Лекция № 2 «Основы бухгалтерского учёта»

План:

1. Предмет и метод БУ;

2. Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности и его значение в юридической практике;

3. Счета БУ: понятие и виды;

4. Обобщение данных БУ;

5. Двойная запись;

6. Синтетический и аналитический учёт.

1 вопрос

Предметом БУ является объективное состояние и реальное использование хозяйственных средств предприятия, источников получения этих средств и их движения в процессе производства, распределения и обращения. Объекты БУ подразделяются на 2 группы:

• Объекты, обеспечивающие экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники);

• Объекты, составляющие суть экономической деятельности (хозяйственные процессы и их результаты).

Методы БУ рассмотрены в предыдущей лекции (8 штук).

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУ

• Государственное регулирование БУ (ФЗ «О БУ»);

• Сочетание государственного регулирования с предоставлением широких прав предприятию в самостоятельном ведении БУ (первичные документы в БУ составляются в момент совершения операции – государственное регулирование. Регистры на основании первичных документов составляются на усмотрение предприятия. Отчётность регламентируется государством);

• Повышение роли БУ в обеспечении информации внешних и внутренних пользователей с целью рационального использования ресурсов и управления предприятием;

• Обеспечение данных аналитического учёта, позволяющих выявить влияние факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия и выявить резервы повышения эффективности;

• Динамичность организации БУ и постоянное совершенствование учётного процесса;

• Применение общих принципов управления, включая системный подход и экономико-математические методы и модели.

СТАДИИ УЧЁТНОГО ПРОЦЕССА (ВЕДЕНИЯ БУ)

• Текущее наблюдение – измерение и регистрация хозяйственных операции, данные которых используются для составления документов;

• Систематизация и группировка учётной информации. Осуществляется на основании первичных документов, которые были составлены на предыдущей стадии;

• Составление отчётности. В ней находят отражение результаты хозяйственной деятельности предприятия;

• Использование учётной и отчётной информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия.

2 вопрос

Бухгалтерский баланс – основной элемент БУ. Он представляет собой способ периодического отражения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определённую дату. Формой БО является ББ. Предприятия обязаны сдавать БО. У каждого имущества свой источник образования – УК, кредит, задолженность. Бухгалтерский баланс:

Актив (имущество)	Пассив (источники для приобретения имущества)
Внеоборотные активы: Основные средства; Нематериальные активы; ДФВ; НКС; И т.д. Оборотные активы (однократно используются в процессе): Готовая продукция; Сырьё, материалы; Дебиторская задолженность (долги других перед нами). Сумма – баланс.	Капитал и резервы: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределённая прибыль. Долгосрочные обязательства: Кредиты; Ссуды (срок погашения более 5 лет). Краткосрочные обязательства: Задолженность по налогам и сборам; Кредиты; Ссуды. Задолженность по з/п; Задолженность перед поставщиками и т.д. Сумма – баланс.

Между активом и пассивом равенство. Подробно – в интернете. По внешнему виду ББ представляет собой таблицу, состоящую из 2-х колонок: левая – актив (имущество); правая – пассив (источники имущества). ББ состоит из 5 разделов:

1. Внеоборотные активы – хозяйственные средства или имущество со сроком службы более 12 месяцев и являются дорогостоящими;

2. Оборотные активы – хозяйственные средства, потребляемые за один производственный цикл или находящийся в обороте;

3. Капитал и резервы – собственные источники приобретения хозяйственных средств;

4. Долгосрочные обязательства – задолженность предприятия со сроком погашения более 12 месяцев. Срок погашения кредита менее 12 месяцев – перевод в краткосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства – задолженность предприятия, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев.

В ББ обязательно соблюдение равенства между активом и пассивом. ББ должен объективно характеризовать имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчётную дату (поквартальный и годовой).

СОСТАВ БО

• Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• Форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». Характеризует результаты деятельности предприятия за отчётный период. Составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Все доходы и расходы разделены на группы. 1 – доходы и расходы по обычным видам деятельности (производство и реализация готовой продукции). Далее статьи: Выручка без НДС. Цена = себестоимость + прибыль + НДС + акциз*; 2 – операционные доходы и расходы (другие виды операции, не обычный вид деятельности – аренда, ремонт); 3 – вне реализационные доходы и расходы (просроченная дебиторская задолженность: расход, просроченная кредиторская задолженность: доход, % по кредиту: доход или расход, штрафы, пени, неустойки); 4 – чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения: доход, расходы, связанные с ликвидацией последствий ч/п. В итоге определяется чистая прибыль = прибыль, подлежащая налогообложению минус сумма налога минус 4 раздел);

• Форма № 3 «Отчёт о движении капитала». В данной форме отражается состояние и движение капитала (3 раздел баланса) в течение отчётного года: УК, РК, ДК. В ББ единая сумма, здесь подробно. Поступление и выбытие, по состоянию на начало отчётного года;

• Форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств» - показывает состояние и движение денежных средств на расчётных, валютных, специальных счетах в банках, в виде денежной наличности;

• Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Более подробно раскрывает информацию о состоянии и движении дебиторской и кредиторской задолженности в т.ч. и по видам дебиторов и кредиторов;

• Пояснительная записка. В ней отражается информация об организации, её финансовом состоянии и основные направления учётной политики организации, которые закреплены приказом об учётной политике;

• Аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту – 20 млн., КО… и т.д.) – документ, подтверждающий достоверность предоставленной БО;

• Форма № 6 «Отчёт о целевом использовании средств» (для бюджетных организации).

ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИИ НА ББ

Выделяют 4 типа влияния:

• Хозяйственная операция вызывает изменение только в составе имущества предприятия. Актив + актив -. Увеличение одного средства и уменьшение другого (денежные средства с расчётного счёта поступили в кассу для выдачи заработной платы). Дебет 50, кредит 51. Итоговая сумма не изменится;

• Пассив + пассив -. Хозяйственная операция вызывает изменения только в составе источников хозяйственных средств предприятия (часть средств резервного капитала передана в состав УК). Д: 80, К: 82. РК уменьшится, УК изменится. Итоговая сумма не изменится – баланс не нарушается в одной колонке;

• Актив + пассив +. Хозяйственная операция вызывает одновременное увеличение имущества и его источников. Поступили материалы от поставщиков. Д: 10, К: 60. Изменение баланса. Сумма баланса увеличится одинаково;

• Актив – пассив -. Хозяйственная операция вызывает одновременное уменьшение хозяйственных средств и их источников (с расчётного счёта погашен краткосрочный кредит банка). Д: 66, К: 51. Баланс одинаково уменьшится.

ББ имеет огромное значение для юридической практики, т.к. является важнейшим документом БУ, порядок составления которого регламентируется государством. Т.о., ББ используется при расследовании и доказывании преступлений.

3 вопрос

Для текущего учёта и контроля используется система счетов БУ. Система счетов представляет собой способ экономической группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операции, которые совершаются с имуществом, источниками его образования и хозяйственными процессами. Каждый счёт предназначен для отражения отдельного объекта учёта и по внешнему виду представляет собой таблицу.

Дебет (должен)	Кредит (согласен)
Сальдо (остаток) начальное Оборот дебетовый Оборот кредитовый Сальдо конечное

Существует 3 вида бухгалтерских счетов:

• Активные (скомплектованы в активе ББ). Сальдо начальное (на 1 число месяца) и конечное – дебетовое. С (ка) – Сн + Од – Ок;

• Пассивные. Сальдо начальное и конечное – кредитовое. Ск = Сн + Од – Ок;

• Активно-пассивные. Сальдо начальное – дебетовое и кредитовое; ОД: + ДЗ (- КЗ); ОК: -ДЗ (+КЗ); Сальдо конечное – дебетовое и кредитовое.

*Подотчётному лицу выданы из кассы денежные средства на хозяйственные нужды (1000 рублей). После приобретения подотчётное лицо отчиталось канцтоварами на сумму 300 рублей, порошок на сумму 600 рублей. Долг – 100 рублей.

Счёт 71 (активно-пассивный).

Д	К
Сальдо начальное 0	Сальдо начальное 0 (операции не было)
1000 руб.	300 руб. 600 руб.
Сальдо конечное 100 руб.

Если заплатил своими (300 / 800) – сальдо конечное (на 30 / 31 число месяца) на кредите 100. Значит предприятие должно подотчётному лицу.

Счёт 99 «Прибыли и убытки». Активно-пассивный. На 01.09.2010 г.

Д	К
Налог 17 т.р. 23 т.р. - РК	Сн 8 млн. руб. (прибыль)
	Ск 4 млн. руб. (на 30 сентября)

Д	К
Налог 17 т.р. 5 млн. руб. - убыток	Сн 8 млн. руб. (прибыль)
3 млн. руб. – убыток Ск 17

Д	К
Иванову дали 1000 Сидорову дали 2000	Иванов отчитался 300 и 800 Сидоров отчитался 1500
Сальдо Сидорова 500 (должен предприятию)	Сальдо Иванова 100 (предприятие должно)

Все счета БУ сгруппированы планом счетов, 8 разделов и пронумерованы от 01 до 99 (балансовые) и от 001 до 011 (забалансовые). В инструкции по применению планов счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также приведены типовые корреспонденции счетов. Счет 10 (материалы): субсчёт 10/1, 10/2, 10/3… и т.д. План счетов БУ обязателен к применению всеми организациями независимо от формы собственности. Предприятие вправе самостоятельно по согласованию с Минфином вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

4 вопрос

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости, которая имеет следующий вид:

Наименование счёта	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01 02 03 … 99 66*	-	+			-	+
Итого: (3 пары разных между собой равенств по дебету и кредиту)

ОВ – способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах БУ. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов (сальдо начальное / обороты / сальдо конечное). После подсчёта итогов ОВ должно быть получено 3 пары равенств. Попарное равенство имеет большое контрольное значение и позволяет выявить ошибки в учётных записях, на которые следует обратить внимание и исправить. Данные ОВ используются для составления ББ.

5 вопрос

Сущность принципа двойной записи заключается в следующем: каждая сумма по хозяйственной операции должна быть отражена на счетах дважды по дебету одного и кредиту другого. Счета, которые участвуют в реализации принципа двойной записи, называются «корреспондирующими». Счета 50 и 51: из кредита 51-го в дебет 50-го. Дебет 50 / кредит 51.

6 вопрос

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические бухгалтерские счета. С помощью этих счетов организуется синтетический и аналитический учёт (ст. 2 ФЗ «О БУ»).

СУ – обобщение данных БУ о видах имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по определённым экономическим признакам. Этот учёт ведётся на основании плана счетов БУ.

АУ ведётся на лицевых, материальных и иных аналитических счетах БУ, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. Такой учёт организуется предприятием самостоятельно и должен обеспечивать информацию для эффективного управления предприятием.

Одна и та же информация с различной степенью детализации.

На предприятии имеются следующие виды материалов: ткань шерстяная 50 метров по 100 руб. = 5000 руб., ткань хлопчатобумажная 20 метров по 50 руб. = 1000 руб., ткань льняная 40 метров по 200 руб. = 8000 руб.

В течение месяца наблюдалось движение материалов. Поступила ТШ (20х100 = 2000); ТХБ (100х50 = 5000).

Списано в производство ТШ (40х100 = 4000), ТХБ (120х50 = 6000), ТЛ (20х200 = 4000).

КАРТОЧКА УЧЁТА МАТЕРИАЛОВ

Наименование	Остаток	Поступило (дебет)	Списано (кредит)
Шерсть Итого: (50+20-40)	50х100=5000 30х100=3000	20х100=2000 2000	40х100=4000 4000
Х/Б Итого: (20+100-120)	20х50=1000 0	100х50=5000 5000	120х50=6000 6000
Л Итого	40х200=8000 20х200=4000 САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ	- 0	20х200=4000 4000

Счёт 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн 14000 7000 Об дебетовый 7000 Ск 7000	14000 Об кредитовый 14000

Информация по материалам обобщается в синтетическом учёте. СУ в денежном выражении. АУ более детален по каждому наименованию.

При ведении синтетического учёта в комбинации с аналитическим учётом выполняется ряд закономерностей:

• Итоговые остатки по всем аналитическим счетам, открытые к единому синтетическому счёту, должны быть равны сумме указанной в синтетическом счёте. Итоговые остатки должны быть равны;

• Итоговые дебетовые и кредитовые обороты по всем аналитическим счетам должны быть равны сумме, указанной в синтетическом счёте