Лекция № 6 «Особенности организации и проведения документальной ревизии по требованию правоохранительных органов»

План:

1. Документальная ревизия: задачи, классификация, виды;

2. Оценка акта документальной ревизии (Инструкция о порядке проведения ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами Минфина РФ (№ 42-Н от 14.04.2000)) по инициативе ПО;

3. Различие между документальной ревизии, проводимой по требованию ПО и судебно-бухгалтерской экспертизой.

1 вопрос

Ревизия – это проверка, обследование финансово-хозяйственной деятельности организации ДЛ за определённый хозяйственный период. Документальная ревизия является одной из распространённой форм с позиции ПО документального и последующего контроля, т.к. имеет место после осуществления хозяйственной операции. ДР – инициатива вышестоящих организации / инициатива ПО. Проведение ДР по инициативе ПО можно отнести к способу собирания доказательств по экономическим преступлениям. Причём материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они привлечены к материалам УД. При этом доказательства собирает ревизор, а ПО используют материалы ревизии для доказательства совершения экономического преступления.

ЗАДАЧИ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ

• Проверка законности операции, осуществляемых организацией и соблюдение финансово-экономической дисциплины;

• Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования финансовых средств и ТМЦ;

• Проверка правильности постановки БУ и доброкачественности документов, которыми отражаются хозяйственные операции;

• Проверка правильности организации и ведения хозяйства.

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ

1. По основаниям назначения:

• Плановые (план ревизионной работы);

• Внеплановые (внезапно в связи с ч/с и по инициативе хозяйственных или следственных органов).

2. В зависимости от органов, производящих ревизию:

• Ведомственные (вышестоящие организации осуществляют);

• Вневедомственных (по инициативе государственных контролирующих органов).

3. По составу ревизионной группы:

• Бухгалтерские (по инициативе специалистов БУ бухгалтером-ревизором);

• Комплексные (проводятся группой, в состав которой входят бухгалтер и специалисты других отраслей знаний – экономисты, товароведы, технологи и т.д.).

4. По объёму проверяемой деятельности:

• Полные (все стороны хозяйственной деятельности ревизируемого объекта);

• Частичные (одна или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизируемого объекта).

5. По методу проведения:

• Сплошные (все объекты подвергаются ревизии);

• Выборочные;

• Отдельные;

• Комбинированные.

6. По повторности:

• Первичные;

• Повторные;

• Дополнительные.

ТАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Неожиданность и тайность – эффективность ревизии. Тактические приёмы контакта и взаимодействия правоприменителя с ревизором в процессе проведения ревизии и оформления её результатов. Способы оценки по содержанию и по форме и проверки результатов ревизии. Тактические приёмы в виде дополнительных и повторных ревизий, допроса ревизора и т.д.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ РЕВИЗОРА

Ревизор имеет право:

• Проверять наличие ТМЦ и ДС у МОЛ;

• Требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления БД, журналов, книг, смет, отчётов, приказов, распоряжений и других документов;

• Требовать письменные и устные объяснения и справки у работников проверяемого предприятия;

• Опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;

• Запрашивать от различных организации, предприятий, лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.

Ревизор обязан:

• Выполнять задания на проведение ревизии качественно и в срок не более 30 дней;

• По выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать мероприятия по их устранению и предотвращению;

• Своевременно составить акт ревизии.

ВИДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ, НАЗНАЧАЕМЫХ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ

• Первичная. Основания:

• Наличие информации о конкретных фактах хищения и злоупотребления, требующая проверки и документального подтверждения;

• Задержание с поличным МОЛ при хищении ТМЦ и ДС;

• Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии;

• Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение путём исследования первичных БД и учётных регистров;

• Необходимость документального признания обвиняемого в совершённом хищении путём фальсификации БД;

• Обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включёнными в сферу проверки, либо его работа на аналогичной должности в другой организации.

• Повторная. Основания:

• Установлен низкий методический уровень первичной ревизии;

• Выявлена недобросовестность или необъективность ревизора, а также умышленное искажение им данных при проведении первичной ревизии;

• Неполнота выводов ранее проведённой ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки;

• Существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц;

• Противоречие, содержащееся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путём проведения повторных ревизий;

• Противоречие между выводами первичной ревизии и материалами УД, устранение которых возможно путём проведения повторной ревизии.

• Дополнительная. Основания:

• Неприменение ревизором тех приёмов и методов исследования, которые по мнению следователя могут способствовать выявлению следов преступной деятельности;

• Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);

• Ревизором проверена лишь часть операций, по которым могли совершаться преступления; Противоречие между выводами акта первичной ревизии и материалами УД;

• Заявление эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без проведения дополнительной ревизии;

• Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей, участие которых было необходимо;

• Задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от дополнительной проверки (ревизии);

• Необходимость расширения объёма проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до периода, который подвергался ревизии;

• Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась;

• Необходимость исследования отдельных операции, которые ранее не проверялись.

2 вопрос

По результатам, полученным при производстве документальной ревизии, составляется акт. Это документ, в котором находят отражение злоупотребления, недостатки, упущения, выявленные в результате проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и данные о лицах, ответственных за эти нарушения. Вопросы, которые согласуются следователем с ревизором при подготовке ревизии:

• Внезапность начала проведения ревизии на проверяемом предприятии;

• Одновременный охват ревизией ряда объектов;

• Очерёдность проведения отдельных ревизионных действий;

• Сроки проведения тех или иных проверочных действий;

• Вывоз определённых лиц для получения объяснений;

• Обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок.

Акт, составляемый по результатам ревизии, состоит из 3 частей:

• Вводная, в которой находит отражение наименование органа, по инициативе которого проводилась ревизия; основания проведения ревизии; место проведения ревизии и сроки проведения ревизии; содержание задания ревизора; перечень документов, который будет подвержен проверке; лица, присутствующие при проведении ревизии;

• Основная – описание имеющихся данных по поставленному вопросу; описание приёмов, методов и способов, используемых при проведении ревизии; фактические данные, установленные ревизором, с указанием состояния БУ;

• Результативная – выводы ревизора, дающие ответы по поставленным вопросам; приложения в виде схем, расчётов, таблиц, объяснений МОЛ и ДЛ и изъятые документы; подписи ревизора, руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации.

ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

• Объективность, ясность, точность, описание фактов выявленных данных;

• Чёткость изложения каждого факта, выявленного ревизором со ссылками на соответствующие документы и материалы;

• Недопустимость включения в акт выводов и предложений, не подтверждённых документами;

• Недопустимость включения в акт сведений, касающихся оценки действий ДЛ или МОЛ;

• Неприемлемость включения в акт выражений, носящих правовой характер (присвоил имущество, похитил ДС);

• Недопустимость включения в акт ревизии ссылок на информацию, содержащуюся в материалах УД.

При проведении ревизии по инициативе ПО экземпляры акта направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру и при необходимости МОЛ. Сроком для ознакомления и подписания является срок в течение 5 дней. Причём проверяемые лица вправе дать письменные возражения, объяснения и замечания по предоставленному им акту. Ревизор в течение 10 дней (рабочих) должен дать письменное заключение по существу этих возражений. После подписания акта ревизии в нём не допускается никаких исправлений и уточнений. Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его:

• С т.з. доброкачественности проведённой ревизии;

• С т.з. доказательственного значения полученных материалов.

Не устроит с т.з. доброкачественности – повтор. С т.з. доказательств – повтор или дополнение.

3 вопрос

Линии сравнения	Документальная ревизия	Судебно-бухгалтерская экспертиза
Процессуальное различие	Способ собирания доказательств, назначается постановлением (ст. 5 УПК РФ)	Самостоятельное процессуальное действие (Гл. 27 УПК РФ)
Основание назначения	Наличие в деле сведений об обстоятельствах, которые можно выявить только с помощью специальных знаний ревизора	Наличие обстоятельств дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта – бухгалтера
Объём работы	Зависит от задания следователя, суда. При этом круг вопросов может быть расширен руководителем учреждения	Вопросы следователя и суда
Субъект проведения	Бухгалтер – ревизор, не обладающий процессуальным статусом	Эксперт – бухгалтер, обладающий процессуальным статусом
Объект исследования	Бухгалтерские документы, учётные регистры, материалы инвентаризации, другие документы и черновые записи	Только материалы дела. Эксперт – бухгалтер не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящихся в организации (согласование с правоохранительными органами)
Метод исследования	Документальные и фактические методы	Запрет метода фактической проверки
Оформление результатов и их юридическая сила	Результаты оформляются актом – документом	Заключение эксперта – бухгалтера, которое является самостоятельным доказательством