22. Смотри вопрос №21.

23. Смотри вопрос №21.

24. Гибкие бюджеты и их роль в управлении производством.

Гибкие бюджеты предусматривают несколько альтернативных вариантов объема продажи продукции. Для каждого возможного уровня продаж будут определены и соответствующие затраты предприятия. В основе составления гибких бюджетов лежит разделение затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные. В гибких бюджетах затраты рассчитываются, а в статическом планируются. Статический бюджет включает затраты и доходы, исчисленные исходя из запланированного объема продаж продукции. Гибкий бюджет включает эти же статьи(затраты и доходы), скорректированные с учетом фактического объема продажи продукции. Общим между двумя этими видами бюджетов является то, что в обоих используется одинаковый размер переменных затрат на единицу проданной продукции(их называют удельные затраты).

Пример: 1) Генеральным бюджетом, составленным на объем продаж 1000 шт изделий, планировалось прямых материальных затрат 200 тыс.руб. 2) Фактический объем продаж составил 900 шт изделий. Определить общую сумму прямых материальных затрат, приходящихся на фактический объем продажи продукции.

Решение: 1) Определим прямые удельные материальные затраты в расчете на единицу продукции.

200 тыс.руб./ 1000 шт = 200 руб.

2) Определим сумму прямых материальных затрат с учетом фактического объема продаж. Для этого удельные материальные затраты умножаем на фактический объем продажи продукции.

200 руб. * 900 шт = 180 тыс.руб.

Такие корректировки следует выполнять по всем переменным затратам бюджета, а также по объему продаж и выручке от продажи продукции. Постоянные затраты не зависят от объема производства и продажи продукции. Поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Анализ исполнения бюджета – такая же важная задача, как и его разработка. В ходе его проведения изучается влияние различных факторов на бюджетные показатели и причины возникновения отклонений.

Отклонения выявляют путем сравнения фактических результатов деятельности предприятия с генеральным бюджетом. Отклонения бывают 2 видов: благоприятные (экономия) Б и неблагоприятные (перерасход) Н.

Существуют несколько этапов анализа исполнения бюджета:

1) Определяют отклонение фактического значения операционной прибыли от плановой ее величины. Полученное отклонение (Б или Н) является объектом анализа. Отклонение по операционной прибыли возможно засчет изменения объема продажи продукции.

П = (Количество проданной продукции по гибкому бюджету – Кол-во прод. продукц. по статическому бюджету) * Плановая величина МД

2) Анализируем отклонение по В от продажи продукции. Отклонение по В может возникнуть засчет фактора «цена». Рост цен приводит к росту прибыли и рассчитывается следующим образом:

Пцена = (Цф-Цпл)* Факт объем продаж

Пцена= (МД’факт – МД’план)*Факт объем продаж

МД’ – величина маржинального дохода на единицу продукции

3) Рассчитываем и анализируем отклонение по прямым материальным затратам. Эти отклонения возникают засчет 2 факторов:

- отклонение по закупочной цене материалов

Мц=(Цф – Цпл)*Факт объем использованных материалов

-отклонение по расходу материалов на единицу продукции

Qисп.матер. = (Qф – Qпл)* План Ц использованных материалов

Мобщ = Мц + Qисп.матер.

4) Анализируется влияние на операционную прибыль отклонений по прямым затратам на оплату труда производственных рабочих. Бывают 2 видов: отклонения по ставке оплаты труда и отклонения по трудоемкости единицы продукции (трудозатраты).

25