- •Конституционное право государств Европы Предисловие
- •Глава I. Экономическое устройство § 1. Конституционная регламентация института собственностив государствах Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Конституционная регламентация института собственностив классических буржуазных государствах
- •3. Конституционная регламентация института собственностив постсоциалистических государствах
- •4. Некоторые выводы
- •§ 2. Планирование как конституционно-правовой институт
- •1. Предварительные замечания
- •2. Конституционное оформление плановой деятельностив государствах Европы
- •3. Индикативное планирование (на примере Франции)
- •4. Прогнозирование и планирование в современной России
- •§ 3. Конституционная регламентация финансовв зарубежных европейских государствах
- •1. Предварительные замечания
- •2. Конституционная регламентация налогообложения
- •3. Принципы бюджетной системы
- •4. Вопросы финансирования бюджета
- •5. Парламентский контроль исполнения бюджета
- •6. Некоторые выводы
- •§ 4. Конституционные основы охраны окружающей средыв государствах Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Экологические права и обязанности граждан
- •3. Государственное управление охраной окружающей среды
- •4. Разграничение компетенции между уровнями власти
- •5. Формы собственности на природные ресурсы
- •6. Некоторые выводы
- •Глава II. Государственное устройство § 5. Конституционная регламентация политических прав,свобод и обязанностей в европейских государствах
- •1. Предварительные замечания
- •2. Способы закрепления политических прав и свобод в конституциях
- •3. Носители политических прав и свобод в конституциях
- •4. О классификации политических прав и свобод
- •5. Круг политических прав и свобод
- •6. О политических обязанностях
- •7. О гарантиях политических прав и свобод
- •8. Об ограничениях политических прав и свобод
- •§ 6. Конституционно-правовой статус национальных меньшинствв зарубежных европейских государствах
- •1. Признание национальных меньшинствв конституциях европейских стран
- •2. Конституционно-правовая защита от дискриминациинациональных меньшинств
- •3. Закрепление в конституциях специальных правнациональных меньшинств
- •4. Некоторые выводы
- •§ 7. Вопросы конституционного регулированиясоциокультурной сферы в ряде государств Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Культура
- •3. Искусство и творчество
- •4. Образование
- •5. Некоторые выводы
- •§ 8. Конституционная регламентация референдумав зарубежных государствах Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Определение референдума
- •3. Виды референдума
- •4. Право участия в референдуме
- •5. Принятие решения
- •6. Предмет референдума
- •7. Отдельные виды референдума Конституционный референдум
- •Законодательный референдум
- •8. Инициатива проведения референдума
- •9. Принятие решения о проведении референдума
- •10. Конституционная регламентация сроков проведения референдума
- •11. Некоторые выводы
- •§ 9. Общие черты и тенденции развития европейских федераций
- •1. Предварительные замечания
- •2. Экономическая интеграция
- •3. Политическая интеграция
- •4. Интеграция права
- •§ 10. Представительство субъектов федерации в парламентахфедеративных государств Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Порядок формирования верхних палат
- •3. Классификация способов формирования верхних палат
- •4. Некоторые выводы
- •§ 11. Конституционно-правовой статус автономий в Дании
- •1. Предварительные замечания
- •2. Автономия Гренландии
- •3. Автономия Фарерских островов
- •4. Некоторые выводы
- •§ 12. Монархия в конституционном строеевропейских государств
- •1. Предварительные замечания
- •2. Функция и роль монархии в современной Европе
- •3. Принципы престолонаследия
- •4. Требования к личности монарха
- •5. Статус монарха
- •6. Некоторые выводы
- •§ 13. Функция, задачи, компетенция и правоспособность президентав европейских республиках
- •1. Исходные понятия
- •2. Функция президента в государственном механизме
- •3. Задачи президента
- •4. Компетенция президента
- •5. Правоспособность президента
- •6. О конституционных основаниях привлеченияпрезидента к ответственности
- •7. Некоторые выводы
- •§ 14. Досрочное прекращение полномочийпрезидента республики в европейских государствах
- •1. Основания прекращения полномочий
- •2. Процедура отрешения от должности
- •3. О преемственности президентской власти
- •§ 15. Государственный совет (европейская модель)
- •1. К истории образования Государственных советов
- •2. Нормативная база деятельности Государственных советов
- •Определение статуса Государственного совета по конституции
- •3. Полномочия Государственных советов
- •4. Административная юрисдикция Государственных советов
- •5. Государственный совет и рекомендации президенту
- •6. Состав и формирование Государственных советов
- •7. Порядок деятельности Государственных советов
- •8. Некоторые выводы
- •§ 16. Конституционные основы судебной властив зарубежных государствах Европы
- •1. Предварительные замечания
- •2. Конституционные принципы судоустройства
- •3. Конституционные принципы судопроизводства
- •4. Общие черты конституционного правосудия
- •5. Некоторые выводы
- •§ 17. Конституционное регламентирование вопросов обороныи использования вооруженных сил в зарубежных государствах Европы
- •1. Регулирование вопросов обороны в конституциях
- •2. Конституционные нормы о статусе, формированиии использовании вооруженных сил
- •3. Регламентация участия вооруженных сил в подавлении конфликтовгражданского характера
- •4. Конституционные нормы о полномочиях властных структурв период военного положения
- •Проект Конституции Европейского Союза *(229)(структура, содержание, краткие комментарии)
- •I. Социально-экономическое устройство *(233)
- •Бюджетно-финансовые вопросы
- •Банковская система Союза
- •Раздел 3 части III посвящен Европейскому инвестиционному банку.
- •Охрана окружающей среды
- •Социокультурная сфера
- •II. Политическое устройство
- •Функционирование политических институтов
§ 3. Конституционная регламентация финансовв зарубежных европейских государствах
1. Предварительные замечания
Конституции всех зарубежных европейских государств придают исключительное значение регламентации финансов как одного из важнейших факторов развития экономики. Так, в Бельгии регламентации финансов посвящена часть V Конституции, Германии - раздел X Основного Закона ФРГ, Греции - глава 6 Конституции, Польше - раздел X, Румынии - часть IV Конституции, Словении - глава VI Конституции, Финляндии - глава 7 Конституции, Швейцарии - глава 3 Конституции, Швеции - глава 9 Конституции. В других зарубежных европейских государствах конституционной регламентации также придается большое значение.
Следует обратить внимание на то, что в ряде конституций зарубежных европейских государств используется понятие финансового законодательства. Так, в ст. 34 Конституции Франции под финансовым законодательством понимаются "доходы и расходы государства с соблюдением условий и оговорок, предусматриваемых органическим законом". Конституция Ирландии определяет финансовое законодательство как "установление, отмена, уменьшение, изменение или регулирование налога, установление оплаты долга или другого обременения государственных финансов или изменения или отмены такого обременения..." (ст. 22).
2. Конституционная регламентация налогообложения
Одно из центральных мест в конституционной регламентации финансов в зарубежных европейских государствах занимают вопросы налогообложения. В большинстве конституций закреплено требование о том, что введение, изменение и отмена налогов должны происходить только на основании закона. Так, Основной закон Финляндии от 11 июня 1999 г. предписывает следующие нормы: "Государственные налоги устанавливаются законом, который должен содержать предписания о принципах налогообложения и уровне налогов, а также о правовой защите налогоплательщиков" (ч. 1 § 81). В Конституции Бельгии 1994 г. подчеркивается, что "никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом" (§ 1 ст. 170). Конституция Греции 1975 г. устанавливает следующие требования к налогообложению: "Никакой налог не может налагаться и взиматься без наличия формального закона, определяющего субъекты налогообложения, дохода, вид собственности, расходы и финансовые операции или их категории, к которым данный налог относится" (ч. 1 ст. 78).
Аналогичные требования к законам о налогообложении закреплены в конституциях других зарубежных европейских государств.
Особый интерес вызывает конституционная регламентация системы налогообложения в главе X "Финансы" Основного Закона ФРГ, поскольку установление системы налогообложения на уровне конституции не является характерным для большинства зарубежных европейских стран. В соответствии со ст. 106 Основного Закона ФРГ Федерации принадлежат доходы от финансовых монополий и следующие налоговые поступления: 1) таможенные пошлины; 2) косвенные налоги в той мере, в какой они не поступают землям; 3) налог с грузового автотранспорта; 4) налоги с оборота капитала, страховой и с обменных операций; 5) единовременный налог на имущество и компенсационные выплаты, взимаемые для выравнивания расходов земель; 6) дополнительные сборы к подоходному налогу и налогу с корпораций; 7) налоги в рамках Европейского Сообщества.
В ст. 34 Основного Закона ФРГ регламентируются налоговые поступления земель: 1) налог на имущество; 2) налог с наследства; 3) налог на автомашины; 4) транспортные налоги, если они не поступают Федерации или Федерации и землям одновременно; 5) налог на пиво; 6) вычеты из доходов игорных учреждений.
Следует подчеркнуть, что введение дополнительных налогов и сборов в Германии возможно только в том случае, если они являются разновидностью налогов и сборов, предусмотренных в ст. 106 Основного Закона ФРГ.
Весьма подробно регулируются бюджетно-налоговые отношения между Федерацией и субъектами Федерации в Швейцарии. В Конституции Швейцарии 1999 г. установлены максимальные размеры прямых налогов, вводимых союзными органами: не более 11,5% с дохода физических лиц; не более 9,8% с чистого дохода юридических лиц; не более 0,825 промилле с капитала и резервов юридических лиц (ч. 1 ст. 128).
В соответствии с Конституцией Швейцарии Союз при определении тарифов должен принимать во внимание финансовое обременение кантонов и заботиться о соразмерной финансовой компенсации. В частности, Конституция устанавливает размеры отчислений от прямых союзных налогов, направляемых кантонам, в том числе на выравнивание их финансового положения. В компетенцию Федерации входит также принятие мер, направленных на устранение "межкантонального двойного налогообложения" (ч. 3 ст. 127).
Особый научный и практический интерес вызывают те разделы Конституции Швейцарии, в которых говорится о необходимости гармонизации союзного и регионального налогового законодательства. Под гармонизацией налоговой политики в других зарубежных странах обычно понимается приведение в соответствие взаимной соразмерности налоговых систем различных государств и регионов. Так, согласно ч. 2 ст. 129 Конституции Швейцарии "гармонизация распространяется на обязанность уплаты налогов, предмет и определение времени уплаты налогов, процессуальное и налоговое уголовное право". Вне сферы гармонизации налогового законодательства остаются установление тарифов налогообложения, ставок налогов и не облагаемых налогами сумм. Установление принципов гармонизации прямых налогов Союза, кантонов и общин возложено на союзные органы Швейцарии.
Одно из центральных мест в конституционной регламентации налогообложения зарубежных европейских государств занимает принцип равенства и всеобщности. В большинстве конституций указывается на необходимость учитывать фактическую способность или возможность граждан к уплате налогов. Например, согласно ч. 1 ст. 31 Конституции Испании 1978 г. "каждый участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию". В Конституции Италии закреплено требование о всеобщности налогообложения, которое должно практически реализовываться в участии всех граждан в государственных расходах в соответствии со своей налоговой платежеспособностью (ч. 1 ст. 53).
Таким образом, в большинстве конституций зарубежных европейских государств осуществление принципа всеобщности и равенства налогообложения ставится в прямую зависимость от имущественного положения налогоплательщиков.
В конституциях зарубежных европейских государств предусмотрены жесткие ограничения на введение налоговых льгот или привилегий. Так, Конституция Бельгии 1994 г. устанавливает запрет на установление любых привилегий, а любые исключения могут предоставляться только в рамках закона и при наличии необходимых обоснований (ч. 1 ст. 172). Сходным образом регламентируется введение налоговых льгот в Конституции Люксембурга: "Никакие привилегии в области налогообложения не могут быть установлены. Никакое освобождение от налогов или их снижение не могут быть установлены иначе как законом". При этом конституции всех зарубежных европейских государств предусматривают возможность прогрессивного налогообложения, введения налоговых льгот с учетом имущественного положения населения или экономических возможностей субъектов хозяйствования. В Конституции Португалии 1976 г., например, записано, что подоходный налог должен способствовать уменьшению неравенства и быть "единым и прогрессивным, учитывающим потребности и доходы семьи в целом" (ч. 1 ст. 104).
В соответствии с конституционной регламентацией в зарубежных европейских государствах налоговым законам не может придаваться обратная сила. Так, Конституция Греции закрепляет это предписание следующим образом: "Налог или какое-либо иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим обратную силу, распространяющуюся за рамки предшествующего введению налога финансового года" (ч. 2 ст. 78). Сходное требование записано в Конституции Швеции: "Налог или иные выплаты государству не могут взиматься в большем размере, чем это вытекает из предписания, имевшего силу тогда, когда возникли обстоятельства, которые вызвали установление налога или выплаты" (§ 10 гл. 2).
Как известно, цели налогообложения многообразны и во многом зависят от уровня экономического развития страны и расстановки политических сил. В связи с таким пониманием приоритетов налоговой политики в конституциях сформулированы лишь общие цели налогообложения.