Расчет цены (экономическое обоснование) на импортированный товар

Наименование товара:

Количество:

Единица измерения количества:

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, иностранная валюта	Курс Нацбанка РБ для пересчета иностранной валюты	Сумма, руб.
1.	Контрактная цена
2.	Таможенные платежи
3.	Транспортные расходы
4.	Иные расходы, связанные с выполнением установ-ленных законодательством требований при импорте товаров
5.	Страхование
6.	Проценты по кредитам
7.	Итого расходы импортера(сумма строк 1 – 6)
8.	Оптовая надбавка: в % к расходам импортера в сумме
9.	Отпускная цена (без НДС)
10.	Справочно: Ставка НДС, % Сумма НДС Отпускная цена (с НДС)

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право предоставлять покупателям скидки с установленных ими отпускных цен. Скидки в зависимости от условий договора поставки предоставляются в соответствии с утвержденным субъектом предпринимательской деятельности порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать фиксированные размеры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая поставка товаров осуществляется по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами, без взимания оптовой надбавки.

Скидки с тарифов на услуги, оказываемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими деятельность в сфере бытового обслуживания, предоставляются в порядке, определяемом субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно.

Предприятия – изготовители и торговые предприятия используют следующие виды скидок к цене товара:

1. Торговые (функциональные) скидки. Они предоставляются торговым посредникам или частным распространителям за выполнение определенных функций по продвижению и продаже товара.

2. Скидка за количество приобретенного товара, представляющая собой скидку за определенный объем покупки (по количеству и стоимости).

3. Скидка постоянным покупателям за систематический объем закупок в количестве не менее установленной минимальной нормы оптовой отгрузки.

4. Сезонные скидки, представляемые в период, когда сезон использования товара прошел или подходит к концу (например весной или летом на зимнюю обувь). Они призваны стимулировать приобретение товаров в этот период, в месяцы, когда доходы от продаж резко падают.

5. Скидки сконто. Они используются для тех покупателей, которые оплачивают товар сразу наличными, либо осуществляют платежи досрочно.

При разработке системы скидок субъект предпринимательства должен разработать документ, называемый «Порядок применения скидок». Данный порядок системы скидок должен содержать фиксированные размеры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются.

При этом, согласно Инструкции № 183, предусмотрено два варианта скидок:

- скидка в зависимости от условий договора;

-оптовая скидка.

Вариант 1. Скидка в зависимости от условий договора.

Разработанный субъектом хозяйствования порядок применения скидок должен иметь следующий вид.

«Утверждаю»

Директор…………ФИО

Дата

ПОРЯДОК

применения скидок в 20… году

С целью повышения объемов продаж производимой продукции и расширения рынков ее сбыта, удержания постоянных покупателей и привлечения новых предусмотреть в 20.. году следующую систему скидок.

1. В случае разового приобретения покупателем продукции на сумму:

- свыше ……….руб. – скидка в размере …….% от суммы превышения;

- свыше ……….руб. – скидка в размере …….% от суммы превышения;

- …………………..

2. Для постоянных покупателей действуют накопительные скидки в размере:

- ……% – если общая стоимость (нарастающим итогом с начала года) ранее приобретенной продукции превысила ……..руб.

- ……% – если общая стоимость (нарастающим итогом с начала года) ранее приобретенной продукции превысила ……..руб.

- ……………..

3. Если покупатель осуществляет 100%-ную предоплату, ему предоставляется дополнительная скидка в размере ……%.

4. В определенные периоды в течение года действуют праздничные (сезонные) скидки на условиях, приведенных в таблице 1:

Таблица 1

Праздничные (сезонные) скидки на …. в 20.. году

Период предоставления праздничной (сезонной) скидки	Размер скидки (в %) на единицу продукции, цена которой согласно прейскуранту составляет
	от……руб. включительно	от……руб. включительно	от ….…руб. включительно
с ……. по ……
с ……. по ……
с …….по ……
………….

5. Общий размер скидки определяется путем суммирования скидок, предоставляемых по различным основаниям.

Вариант 2. Оптовая и торговая скидка

Оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая поставка товаров осуществляется по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами без взимания оптовой надбавки.

При приобретении товаров на условиях предоставления оптовой скидки торговая надбавка взимается к отпускной цене, утвержденной организацией-изготовителем (или импортером).

Сумма скидки с розничных цен (торговые скидки) определяется по следующей формуле:

где Скр – сумма скидки, предоставленной розничной торговой организации, руб.;

Црозн - розничная цена товара, установленная в прейскуранте, руб.;

%Ск – установленный соглашением сторон процент торговой скидки, %.

Далее необходимо оформить протокол согласования отпускных цен на товары, тарифов на услуги (работы). Для этого заполняется таблица 2.

Таблица 2

Протокол № 1

согласования отпускных цен на товары, тарифов на услуги (работы)

между ………….и ………….на поставку (выполнение, оказание)

наименование товара (услуги, работы)

№ п/п	Наименование товара (услуги, работы)	Артикул, марка, тип, сорт	Объем партии	Отпускная цена и (или) тариф по прейскуранту, руб.	Размер предостав-ленной скидки, %	Отпускная цена и (или) тариф, применяемые в расчетах
1.
2.
….

Продавец …… Покупатель………

Дата Дата

При этом расчеты между торговой организацией и изготовителем по каждому товару (работе, услуге) производятся по следующей формуле:

где Црасч – расчетная цена, руб.;

Црозн – розничная цена товара, руб.;

%Ск – установленный соглашением сторон процент торговой скидки, %.

В соответствии с Указом № 72 отпускные цены и тарифы на продукцию (товары, работы, услуги) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка [].

Порядок включения затрат регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12). Кроме того, по отдельным отраслям имеются отраслевые особенности состава затрат, которые необходимо учитывать при составлении плановой калькуляции. В ряде отраслей есть отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования продукции (работ, услуг), которые помогают правильно включить в состав себестоимости те или иные затраты.

Примерный расчет отпускной цены предприятием-изготовителем путем последовательного расчета себестоимости, прибыли и других структурных элементов цены согласно требованиям законодательства можно представить следующим образом (таблица 6.2)

Таблица 6.2. - Расчет отпускной цены на продукцию предприятием-изготовителем

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.
1.	Сырье и материалы
2.	Возвратные отходы (вычитаются)
3.	Транспортно-заготовительные расходы
4.	Услуги сторонних организаций
5.	Топливо и энергия на технологические цели
6.	Заработная плата с начислениями
7.	Начисления на оплату труда в том числе:
7.1.	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (законодательно 34% от стр.6, от заработной платы производственных рабочих)
7.2.	Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в размере 0,6% от стр.6)
8.	Общепроизводственные расходы в том числе:
8.1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
8.2.	Общецеховые расходы
9.	Общехозяйственные расходы
10.	Амортизация
11.	Прочие расходы
12.	Полная себестоимость (стр.1-стр.2+стр.3+стр.4+стр.5+стр.6+стр.7+стр.8+стр.9+стр.10+стр.11)
13.	Прибыль
14.	Рентабельность (в % к себестоимости)
15.	Акциз (для подакцизных товаров)
16.	Отпускная цена товара без НДС (стр. 12+стр13+стр.15)

Рассмотрим порядок формирования стоимости тарифа на услуги населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (таблица 6.3.)

Таблица 6.3. – Порядок расчета тарифа на услуги населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.
1.	Материалы
2.	Заработная плата
3.	Начисления на заработную плату в том числе:
3.1.	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (законодательно 34% от стр.2)
3.2.	Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в размере 0,6% от стр. 2)
4.	Накладные расходы (в % к заработной плате)
5.	Амортизация
6.	Прочие расходы
7.	Полная себестоимость (сумма строк 1-6)
8.	Себестоимость за вычетом стоимости материалов
9.	Рентабельность (в % к полной себестоимости за вычетом стоимости материалов, если иное не установлено законодательством)
10.	Прибыль (стр.8хстр.9)
11.	Тариф без налога на добавленную стоимость (стр. 7++стр.10)
12.	Налог на добавленную стоимость, ставка %
13.	Сумма налога на добавленную стоимость (% по п.12 от стр. 11)
14.	Тариф с учетом налога на добавленную стоимость (стр.11+стр.13)
15.	Тариф с учетом округления

В ряде отраслевых инструкций по формированию и применению цен (тарифов) даны порядок и схемы расчета на продукцию (услуги), учитывающие отраслевую специфику, которыми следует предприятиям, работающим в данной отрасли, руководствоваться при формировании цен и тарифов.

К калькуляции в обязательном порядке должны прилагаться расшифровки статей затрат, в которых должно быть предусмотрено:

По материальным затратам – перечень видов сырья, материалов (как основных, так и вспомогательных), комплектующих изделий, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость. Указываются единица измерения, технологические нормы расхода на одно изделие, цена, стоимость;

По трудовым затратам – перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки. Указываются виды работ, трудоемкость (нормированные затраты времени на одно изделие чел./час.), ставка заработной платы (часовая, месячный оклад), сумма заработной платы на одно изделие;

По накладным расходам – перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятием, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения.

По прочим расходам – перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.

Форма расшифровок определяется самим субъектом хозяйствования (малым и средним предприятием).

Согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04. 2004 № 250, общехозяйственные расходы могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции:

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих (основная зарплата + дополнительная зарплата.);

- пропорционально прямым материальным затратам (сырье, материалы, комплектующие);

- пропорционально сумме всех прямых затрат;

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

- пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

-пропорционально сметным (нормативным) ставкам;

-пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции.

Предприятие обязательно отражает выбранную из перечисленных выше базу, пропорционально которой оно будет распределять и относить на себестоимость продукции накладные расходы, в приказе по учетной политике. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) так же, как и общехозяйственные расходы. Коммерческие расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально производственной себестоимости.

Чаще всего в качестве базы, пропорционально которой распределяются и относятся на себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы, выбираются расходы на оплату труда производственных рабочих (т.е. сумма основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих).

Расчет себестоимости единицы изделия начинается с определения величины затрат сырья и материалов на единицу изделия. Для этого заполняется следующая таблица (табл. 6.4):

Таблица 6.4. – Расчет стоимости потребляемых сырья, материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги) на … год

№ п/п	Наименование материала (сырья)	Единица измерения	Норма расхода на изделие (услугу), Нр, нат. ед.	Цена единицы сырья (материала), Цсм, руб.	Коэффи-циент, учиты-вающий транс-портно- загото- вительные расходы, Ктз	Стоимость на одно изделие, руб. (гр.4·гр5·гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
1
2
…
Итого

Итог таблицы 6.4 будет представлять собой первую статью калькуляции – «Сырье и материалы».

Таким образом, стоимость потребляемых сырья и материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги) рассчитывается по следующей формуле (6.1):

М = Нр·Цсм∙Ктз, (6.1)

где М – стоимость потребляемых сырья и материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги), руб. (итог табл. 3.16);

Нр – норма расхода сырья, материала на изделие (услугу), нат. ед.;

Цсм – цена единицы сырья, материала, руб.;

Ктз – коэффициент, учитывающий транспортно- заготовительные расходы.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера в себестоимости единицы продукции (работы, услуги) рассчитывается по следующей формуле (6.2):

ΣПi= ΣНркi·Цкi∙Ктзi,(6.2)

где Пi – стоимость i-го вида покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера в себестоимости единицы продукции (работы, услуги), руб.;

Нркi – норма расхода i-го вида комплектующих изделий, полуфабрикатов на одну единицу данного вида продукции, нат. ед.;

Цкi – цена приобретения единицы комплектующих изделий, полуфабрикатов i-го вида, используемых в данном виде продукции., руб;

Ктзi – коэффициент, учитывающий транспортно- заготовительные расходы.

Если предприятие занимается производством продукции, то могут при их наличии, рассчитываться в себестоимости и возвратные отходы по следующей формуле (6.3):

В = (Нр-q_чист) ·Цотх =Qотх·Цотх,(6.3)

где В – стоимость возвратных отходов, руб.;

Нр - норма расхода сырья и материала на единицу изделия, нат. ед.;

Qчист. - чистая масса изделия;

Цотх – цена за единицу отхода, руб.

Qотх – объем (масса) отходов от обработки единицы изделия, нат ед.

Следующие обязательные для расчета статьи калькуляции в себестоимости единицы изделия (работы, услуги) – это «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». По статьям «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата» планируется и учитывается заработная плата рабочих (работников), непосредственно изготавливающих определенный вид продукции (оказывающих данный вид услуги). При этом разрабатываются и учитываются нормы времени на изготовление данной продукции (на оказание данной услуги) в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполнения работ по каждой категории работников. Результаты расчетов оформляются в следующую таблицу (табл. 6.5):

Таблица 6.5 - Расчет величины основной заработной платы, приходящейся на единицу изделия (оказанной услуги) на …. год

№ п/п	Наименование операции (профессии)	Трудозатраты на одно изделие, tштi чел/час	Разряд работ	Часовая тарифная ставка, ЧТСi, руб.	Сумма основной зарплаты на одно изделие (услугу), гр. 3·гр.5
1	2	3	4	5	6
1.
…
Итого	-		-	-
Премия на ФЗП (%)
Итого затрат на основную заработную плату (ЗПоi)

Трудозатраты на одно изделие задаются субъектом предпринимательства самостоятельно и представляют собой норму времени (в часах, минутах) по той или иной операции (виду работ) на одно изделие (услугу). Разряд работ присваивается исходя из действующей в Республике Беларусь Единой тарифной сетки.

Основная заработная плата производственных рабочих – сдельщиков определяется на основе расценки по формуле:

где Зо – размер основной заработной платы производственных рабочих –сдельщиков, руб.;

N – годовая программа выпуска, шт.;

Ko – количество i-х операций обработки;

Pi – расценка на i-ю операцию, руб.;

Pд – коэффициент, учитывающий премии и доплаты.

Расценка на i-ю операцию определяется на основе трудоемкости и часовой тарифной ставки, принятой для тарификации работы на данной операции по формуле:

где Pi – расценка на i-ю операцию, руб.;

–часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда выполняемой работы, руб./час;

Тштi – штучное время выполнения i-й операции, мин./шт.;

Кмнi – коэффициент многостаночного обслуживания, учитывающий обслуживание одним рабочим несколько станков одновременно на i-й операции.

Часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда работ, которая представлена в табл. 3.17 в графе 5, рассчитывается по следующей формуле (6.4):

(6.4)

где – часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда выполняемой работы, руб.;

–часовая тарифная ставка первого разряда, руб.;

–тарифный коэффициент соответствующего i-го разряда выполняемой работы, согласно действующей в Республике Беларусь Единой тарифной сетке.

Часовая тарифная ставка первого разряда рассчитывается по следующей формуле (6.5):

(6.5)

где – часовая тарифная ставка первого разряда, руб.;

–минимальная месячная заработная плата рабочего первого разряда, установленная законодательством Республики Беларусь, руб./мес.;

–месячный фонд времени работы одного рабочего (среднемесячное количество часов работы одного рабочего, устанавливаемое Министерством труда и социальной защиты на текущий год), часов в месяц;

Кув – коэффициент увеличения, принимаемый от 1 до 3 (Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и дополнения к ней).

Месячный фонд времени работы одного рабочего определяется путем умножения продолжительности рабочего дня (в часах) на количество рабочих дней в месяце.

После расчета основной заработной платы, приходящейся на единицу продукции (работы, услуги) необходимо определить размер дополнительной заработной платы производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих учитывает выплаты, предусмотренные трудовым законодательством за неотработанное производственное время (оплата отпусков, выполнение государственных обязанностей, доплаты подросткам, кормящим матерям за сокращенный рабочий день, за работу в ночное время, оплату учебных отпусков и др.). Она устанавливается как определенный процент от основной заработной платы производственных рабочих (ориентировочно 10-20%) и рассчитывается по следующей формуле (6.6):

(6.6)

где – величина дополнительной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (услуги), руб.;

–величина основной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (итог таблицы 6.4), руб.;

–принятый процент от основной заработной платы производственных рабочих на единицу продукции (работы, услуги), приходящийся на дополнительную заработную плату, %.

Суммарный фонд заработной платы (ФЗП) производственных рабочих на год :

где Зо – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

Зд - дополнительная заработная плата производственных рабочих, руб.

Затем необходимо определить отчисления на социальные нужды, приходящиеся на одно изделие (работу, услугу), которые рассчитываются как определенный установленный законодательством процент от суммы основной и дополнительной заработной платы. В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь отчисления на социальные нужды включают в себя отчисления в фонд социальной защиты населения (в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих) и страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, в размере 0,6%). Размер отчислений на социальные нужды, приходящихся на одно изделие (работу, услугу), рассчитывается по следующей формуле (6.7):

, (6.7)

где Осн – размер отчислений на социальные нужды, приходящихся на одно изделие (работу, услугу), руб.;

–величина основной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции, руб.;

–величина дополнительной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (услуги), руб.;

Фсзн – установленный законодательством процент отчислений в фонд социальной защиты населения, %;

Фстр – страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, %.

Для вспомогательных рабочих годовой фонд заработной платы с отчислениями рассчитывается по формуле:

где Pд – коэффициент, учитывающий премии и доплаты к тарифному фонду вспомогательных рабочих;

–годовой эффективный фонд времени работы одного рабочего (среднее значение – 1780 часов), час.;

–списочное количество вспомогательных рабочих i-го разряда, чел.;

–часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда выполняемой работы, руб./час.;

Нд – норматив дополнительной заработной платы по отношению к основной, %;

Ннд – ставки отчислений от средств на оплату труда на социальные нужды (Фсзн +Фстр), %.

Годовой фонд заработной платы служащих (руководителей и специалистов) рассчитывается исходя из их численности, среднемесячных окладов и среднего числа месяцев работы с учетом дополнительной заработной платы по формуле:

где ЗПсл – среднемесячная заработная плата специалистов (принимается в среднем для данной категории работников по рассматриваемому предприятию), млн. руб.;

Чсл – численность специалистов, чел. (принимается в процентах от численности основных и вспомогательных рабочих);

Мсл - среднее число месяцев работы специалистов в году.

Расчет отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда служащих проводится так же, как и для рабочих.

Далее необходимо рассчитать расходы на подготовку и освоение производства, приходящиеся на одно изделие. Они рассчитываются по следующей формуле (6.8):

Рбп=Sрбп /N,(6.8)

где Рбп - стоимость расходов на подготовку и освоение производства, приходящаяся на одно изделие, руб.;

Sрбп – итог сметы расходов на подготовку и освоение производства данного вида изделий, руб.;

N – планируемая программа выпуска данного вида изделия, нат. ед.

Далее рассчитывается величина косвенных расходов, приходящаяся на единицу изделия (работы, услуги). К таким расходам относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, прочие расходы и коммерческие расходы. Они распределяются пропорционально выбранной базе распределения. В качестве такой базы для общепроизводственных и общехозяйственных расходов выбирается основная заработная плата производственных рабочих, а для прочих и коммерческих расходов – производственная себестоимость.

Порядок определения и распределения накладных и прочих расходов (к расходам на оплату труда производственных рабочих, объему производства однородной продукции, стоимости сырья, а также может быть использован метод маржинального дохода и другие), в том числе связанных с реализацией продукции собственного производства, транспортных расходов (до пункта назначения, среднесложившиеся и другие методы определения) применяется в соответствии с утвержденной субъектом предпринимательской деятельности учетной политикой и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Расчет величины косвенных расходов, приходящихся на единицу изделия (работы, услуги), производится по следующим формулам:

1. Общепроизводственные расходы (Роп):

Роп = Коп·Вi/100 (6.9)

Коп= (ОПР/В)·100 (6.10)

где Роп – величина общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Коп – коэффициент включения общепроизводственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент общепроизводственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ОПР – сумма (величина) общепроизводственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

2. Общехозяйственные расходы (Рох):

Рох = Кох·Вi/100 (6.11)

Кох= (ОХР/В)·100 (6.12)

где Рох – величина общехозяйственных расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кох – коэффициент включения общехозяйственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент общехозяйственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ОХР – сумма (величина) общехозяйственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

3. Прочие расходы (Пр):

Пр = Кпр·Вi/100 (6.13)

Кпр= (ППР/В)·100 (6.14)

где Пр – величина прочих расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кпр – коэффициент включения прочих производственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент прочих производственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ППР – сумма (величина) прочих производственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

4. Коммерческие расходы (расходы на реализацию, Рком):

Рком = Кком·Вi/100 (6.15)

Кком= (КОМ/В)·100 (6.16)

где Рком – величина коммерческих расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кком – коэффициент включения затрат на реализацию (коммерческих затрат) в себестоимость единицы продукции (процент коммерческих расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

КОМ – сумма (величина) коммерческих расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

Суммируя рассмотренные выше статьи калькуляции получаем полную себестоимость единицы производимой продукции (оказываемой услуги, выполняемой работы), Сп.

Далее для определения цены на продукцию (работу, услугу) необходимо рассчитать размер прибыли на единицу изделия. Для этого выбираем уровень рентабельности (в процентах от полной себестоимости), т.е. желаемый процент прибыли. Размер прибыли, приходящейся на единицу изделия, рассчитывается по следующей формуле:

, (6.17)

где П - размер прибыли, приходящейся на единицу изделия, руб.;

Сп – полная себестоимость единицы изделия, руб.

%R – выбранный уровень рентабельности, %.

Затем от суммы прибыли и себестоимости продукции (т.е. стоимости) берутся налоги из выручки, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь должны быть включены в отпускную цену товара (услуги, работы). Устанавливается следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

1. Акцизы (для подакцизных товаров).

2. Налог на добавленную стоимость.

Если товар является подакцизным, то вначале рассчитывается величина акцизов по следующей формуле:

, (6.18)

где Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Сак – ставка акциза по данному виду товара.

Затем получаем отпускную цену товара (услуги, работы) предприятия без налога на добавленную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле:

(6.20)

где Ц_пр – отпускная цена товара (работы, услуги) предприятия без налога на добавленную стоимость, руб.;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

0. 6.2 Порядок формирования оптовых цен на товары в Республике Беларусь

Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю товарами несобственного производства, взимают оптовую надбавку к отпускным ценам, сформированным в соответствии с установленным порядком ценообразования, в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка. Исключение составляют товары, которые перечислены в приложении к Указу № 72 (по ним сохраняется предельный установленный уровень оптовой надбавки).

Поставка товаров, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом- нерезидентом товаров иностранного происхождения у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, определяемом по конъюнктуре рынка, независимо от количества участвующих посредников.

Организации оптовой торговли, производящие фасовку продовольственных товаров в одноразовые упаковочные материалы, взимают оптовую надбавку к отпускной цене, увеличенной на сумму расходов по фасовке. В расходы по фасовке входят: стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, производящих фасовку, амортизация оборудования.

При доработке непродовольственных товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских свойств, оптовая надбавка взимается к отпускной цене товара, увеличенной на сумму этих расходов.

Оптовая скидка, предоставленная организацией-изготовителем для реализации изготовленного ею товара в розничной торговой сети, может делиться по соглашению сторон между торговыми организациями, осуществляющими оптовую торговлю.

Товары, полученные субъектом предпринимательской деятельности Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, реализуются на территории республики по ценам приобретения (учетная цена, таможенные платежи и другие расходы, связанные с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь, расходы по доставке при их документальном подтверждении) с добавлением оптовой надбавки. Организации-изготовители при реализации товаров, полученных по товарообменным операциям, взимают оптовую надбавку при условии ведения раздельного учета по оптовым операциям.

Цена изделия у торговых организаций, осуществляющих оптовую торговлю товарами несобственного производства, т.е. так называемая оптовая цена рассчитывается по следующей формуле:

(6.21)

где Цопт – оптовая цена изделия, руб.;

Ц_пр – отпускная цена товара (работы, услуги) предприятия без налога на добавленную стоимость, руб.;

%Нц_опт – величина оптовой надбавки к цене предприятия, %.

6.3. Порядок формирования розничных цен на товары в Республике Беларусь

Розничные цены на товары, реализуемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю (организациями розничной торговли) определяются путем суммирования следующих элементов:

• Отпускных (закупочных) цен;

• Торговой надбавки, взимаемой к отпускной (закупочной) цене, в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров согласно Приложению 1 к Указу № 72.

Торговые надбавки на товары согласно Приложению 1 применяются в размерах, определенных законодательством. При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у торговой организации, осуществляющей оптовую торговлю, торговая надбавка взимается с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки к отпускным ценам на социально значимые товары применяются в размерах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

При приобретении товаров по отпускным, закупочным ценам, сформированным без учета расходов по их доставке до покупателя, организации розничной торговли имеют право суммы фактических расходов по доставке относить на увеличение этих цен.

При приобретении организациями розничной торговли товаров у организаций оптовой торговли, получивших товар на условиях предоставления оптовой скидки, торговая надбавка взимается к отпускной цене, утвержденной организацией-изготовителем или импортером.Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут реализовывать товары, полученные на указанных условиях, через собственные объекты розничной торговли по розничным ценам, сформированным путем добавления торговой надбавки к отпускной цене, утвержденной организацией-изготовителем или импортером.

Организации-изготовители и импортеры имеют право при поставке товаров определять применение организациями розничной торговли розничных цен, определяемых исходя из отпускных цен, сформированных в соответствии с настоящей Инструкцией, с добавлением торговых надбавок в размерах, определяемых в соответствии с конъюнктурой рынка и требованиями Указа № 72, с предоставлением в пользу организаций торговли торговых скидок, которые делятся по соглашению сторон.

Импортеры, осуществляющие розничную торговлю, формируют розничные цены на ввезенные ими товары иностранного происхождения, исходя из сформированной отпускной цены, с добавлением торговой надбавки, определяемой конъюнктурой рынка (за исключением товаров из перечня, согласно Приложению 1 к Указу № 72).

Рассчитываются розничная цена и розничная отпускная цена.

Розничная цена рассчитывается по формуле:

(6.22)

где Црозн - розничная цена изделия, руб.;

Цопт – оптовая цена изделия, руб.;

%Нцрозн – величина розничной торговой надбавки к цене предприятия, %.

И, наконец, рассчитывается розничная отпускная цена, которую уплачивает потребитель, по следующей формуле:

(6.23)

где Црозн. – розничная отпускная цена изделия, руб.;

Црозн - розничная цена изделия, руб.;

Сндс – ставка НДС, %;

Розничные цены на продукцию общественного питания формируются путем суммирования:

• Стоимости набора сырья;

• Наценок, зависящих от наценочной категории объекта общественного питания, в размерах не выше установленных областными и Минским городским исполнительными комитетами.

Стоимость набора сырья, продовольственных товаров, используемых для производства продукции общественного питания, определяется суммированием:

- отпускных (закупочных) цен организаций-изготовителей или импортеров;

- торговых надбавок не выше установленного предельного уровня;

- налога на добавленную стоимость (НДС) по установленным ставкам на конкретный вид продовольственных товаров.

Розничные цены на покупные продовольственные товары, реализуемые в объектах общественного питания без кулинарной обработки, формируются в общем порядке без взимания наценок, зависящих от наценочной категории объекта общественного питания. Исключение составляют товары, продаваемые в розлив или порционно.

Реализация организациями общественного питания продукции собственного изготовления, проводимая организациям розничной торговли, производится по розничным ценам с предоставлением покупателям торговых скидок. Размер таких скидок определяется по соглашению сторон.

Организации розничной торговли, в том числе общественного питания, осуществляющие фасовку товаров, готовой продукции или полуфабрикатов в одноразовые упаковочные материалы, имеют право взимать торговые надбавки к отпускным ценам, увеличенным на размер расходов по фасовке. Расходы по фасовке включают в себя: стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработную плату рабочих, осуществляющих фасовку, амортизацию оборудования.

Товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы (в т.ч. пакеты, коробки, стаканы), реализуются по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения.

Организации розничной торговли и общественного питания имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной цены. Исключение составляют товары, на которые установлены фиксированные розничные цены. Организации розничной торговли и общественного питания самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок предоставления скидок, в котором предусматриваются условия предоставления скидок и конкретные размеры скидок. Условия предоставления скидок могут включать: скидки от количества и суммы приобретаемых товаров (покупки), от времени их приобретения (часы, дни, месяцы, сезоны), скидки в период проведения акций и др. При этом не требуется внесения изменений в реестр розничных цен.

8. Контрактно-договорные отношения в предпринимательской деятельности

8.1. Понятие и основные виды договоров

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор представляет собой вид обязательства для каждой из сторон, заключивших и подписавших его. Договор, по которому одна сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей от другой стороны, является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (например, договор дарения).

По умолчанию, если иное не установлено законодательством или существом договора, договор является возмездным.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Законодательством или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм и требований законодательства.

В предусматриваемых законодательством случаях применяются цены (тарифы), расценки, ставки, установленные или регулируемые уполномоченными государственными органами.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, услуги.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой законодательством надлежащей форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, а также условия, названные в законодательстве как существенные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (т.е. принятия предложения) другой стороной.

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть безоговорочным и полным. Акцепт на других условиях считается отказом от акцепта и в тоже время новой офертой. Молчание не является акцептом. Когда в оферте указан срок для акцепта, договор считается заключенным, если акцепт получен лицом, направившим оферту, в пределах указанного в оферте срока.

Если в договоре не указано место его заключения, то договор признается заключенным в месте жительства гражданина (если это индивидуальный предприниматель) или в месте нахождения юридического лица, направившего оферту.

Изменение и расторжение договора возможно:

а) по соглашению сторон;

б) по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда при:

- существенном нарушении условий договора другой стороной;

- в связи с существенным изменением обязательств.

Наиболее распространенные виды договоров:

• договор купли-продажи;

• договор поставки;

• договор аренды;

• договор перевозки грузов, пассажиров, багажа;

• договор хранения;

• договор страхования;

• договор дарения;

• договор подряда;

• договор займа (кредитный договор);

• учредительный договор;

• трудовой договор (контракт);

• договор комиссии.

В случае, если в договор не установлен срок исполнения обязательств, то обязательство должно быть исполнено стороной в разумный срок. Если обязательство не исполнено в разумный срок, то другая сторона имеет право в письменной форме составить претензию на не исполнение обязательств и отправить ее в день окончания срока исполнения обязательства. Согласно Гражданскому Кодексу, сторона, выставившая претензию о неисполнении обязательства в срок, имеет право требовать уплаты неустойки за нарушение обязательства в размере 1 % за каждый день самовольной просрочки исполнения обязательства.

8.2. Договор купли-продажи: содержание и существенные условия

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество, вещь, товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. К существенным условиям договора купли-продажи относятся следующие:

• Наименование товара и его количество;

• Качество товара;

• Цена и стоимость товара и способы ее определения;

• Формы и условия платежа;

• Упаковка и маркировка;

• Санкции и ответственность сторон за нарушение обязательств;

• Форс-мажор.

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения товара. Если товар специфичен, обладает большой массой, является сыпучим (песок, гравий, сахар, кофе, мука), может подвергаться естественным процессам усушки, т.е. процессам естественной убыли, то в договоре купли-продажи может использоваться оговорка «около…» с указанием пределов отклонения в процентах от массы. При этом должен указываться вес нетто. Если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем предусмотрено договором, то покупатель вправе либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если переданный товар оплачен, то потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы. Товар, помимо того, что должен быть передан в соответствующем количестве, оговоренном договором, он должен быть передан в определенном договором ассортименте, т.е. соответствующих видов, сортов, марок, размеров, цветов и т.п.

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, потребовать заменить их на соответствующие договору, а если несоответствие ассортименту обнаружено после оплаты товара, то вправе потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условий об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

• Принять товары, соответствующие условиям об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

• Отказаться от всех переданных товаров;

• Потребовать заменить товары, не соответствующие условиям об ассортименте, на товары, соответствующие оговоренному договором ассортименту;

• Принять все товары.

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Чаще всего в контрактах купли-продажи используются следующие формулировки, оговаривающие соответствие качества товара.

1) товар должен иметь определенную торговую марку;

2) качество товара должно соответствовать стандартам, существующим в стране продавца, подтвержденным соответствующим сертификатом соответствия и качества, выданным уполномоченными на то органами;

3) качество товара должно соответствовать международным стандартам, подтвержденным соответствующим сертификатом соответствия и качества, выданным уполномоченными на то органами;

4) качественные характеристики товара должны соответствовать образцу. В этом случае продавец перед подписанием договора готовит и представляет три одинаковых образца товара. Один из этих образцов он передает покупателю, второй – оставляет себе, третий – передает третьей стороне, которая признается обеими сторонами в качестве третейского судьи в случае возникновения споров и разногласий.

5) качественные характеристики товара должны соответствовать прилагаемой к договору спецификации. Спецификация представляет собой подробное описание всех качественных характеристик, единичных показателей качества продукции, допусков и т.п.

6) поставляемый товар должен быть «хорошего среднего качества». В данном случае подразумевается, что качественные характеристики товара должны соответствовать свойствам того товара, который является наиболее распространенным среди товара этого типа или аналогичных товаров;

7) товары поставляются на условиях tel-kel (такой, какой есть) - это условия, по которым заключается договор на будущее, т.е. когда товар еще не произведен и его качество еще не известно;

8) качество поставляемых товаров должно соответствовать техническим условиям изготовителя;

9) качество товара должно соответствовать требованиям покупателя. При этом в договоре должны быть полностью оговорены эти требования и характеристики.

Качество товара удостоверяют следующие документы:

- сертификат качества;

- сертификат соответствия;

- гигиенический сертификат;

- фитосанитарный сертификат;

- гарантийные талоны.

Директива № 4. Ею предусматривается перейти преимущественно к декларированию соответствия товаров обязательным требованиям безопасности и качества непосредственно изготовителями, импортерами и продавцами с полным возложением на них ответственности за безопасность и качество товаров. Признавать в Республике Беларусь выданные в государствах – участниках Таможенного союза и странах, с которыми заключены соответствующие международные договоры, сертификаты соответствия и другие документы, подтверждающие соответствие продукции обязательным требованиям.

Цена и стоимость товара.

Цена товара может быть установлена следующим образом. Она может быть:

• Твердой фиксированной ценой, установленной в контракте и далее не подлежащей пересмотру;

• Скользящей ценой. При этом в договоре указывается уровень базисной цены и пределы ее изменения «+», «–», «%», т.е. отклонения от базисной цены;

• Ценой с последующей фиксацией. Она предполагает, что стороны договариваются лишь о способе определения цены. Например, цена на поставляемый товар будет определяться на основе средней биржевой цены на этот (или аналогичный) товар на момент его поставки по договору.

В договоре купли-продажи так же, как и в договоре поставки, уровень цены зависит от так называемых базисных условий поставки. Базисные условия поставки представляют собой зафиксированный момент времени и место, после которого заканчиваются обязанности продавца, риск случайной гибели товара и остальные расходы, связанные с товаром, переходят на покупателя. В этот момент к покупателю переходит также право собственности на товар. Эти условия называются условиями франко. Они могут формулироваться, начиная со склада изготовителя и заканчивая складом потребителя. Наиболее распространены следующие условия франко:

- франко – склад изготовителя;

- франко – вагон;

- франко – станция отправления;

- франко – станция назначения;

- франко – граница;

- франко – перевозчик;

- франко – склад потребителя.

В зарубежной коммерческой практике все условия франко сформулированы (обобщены) в международном сборнике «Инкотермс». «Инкотермс» - это сборник меж страновых торговых правил, обычаев. В «Инкотермс» существует тринадцать базисных условий поставки, объединенных в четыре группы: e, f, c, d. В них обязанности продавца увеличиваются и, следовательно, цена товара возрастает от группы «е» к группе «d».

Группа «е» содержит одно базисное условие поставки: EXW (экс-вэкс), т.е. франко – склад изготовителя, производителя. По данному условию обязанности продавца заканчиваются моментом изготовления продукции, ее упаковкой и складированием у себя на складе.

Группа “f” – эти условия означают, что товар доставлен и передан перевозчику, но основная перевозка не оплачена. Эта группа содержит три условия:

1) FCA – означает франко – перевозчик (название, место отгрузки) – Free carrier available, свободно у поставщика. По этому условию продавец передает товар перевозчику, погружает на транспортное средство, а основную перевозку до места назначения оплачивает покупатель;

2) FAS – free alongside ship, свободно вдоль борта судна (название порта отгрузки). Задача продавца - довести до перевозчика, загрузить на судно товар и разместить его на судне.

3) FOB – free on board, свободно на борту. Здесь момент перехода ответственности с продавца на покупателя возникает, когда товар пересекает перила борта судна.

Группа «С»- эти условия добавляют к обязанности продавца оплату основной перевозки до места назначения. Эта группа содержит четыре условия:

1) CPT – carriage paid to, перевозка оплачена (название места назначения). Означает, что основная перевозка оплачена до пункта назначения.

2) CIP – carriage, insurance paid to, перевозка и страхование до места назначения оплачены (указывается место назначения). Означает оплату не только самой основной перевозки продавцом до места назначения, но и страхование груза продавцом.

3) CFR – carriage and freight, стоимость, перевозка и фрахт оплачены (указывается название порта назначения);

4) CIF – carriage, insurance and freight, перевозка, страхование и фрахт (указывается название порта назначения). Означает, что продавцом уплачены стоимость основной перевозки, фрахт судна и страхование груза.

Группа «D» - означает, что к обязанностям продавца добавляются прибытие груза, разгрузка и оплата таможенных формальностей в стране покупателя. В этих условиях самая высокая контрактная цена. Эта группа содержит пять базисных условий поставки:

1) DAF – delivered at frontier, доставлено до границы (указывается наименование границы конкретных двух государств). Обязанности продавца заканчиваются с момента въезда груза в погранзону на таможенную территорию страны – покупателя (страны, где оговорена граница в контракте).

2) DES – Delivered ex ship, доставлено с судна (указывается название порта назначения в стране покупателя). Это условие означает, что в обязанности продавца входит поставка товара на судне, прибытие в порт назначения без выгрузки товара.

3) DEQ – Delivered ex quay, доставлено с пристани (указывается название порта назначения). Здесь в обязанности продавца входит прибытие товара в порт назначения в стране покупателя, выгрузка товара на пристань и его размещение на пристани (поставка с причала);

4) DDU – delivery duty unpaid, поставлено в пункт назначения страны покупателя без оплаты таможенных формальностей по импорту. Доставлено в место назначения в стране покупателя без уплаты таможенных пошлин. Указывается место назначения в стране покупателя.

5) DDP - delivery, duty paid to, доставка до места назначения в стране покупателя с уплатой всех импортных таможенных пошлин. Указывается место назначения в стране покупателя.