Учет финансового результата деятельности предприятия. Реформация баланса.
Деятельность предприятия может состоять из следующих ее видов:
текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;
финансоваядеятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Формирование финансового результата деятельности предприятия можно представить на схеме:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует провести реформацию баланса, которая необходима для того, чтобы выявить чистую прибыль (убыток) организации, которая в дальнейшем подлежит распределению. Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в закрытии сальдо по счетам учета финансовых результатов: 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы", и 99 "Прибыли и убытки".
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
|
Д |
К |
Содержание операции |
|
90/1 |
90/11 |
Закрытие счета 90 |
|
90/11 |
90/2 |
|
|
90/11 |
90/3 |
|
|
90/11 |
90/4 |
|
|
90/11 |
90/5 |
|
|
90/11 |
90/6 |
|
|
90/7 |
90/11 |
|
|
90/11 |
90/10 |
|
|
91/1 |
91/5 |
Закрытие счета 91 |
|
91/5 |
91/2 |
|
|
91/5 |
91/3 |
|
|
91/5 |
91/4 |
|
Д 99 К 84/9 - нераспределенная прибыль
либо
Д 84/9 К 99 - непокрытый убыток
Учет уставного фонда
Счет 80 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный фонд" производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения дохода - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный фонд" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.
Счет 80 "Уставный фонд" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 "Уставный фонд" именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетный счет", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 "Уставный фонд" корреспондирует со счетами:
Дебет 80 "Уставный фонд" - Кредит 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 75 "Расчеты с учредителями", 81 "Собственные акции (доли)", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 91 "Операционные доходы и расходы";
Дебет 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 75 "Расчеты с учредителями", 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 80 "Уставный фонд".