34 Аналитические процедуры и финансовый анализ, выполняемые в ходе проведения аудита

Аналит-е процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэфф-ты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отч-ти и аудита.

При выполнении аналити-х процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых рез-тов деят-ти и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых рез-тов деят-ти с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотн-ям, аудитор учитывает эти рез-ты при выявлении рисков существенного искажения информации.

В случае если в таких аналитических процедурах используются данные, обобщенные на достаточно высоком уровне, то рез-ты таких аналит-х процедур могут служить только первичным индикатором наличия существенного искажения. Аудитор рассматривает рез-ты таких аналитических процедур наряду с другой информацией, собранной при выявлении рисков существенного искажения.

10. Наблюдение и инспектирование могут стать как основой для направления запросов руководству и другим сотрудникам аудируемого лица, так и источником информации о деят-ти аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудит-ие процедуры обычно включают:

а) наблюдение за различными областями деят-ти и операциями аудируемого лица;

б) инспектирование док-тов (таких, как бизнес-планы и стратегии развития), учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;

в) изучение отчетов, подготовленных руководством (таких, как квартальные отчеты руководства и промежуточная финансовая (бух.) отч-ть), отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);

г) посещение админист-х зданий и производственных помещений аудируемого лица;

д) прослеживание отражения хоз. операций в информационных системах, формирующих данные для финанс.(бух.) отч-ти (сквозные проверки).Аналитические процедуры исп-ся при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бух. учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудит. процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает док-ты о рез-тах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об орг-ции инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой орг-ции в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. док-тов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

35 Оценка применимости допущения непрерывности деят-ти.Допущение о непрерывности деят-ти является основным принципом подготовки бух.отч-ти. В соответствии с данным допущением эконом. субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хоз. деят-ть в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

Оценка орг-цией допущения о непрерывности своей деят-ти связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деят-ти, которые являются неопределенными на дату составления бух.отч-ти. Оценка аудируемым лицом своей способности непрерывно осуществлять свою деят-ть является основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деят-ти. В связи с этим уместно указать следующие факторы:

1) в общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с рез-том события или условия, значительно повышается по мере того, как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно воздействия условных фактов. По этой причине в большинстве случаев в числе основных принципов подготовки бух.отч-ти, где содержится явное требование в отношении действий орг-ции, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию;

2) любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бух.отч-ти. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

3) размер и сложная структура субъекта, характер и условия его деят-ти, а также степень, в которой субъект подвержен воздействию внешних факторов, способствуют формированию субъективного суждения о влиянии условных фактов.Аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность эконом. субъекта продолжать деят-ть и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деят-ти, при планировании, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством эконом. субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита. При этом он анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудит-х процедур. Условные факты, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою Деят-ть непрерывно, могут быть выявлены в ходе выполнения аудиторских процедур.

Процесс их рассмотрения продолжается по мере проведения аудита. В случаях, когда аудитор считает, что установленные по мере проведения аудита условные факты обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деят-ть непрерывно, опр-ные процедуры приобретают доп-ное значение. Аудитор запрашивает у субъекта информацию относительно его деят-ти в будущем, в том числе о планах по получению доходов, привлечении заемных средств и реструктуризации Долга, снижении или отсрочке расходов или увеличении размера уставного капитала. Он также рассматривает вопрос о том, стали ли доступными какие-либо допол-е факты или сведения с момента проведения субъектом оценки.

При этом аудитором могут быть получены достоверные аудит-е доказ-ва того, что планы руководства осуществимы и что в рез-те их реализации ситуация улучшится.В число аудит-х процедур могут входить:

— анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;

— анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бух.отч-ти предпр-я;

— анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

— изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финанс-х трудностях;

— опрос юристов предпр-я, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их рез-тов на финанс.состояние предпр-я;

— анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие они оказывают (ослабляющее или иное) на способность предпр-я продолжать свою непрерывную деят-ть.На основе полученных аудит-х доказ-в аудитор должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значит-е сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деят-ть.Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление бух.отч-ти не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие инфо-ции о характере и последствиях такой неопределенности.Если в бух.отч-ти сделано адекватное раскрытие инф-ции, аудитору следует выразить безусловно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. В нем должно быть отмечено наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деят-ть непрерывно, и Должна содержаться ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бух.отч-ти.