Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы колебания рыночной цены ценных бумаг.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Если рыночная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, ее пересчет в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода прав на ценные бумаги. Если расходы на приобретение ценных бумаг произведены в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату их осуществления.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг, ФИСС у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

При совершении операций с ценными бумагами налоговую базу по НДФЛ определяет налоговый агент (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

Схема проводок следующая:

Д-т 91 - К-т 58 - передан физическому лицу, ценная бумага, реализуемый по договору купли-продажи ценных бумаг по балансовой стоимости, числящейся в организации;

Д-т 62 - К-т 91 - покупная стоимость ценной бумаги согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг, предъявленная к оплате физическому лицу - покупателю;

Д-т 91 - К-т 99 - прибыль от реализации ценной бумаги;

Д-т 50 - К-т 62 - покупателем оплачена покупная стоимость векселя согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг.

Если существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации:

Д-т 70 (76) - К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13% с положительной разницы между рыночной стоимостью (номиналом) ценной бумаги и его покупной стоимостью согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг на день передачи ценной бумаги;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты физическому лицу-покупателю денежных средств (например зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример 1. 12 января работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 10 000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9 500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9 200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9 500 руб.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7 000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6 600 руб. = 7 000 руб. - 400 руб. Кроме того, материальная выгода от приобретения векселя составила 500 руб. = 10 000 руб. - 9 500 руб. Сумма исчисленного налога с дохода за январь по ставке 13% составила 923 руб. = (6 600 руб. + 500 руб.) х 13%.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплата за январь 6 077 руб. = 7 000 руб. - 923 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и работнику выдана зарплата за январь в сумме 6 077 руб. В этот же день налог в сумме 923 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01. Д-т 62 - К-т 91 - + 9 500 руб.

12.01. Д-т 91 - К-т 58 - + 9 200 руб.

12.01. Д-т 91 - К-т 99 - + 300 руб.

15.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 9 500 руб.

31.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7 000 руб.

31.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 923 руб.

05.02. Д-т 70 - К-т 50 - + 6 077 руб.

05.02. Д-т 68 - К-т 51 - + 923 руб.

Пример 2. 12 января физическому лицу по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 10 000 руб., совпадающим с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9 500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9 200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен физическим лицом путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9 500 руб.

Существует достаточная уверенность, что в текущем календарном году указанное физическое лицо не будет получать от организации денежных доходов.

Поэтому налог с материальной выгоды организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

12.01. Д-т 62 - К-т 91 - + 9 500 руб.

12.01. Д-т 91 - К-т 58 - + 9 200 руб.

12.01. Д-т 91 - К-т 99 - + 300 руб.

15.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 9 500 руб.