20, 21. Инвентаризация: понятие, значение, виды. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета. Виды инвентаризации.

Инвентаризация – это способ определения и сопоставления фактического наличия имущества в организации, проверка полноты отражения финансовых обязательств и сверка их с данными бухгалтерского учета.

Под имуществом организации понимают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства.

Под финансовыми обязательствами понимают – дебиторскую и кредиторскую задолженность, кредиты и займы , резервы.

Методические рекомендации, утвержденные Минфином №49 «О проведении инвентаризации», Положение по ведению БУ бух.отчетности №34н

• Виды инвентаризации.

1. Полная - все имущество и обязательства.

2. Частичная - охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например: материалы, товар).

3. Плановые - даты проведения инвентаризации запланированы.

4. Внеплановые - организуются по мере необходимости, в основном внезапно (например: касса).

22. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Документальное оформление результатов инвентаризации.

• Обязательное проведение инвентаризации.

1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3. При смене материально ответственных лиц;

4. При установлении фактов хищений или порчи ценностей;

5. В случае стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций;

6. При ликвидации (реорганизации) организации.

Пошаговое документирование и проведение инвентаризации

ШАГ 1. Издать приказ о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

ШАГ 2. Приказ о составе комиссии, зарегистрировать в книге «контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации».

ШАГ 3. Издать приказ о проведении инвентаризации по форме N ИНВ-22, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

ШАГ 4. Приказ о проведении инвентаризации зарегистрировать в Журнале учета и контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации по форме N ИНВ-23.

ШАГ 5. Получить от материально ответственных лиц расписки.

ШАГ 6. Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах. При этом графа "По данным бухгалтерского учета" остается незаполненной.

ШАГ 7. Провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, путем подсчета, взвешивания, обмера, таксировки при обязательном участии материально ответственных лиц.

ШАГ 8. Заполнить, инвентаризационные описи - учет результатов вещественной инвентаризации) или акты инвентаризации — учет документальной инвентаризации, о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств, в двух экземплярах.

ШАГ 9. Заполнить сличительную ведомость типовой формы в случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета.

ШАГ 10. В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

ШАГ 11. Оформить протокол инвентаризационной комиссии о результатах проведения инвентаризации в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки, состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

ШАГ 12. На заседании комиссии утверждается также заключительный акт инвентаризации.

ШАГ 13. Провести контрольную проверку правильности проведения инвентаризаций и оформить акт.

ШАГ 14. Зарегистрировать в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

ШАГ 15. Издать приказ о результатах инвентаризации.

ШАГ 16. На основании результатов инвентаризации сделать записи в журнале хозяйственных операций.

22. Понятие, виды, назначение бухгалтерской отчетности

ПБУ 4/99, приказ 67

Бухгалтерская отчетность – это единая система информации об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе показателей бухгалтерского учета по установленным формам.

Виды бухгалтерской отчетности:

1. Индивидуальная; отчетность одного юридического лица

2. Сводная; составляется в целом по организации – объединение показателей по юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

3. Консолидированная. отчетность группы юридических лиц (дочерних и зависимых обществ), основанной на отношениях контроля

Требования к бухгалтерской отчетности

1. Достоверность – отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

2. Целостность – включение в отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

3. Сопоставимость – соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

4. Последовательность – в отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный годы.

5. Нейтральность – при формировании отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности в ущерб другим.

6. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

7. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую должна составляться отчетность. Для составления бух отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

8. Оформление - отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бух учет (главным бухгалтером и др.)

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующей информации также имеют право не включать в годовую бухгалтерскую отчетность формы N3,4,5. При этом им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форму №. 6.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: формы №1, 2, 6.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по З1 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 1 декабря следующего года включительно.

Представление бухгалтерской отчетности:

1.Учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

2.Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

3. Налоговая инспекция по месту регистрации.

Сроки представления бухгалтерской отчетности:

1 квартал – до 30 апреля.

2 квартал (1 полугодие) – до 30 июля.

3 квартал (9 месяцев) – до 30 октября.

4 квартал (год) – до 30 марта, но не ранее 1 марта.

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю одним из следующих способов:

1. Организацией непосредственно (Генеральный директор, главный бухгалтер),

2. Передана через ее представителя (доверенность),

3. Направлена в виде почтового отправления (описью вложения),

4. Передана по телекоммуникационным каналам связи (протокол получения).

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате ее отправки по телекоммуникационным каналам либо дате фактической передачи по принадлежности.

22. Бухгалтерский баланс: понятие, структура, назначение

Бухгалтерский баланс- это способ отражения хозяйственных средств (имущество организации) и их источников (собственного и заемного капитала), позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

Баланс разделяется на две равновеликих совокупности показателей – это актив и пассив.

В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств, а в пассиве – это показатели, характеризующие источники образования тех же хозяйственных средств.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая статья – неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Таблица 1

Общее строение бухгалтерского баланса

Актив	Код стро- ки	На начало отчет- ного периода	На конец отчет- ного периода	Пассив	Код стро- ки	На начало отчет-ного периода	На конец отчетного периода
Имущест- во орга- низации по его видам		↓		Источ- ники образо- вания иму-щества		↑
Итого (баланс)				Итого (баланс)

В активе имущество сведено в порядке возрастания от менее ликвидных к активам с более высокой ликвидностью.

В пассиве баланса кредиторская задолженность расположена в зависимости от срока погашения долгов: от более срочных к менее срочным обязательствам.

Таблица 2

Разделы бухгалтерского баланса

Актив		Пассив
I	Внеоборотные активы	III	Капитал и резервы
II	Оборотные активы	IV	Долгосрочные обязательства
		V	Краткосрочные обязательства
ВАЛЮТА БАЛАНСА (I + II)		ВАЛЮТА БАЛАНСА (III + IV + V)

22. Содержание актива баланса.

АКТИВ – это часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении все принадлежащие данному предприятию материальные ценности с точки зрения их состава и размещения.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Состав I раздела баланса «Внеоборотные активы».

• Нематериальные активы – это объект, не имеющий материально-вещественной формы, предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем.

Состав: произведения науки, литературы, искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация. Оценка: по остаточной стоимости.

• Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Состав: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства, транспортные средства, инструменты и производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий, продуктивный, племенной, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные ОС, капитальные вложения в коренное улучшение земель. Оценка: по остаточной стоимости.

• Незавершенное строительство – это фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию.

Состав: затраты по незавершенному строительству, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не введенное в эксплуатацию. Оценка: по фактическим затратам.

• Доходные вложения в материальные ценности – основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Состав: лизинг, аренда, прокат. Оценка: по фактическим затратам или рыночной стоимости.

• Долгосрочные финансовые вложения – это вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Состав: государственные, муниципальные ценные бумаги (облигации, векселя), ценные бумаги других организаций (акции), вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; Оценка: по фактическим затратам или рыночной стоимости.

• Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

• Прочие внеоборотные активы - активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев, которые не вошли в предыдущие строки баланса.

Состав: затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, затраты на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Состав II раздела баланса «Оборотные активы».

• Запасы - это активы, используемые в качестве сырья, при производстве продукции, предназначенные для продажи готовой продукции и товаров, используемые для управленческих нужд организации.

Состав: материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство.

Оценка: по фактической себестоимости..

• Товары отгруженные – это стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. (Экспорт, Договор комиссии, Посреднический договор, Договор с особым порядком перехода права собственности, Договор мены).

Состав: готовая продукция (товары, работы, услуги), животные на выращивании и откорме, полуфабрикаты собственного производства, материалы.

Оценка: по фактической себестоимости.

• Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Состав: расходы на освоение новых производств, расходы на страхование, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, компьютерные и бухгалтерские программы.

Оценка: по фактическим затратам.

• НДС по приобретенным ценностям - остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов.

Состав: при совершении экспортных операций, при производстве товаров с длительным производственным циклом, при уплате НДС налоговыми агентами, когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур, при приобретении ОС и НМА до принятия их к учету.

• Долгосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей;

• Краткосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций

• Краткосрочные финансовые вложения - это вложения которые обращаются на ОРЦБ, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Состав: ценные бумаги, депозитные счета, займы, предоставленные сотрудникам организации.

• Денежные средства – это средства имеющихся у организации в российской и иностранных валютах, платежных и денежных документах.

Состав: наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, денежные документы (авиабилеты, почтовые марки, путевки), аккредитивы - вид банковского счета, дающий возможность контрагенту получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства, чековые книжки;

22. Содержание пассива баланса.

ПАССИВ - это часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия и их назначение.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

2. Капитал и резервы;

3. Долгосрочные обязательства;

4. Краткосрочные обязательства.

Состав III раздела баланса «Капитал и резервы»:

• Уставный капитал (уставный фонд) - это совокупность вкладов, долей, акций, в денежном выражении, в имущество при создании хозяйствующего субъекта, для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

• Собственные акции, выкупленные у акционеров – ценные бумаги выкупленные, перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы.

• Добавочный капитал – это капитал, который формируется за счет:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

2. Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

3. Вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

4. Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Резервный капитал - это капитал организации, образованный как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

Состав: резервный фонд, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, специальный фонд акционирования работников;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Состав IV раздела баланса «Долгосрочные обязательства»:

Долгосрочные обязательства - это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

• Займы и кредиты – это предоставление ценностей в долг.

Состав: банковский, бюджетный, товарный кредит (в том числе овердрафт - это кредитование расчетного счета), вексельные и облигационные обязательства.

• Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

• Прочие долгосрочные обязательства.

Состав: Кредит от поставщиков и подрядчиков, аванс (предварительная оплата) покупателя; инвестиционный налоговый кредит, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов реструктуризация задолженности перед внебюджетными фондами, целевое финансирование организациями-застройщиками от инвесторов.

Состав V раздела баланса «Краткосрочные обязательства»:

Краткосрочные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

• Займы и кредиты.

Состав: займы как денежные, так и полученные другими вещами, банковские, бюджетные и товарные кредиты (в том числе овердрафт), вексельные и облигационные обязательства;

• Кредиторская задолженность.

Состав: поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда и по прочим операциям, внебюджетным фондам, бюджету.

• Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – это задолженность по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли. Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием учредителей решения о распределении прибыли.

• Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав: плата за месячные (квартальные) проездные билеты, абонементная плата, разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования и целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия).

• Резервы предстоящих расходов – это резервы, созданные в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.

Состав: оплата отпусков работникам, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание;

22. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на 4-типа.

Операции 1-го типа - характеризуется тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А+Х-Х=П

Например:

1. Снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

2. Взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

3. Выдача денег из кассы подотчетным лицам;

4. Отпуск материалов в основное производство;

5. Поступление из основного производства готовой продукции на склад;

Операции 2-го типа - затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А=П+Х-Х

Например:

1. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

2. Формирование резервного капитала из чистой прибыли; 3. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Операции 3-го типа - приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнения этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула А+Х=П+Х

Например:

1. Получение долгосрочного кредита на валютный счет

2. Получение краткосрочного кредита на расчет­ный счет;

3. Начисление зарплаты работнику основного производства;

4. Начисление взносов по социальному страхованию с зарплаты основного работника.

Операции 4-го типа - приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников а пассиве баланса. при выполнение этих операцией валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула: А-Х=П-Х

Например:

1. Возврат с расчетного счета долгосрочного кредита;

2.Выплата из кассы зарплаты работникам организации;

3. Выплата с расчетного счета зарплаты работникам путем.

Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту ба­ланса, называются пермутациями (I и II типы).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).

22. Виды балансов

1. Инвентарный баланс — баланс, составляемый на основе данных инвентаризационной описи.

2. Книжный баланс — баланс, составляемый на основе дан­ных счетов Главной книги.

3. Актуарный баланс — баланс, составляемый на основе ста­тистических данных.

4.Вступительный баланс — самый первый баланс, который составляет организация на день своего создания.

5.Промежуточный (периодический) баланс — баланс состав­ляется на заданный отрезок времени.

6.Ликвидационный баланс — баланс, составляемый при лик­видации организации ликвидационной комиссией на дату пре­кращения деятельности организации.

7.Разделительный баланс — баланс, составляемый в момент разделения крупной организации на более мелкие или при выде­лении отдельных структурных единиц.

8.Объединительный баланс — баланс, составляемый при объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц.

9.Самостоятельный баланс — баланс организации, обла­дающей правами юридического лица.

10.Отдельный баланс — баланс хозяйствующего субъекта, входящего в состав юридического лица.

11.Сводный баланс — баланс, составляемый управляющим органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке.

12.Консолидированный баланс — баланс финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

13.Единичный баланс — баланс, характеризующий деятель­ность только одной организации.

14.Баланс-нетто — баланс организации, из которого ис­ключены регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов).

15. Баланс-брутто — баланс организации, включающий в себя регулирующие статьи.

16.Вертикальный баланс — баланс, при составлении которо­го используется балансовая формула: Активы - Обязательства = Капитал.

17.Горизонтальный баланс — баланс, при составлении кото­рого используется балансовая формула: Активы = Капитал + Обязательства.

18. Реформированный баланс — баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена.

19.Нереформированный баланс — баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

20. Пробный баланс — опись дебетовых и кредитовых оборо­тов по счетам.

21. Сальдовый баланс — опись остатков (сальдо) по счетам на определенную дату.

22. Оборотный баланс (оборотная ведомость) — опись дебе­товых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) по счетам.

23. Двусторонний баланс — баланс, в котором актив расположен слева, пассив — справа или наоборот.

24. Односторонний баланс — баланс, в котором актив расположен сверху, пассив — под активом или наоборот.

25. Разделенный баланс — баланс, в котором по центру указы­вается название статей, а слева и справа от них числовые значе­ния показателей актива и пассива.

26. Сводный баланс — баланс, в котором слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются сум­мы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка).

27.Шахматный баланс — матрица, по строкам которой пере­числяются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива или наоборот.

28.Провизорный баланс — баланс, который составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных.

29.Перспективный баланс — баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистиче­ских методов.

30. Директивный баланс — баланс, показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации.

31.Статический (сальдовый) баланс — баланс, сформиро­ванный на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

32.Динамический (оборотный) баланс — баланс, отражаю­щий данные об имуществе организации и источниках его фор­мирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

22. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

• Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

• Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

• Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

• Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

• Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

• В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

22. Учет денежных средств на различных счетах в банках.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Открытие счета в банке

Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют:

1. Расчетный счет

2. Валютный счет

3. Специальные счета

Расчетный счет  Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица.  Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов:

• заявление на открытие расчетного счета

• заполненный договор банковского счета (2 экз)

• нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.)

• нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации

• копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

• карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати

• копию информационного письма об учете в органах статистики

• иные документы по требованию банка

Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке.  В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке.  Об открытии счета банк сообщает в налоговую инспекцию, где ваша организация стоит на учете. При этом организация в течение 10 дней также должна сообщить в налоговую об открытии счета путем представления Сообщения об открытии (закрытии) счетов. В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ). Валютный счет  Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком.  При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты.  Об открытии валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию.  Специальные счета  Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.  Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.  Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

Банк обязан принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту - списание денежных средств. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету

22. Формы безналичных расчетов (платежные поручения)

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяют существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и т.д.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.д. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика безналичные расчеты подразделяются на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (37):

• расчеты платежными поручениями. Платежным поручением считается распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Наиболее распространенная форма расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары; в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; и т.д.

• расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчета у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные, 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

• расчеты по аккредитиву – аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Виды аккредитива:

покрытые (депонированные) – банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива и

непокрытые (гарантированные) – банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

отзывные – аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом и на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

безотзывные (могут быть подтвержденными) – только с согласия получателя средств может быть отменен.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращается организации-покупателю на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита. Недостаток – замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

• расчеты чеками – содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Депонирование средств при выдачи чековых книжек у плательщиков учитывается на счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты с кредиторами по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки т банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

• плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя

• получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

22. Порядок ведения кассовых операций в РФ

Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. Поступление денежных средств в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ. Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.  Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении организации или сейфе. Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:

1. Соблюдение лимита остатка кассы Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег). 

2. Использование наличной выручки  Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается. 

3. Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется. 

4. Применение контрольно-кассовой техники При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. Реестр.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ). 

22. Учет денежных средств в кассе

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса" По дебету этого счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации": 50-2 "Операционная касса": 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

22. Учет операций на специальных счетах в банках.

Специальные счета Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.  Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.  Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в валюте РФ и ин валютах, находящихся на тер-рии РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 – аккредитивы ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву

55-2 чековые книжки по каждой полученной чековой книжке

55-3 депозитные счета по каждому вкладу

22. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могу быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

В соответствии с Постановлением правительства РФ №93 оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счет 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

22. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов (ПБУ №15)

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

- в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

22. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. См план счетов

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документ ов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

• а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

22. У чет расчетов с поставщиками и подрядчиками см план счетов

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,11,15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.)

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,62,66) или кредитов банка (66,67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие расходы и доходы» в качестве операционных расходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Аналитический учет ведется по счету 60 по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и т.д.

22. У чет расчетов с покупателями и заказчиками см план счетов

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.

Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.