9. Полуфабрикатный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, сущность и применение.

Сводный учет предполагает 2 метода калькулирования: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Отечественная практика б/у трактует понятие сводный учет как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов, в целом по предприятию, по видам продукции с целью подготовки информации для исчисления себестоимости готовой продукции.

Выбор метода определяется необходимостью определения себестоимости некоторых полуфабрикатов в случае реализации их на сторону. В этом случае используется полуфабрикатный метод.

Полуфабрикатный метод используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону (например: кондитерские фабрики рассчитывают с/с какао-масла, в трикотажной промышленности – с/с сурового волокна и т.д.).

При этом варианте учет осуществляется с перечислением с/с полуфабрикатов при передаче их из цеха в цех в системе счетов б/у. А это значит, что калькулируют не только стоимость продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов: полуфабрикаты, детали, узлы, которые передаются в другой цех для дальнейшей обработки. Полуфабрикатный метод предполагает использование активного калькуляционного счета 21, который называется полуфабрикаты собственного производства. Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей, которая будет называться п/ф собственного производства, как правило в корреспонденции со счетом 20.

По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20.А в случае продажи полуфабрикатов другим организациям и лицам в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Передача п/ф собственного производства из одного цеха в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической с/с. А в текущем учете по нормативной или плановой с/с, с последующим доведением ее до фактической.

Пример бух записей: 1) переданы п/ф собственного производства по принятой в организации оценке во 2 цех Д21.1 К20.1; 2) переданы п/ф собственного производства во 2 цех Д20.2 К21.1; 3) переданы п/ф собств. производства для нужд вспомогательных производств Д23 К21.1; 4) переданы п/ф собств. производства на общепроизводственные и общехозяйственные нужды Д25,26 К21; 5) списана стоимость проданных полуфабрикатов Д90.2 К21; 6) приняты к б/у на склад в качестве готовой продукции п/ф собств. производства, предназначенные для перепродажи Д43 К21; 7) оприходованы излишки полуфабрикатов выявленные при инвентаризации Д21 К91.

Пример: производство ткани состоит из 3-х переделов и каждому переделу соответствует свой аналитический счет.

I Прядение (20-1)

II Ткачество (20-2)

III Отделка (20-3)

Стоимость сырья, поступившего в переработку отражается в 1-м переделе – 3000 тыс.руб.

Добавленные затраты 1-го передела – 1600 тыс.руб., 2-го передела – 1400 тыс.руб.

На выходе 2-го передела половина полуфабрикатов (20-2) реализована на сторону.

Определить с/с готовой продукции, составить схему записей при полуфабрикатном методе, исключить внутризаводской оборот или двойной счет из расчетов.

20-1 Прядение

Д К

Сн -

1) 3000 3) 4600

2) 1600

21-1

Д К

Сн -

3) 4600 4)4600

20-2 Ткачество

Д К

Сн -

4) 4600 6) 6000

5) 1400

21-2

Д К

Сн -

6) 6000 7)3000

8) 3000

20-3 Отделка

Д К

Сн -

8) 3000 10) 4000

9) 1000

43

Д К

Сн -

7) 3000 11) 7000

10)4000

90

Д К

Сн -

11) 7000

1) отражаем стоимость сырья, переданного в переработку (только в 1-м переделе) Д20-1 К10; 2) отражаем добавленные затраты 1-го цеха Д20-1 К70,69; 3) с 1-го передела п/ф поступают во 2-й передел (отпущены п/ф из 1-го передела) по принятой оценке Д21-1 К20-1; 4) поступили во 2-й передел п/ф собственного производства Д20-2 К21-1; 5) добавленные затраты 2-го цеха в сумме составили 1400 тыс.руб. Д20-2 К70,69; 6) переданы п/ф собственного производства из 2 цеха для дальнейшей переработки или продажи Д21-2 К20-2; 7) в нашем примере половина п/ф после 2-го передела была реализована на сторону (суровая ткань) на сумму 3000 тыс.руб. Д43 К21-2; 8) оставшаяся часть п/ф 2-го цеха (3000 тыс.руб.) поступает на отделку в 3-й передел Д20-3 К21-2; 9) затраты отделочного цеха на обработку поступивших п/ф составили 1000 тыс.руб. Д20-3 К70,69; 10) себестоимость готовой ткани выпущенной из 3-го передела составила 4000 тыс.руб. Д43 К20-3; 11) списана себестоимость проданной готовой продукции на сумму 7000 тыс.руб. Д90 К43.

Откроем синтетический счет 20:

20 (1,2,3)

Д К

Сн -

1) 4600

2) 6000

3) 4000

14600

В системе синтетического учета присутствует повторный счет или внутризаводской оборот, который должен быть в дальнейшем исключен из учета.

Д20-1 = 3000 + 1600 = 4600

Д20-2 = 3000 + 1600 + 1400 = 6000

Д20-3 = 3000 + 1000 = 4000

Внутризаводской оборот = 3000 + 3000 + 1600 = 7600

Преимущества полуфабрикатного метода: 1) наличие бух информации о себестоимости п/ф на выходе из каждого передела. Эта информация необходима при продаже полуфабрикатов на сторону. Передел – часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, которое можно будет направить в следующий передел или продать на сторону.2) возможность учитывать остатки НЗП в местах нахождения полуфабрикатов; 3) возможность контролировать движение полуфабрикатов; 4) не требуется одновременная инвентаризация НЗП по всему предприятию.

Однако на практике в случае серийного производства, как правило, существенны остатки НЗП на конец отчетного периода, поэтому бухгалтер должен разделить затраты на 20 счете между готовой продукцией и остатками НЗП. При этом все затраты на 20 счете делятся на условные единицы готовой продукции, произведенные в данном отчетном периоде. Условная единица – набор затрат, необходимых для производства одной законченной единицы продукции. Условная единица включает: затраты основных материалов, добавленные затраты (затраты производственных рабочих + общепроизводственные расходы).