Вопрос 3: Функции налогообложения: понятие, взаимосвязь. Фискальная, социальная, регулирующая и контрольная функции налога.

ОТВЕТ:

ФУНКЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - способы выражения различных свойств налогов; они показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Именно посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Налоги призваны обеспечивать:

• относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения;

• рациональное использование природных богатств, в частности, путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств;

• решение экономических, социальных и многих других общественных проблем.

С этих позиций налогообложение выполняет некие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов. Функции не существуют отдельно, все они взаимосвязаны между собой. Кратко охарактеризуем четыре важнейшие функции налогообложения.

ФИСКАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ (от лат. fiscus- казна, хранилище денежных средств) — основная функция, которая обеспечивает формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете необходимых средств. «Налоги являются кровеносной системой любого правительства».

Реализация фискальной функции по своей сути заключается в достижении определенного компромисса между тяжестью налогообложения и доходами государственного бюджета. Эту мысль Ш. Монтескье выразил следующим образом: «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у поданных забирают, и той, которую им оставляют». В настоящее время показатель налогового бремени в России равен 30-35% валового внутреннего продукта (ВВП).

С помощью фискальной функции осуществляется дальнейшее распределение средств бюджета для реализации государственных программ, а также перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.

СОЦИАЛЬНАЯ (РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ — перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан, передача средств в пользу слабых и незащищенных слоев населения. Примерами реализации этой функции являются: прогрессивная шкала налогообложения личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Английский драматург Б. Шоу в шутку говорил: «Дайте женщинам право Голоса, и через 5 лет холостяки будут облагаться кабальным налогом». 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам руководителя страны, «то правильный, хороший закон, он приносят пользу нашему государству, содействует росту населения страны». Этот налог не имел аналогов в истории и, помимо СССР, был установлен только в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х гг. XXв.

РЕГУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ - проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы (спад или рост производства, научно-технический прогресс, распределение и перераспределение национального дохода, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения). Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому данная функция подразделяется на три Компонента:

• •стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей. То есть «право облагать налогом... это не только право уничтожать, но и право созидать» (Верховный суд США);

• •дестимулирующая подфункция имеет цель — повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны, ограничить развитие игорного бизнеса через повышение ставок налогов. Относительно этого французский писатель М. Дрюон утверждал: «Наложим налог на грешников; сей источник неиссякаем».

• воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. В настоящее время она реализуется, в частности, путем введения налога на добычу полезных ископаемых.

КОНТРОЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции, ибо перераспределение финансовых ресурсов неотделимо от проверки за качественными и количественными параметрами налогообложения.

Все функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия между налоговыми функциями. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, поскольку их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

ВОПРОС 4: Экономические принципы налогообложения: справедливости (равенства), соразмерности, учета интересов налогоплательщика, экономичности. Перечень юридических и организационных принципов налоговой системы РФ.

ОТВЕТ:

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени. Поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. Впервые они были сформулированы А. Смитом. В его «Исследовании о природе и причинах богатства народов» рассматриваются пять принципов налогообложения:

1. хозяйственная независимость и свобода;

2. справедливость;

3. определенность;

4. удобность;

5. экономия.

В настоящее время указанные принципы претерпели некоторые изменения. Они называются иначе и могут быть охарактеризованы следующим образом. Принцип справедливости (равенства) налогообложения. Каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В рамках этого принципа выделяются две центральные идеи:

• сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

• кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Еще в 1924 г. русский экономист Г. И. Болдырев указал, что «понятие о налоговой справедливости принадлежит к числу наименее устоявшихся понятий». И тем не менее до сих пор продолжается исторический спор относительно данного понятия. При этом все ученые сходятся во мнении, что «справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней изменяется в зависимости от места и исторической эпохи» (М. Фридман). В настоящее время не только экономический характер налога, но и в значительной степени политический заставляет государства осуществлять идею справедливости в построении налоговых систем. На практике это находит выражение в прогрессивном и шедулярном (по частям) налогообложении.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Существуют инверсные отношения между ставками налогов и налоговыми сборами: снижение очень высоких ставок налогообложения приводит к увеличению поступлений; более низкие ставки стимулируют людей работать более напряженно, получать большие доходы, что обеспечивает возрастающие налоговые поступления.

Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. При этом существует такая налоговая ставка, при которой налоговые поступления достигают максимума. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка менее 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. XX в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога. Надо также иметь в виду, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения достигается сочетание экономических интересов налогоплательщика и фискальных интересов государства.

Принцип экономичности.Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз. В целом эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т. е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ - это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. К ним относятся следующие положения, применяемые в российском налоговом праве:

• нейтральности (равного налогового бремени);

• установления налогов законами;

• приоритета налогового закона над неналоговым;

• отрицания обратной силы налогового закона;

• наличия в законе существенных элементов налога;

• сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ - идеи и положения, на которых базируется построение налоговой системы РФ и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти базовые положения отражают:

• единство налоговой системы;

• подвижность налогообложения;

• стабильность налоговой системы;

• множественность налогов;

• исчерпывающий перечень налогов.

Осмысленность в сборе налогов, оправданность их величины, разумность в их использовании — вот те три составляющие «кита», на которых должно стоять налогообложение в нормальном государстве.