Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета используют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчета 1 и 2):

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Расчеты с бюджетом.

Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которым могут быть открыты субсчета:

• 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" для учета расчетов по чрезвычай­ному налогу и обязательным отчислениям в государствен­ный фонд содействия занятости, земельному налогу, налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг; Д26 К 68/1

• 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации про­дукции, товаров, работ, услуг" для учета расчетов по налогу на продажу товаров в розничной торговле, налогу на добав­ленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильно­го топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг; Д90/2(91/2) К 68/2

• 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" для учета налогов на недвижимость, доходы, прибыль игорного бизне­са и других налогов, уплачиваемых из прибыли; Д 99 К68/3

• 68-4 "Налоги на доходы физических лиц" для учета подоход­ного налога с физических лиц; Д70 (75,76) К 68/4

• 68-5 "прочие налоги, сборы, отчисления" для учета налогов на доходы иностранных юридических лиц, и других налогов и сборов. Д 76 К 68/5

На кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" суммы налогов для уплаты в бюджет и суммы начисленных налоговых санкций в корреспонден­ции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". На дебете счета 68 отражаются суммы налогов, перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Аналитический учет по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Учет доходов и расходов от текущей деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются:

- выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг,

- прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

3. в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

3. в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации Д10,51,50,52 К90-7;

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

• доходы и расходы от уступки права требования;

• суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

• суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается по дебету счета 90/10 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счета 90-7 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

• суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

  • суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

  • расходы по аннулированным производственным заказам;

  • расходы обслуживающих производств и хозяйств;

Д90/10 К29

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

90/10 К70

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

Д90/10 К68, 69

• неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

Д90/10 К60,62,76

• неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

Д60, 62, 76 К 90/7

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

90/10 К76