1. Особенности становление и развития Аа в РФ – А 15-20.

Впервые в России звание Аора было введено Петром I. Была заимствована германская модель построения Аа. Однако в тот период отсутствовала общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии Аа, а введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение. Аоров в России называли присяжными бухгалтерами. К середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. В 1889 г. была сделана попытка создать институт Аоров, но это могло быть осуществлено только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Между тем попытки создать в России институт Аа предпринимались еще и в 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными. Вопрос о необходимости Аа в современной истории России возник с начала рыночных преобразований. Развитие и становление Аа в России прошло несколько этапов. Первый этап (1987-1993) характеризовался, с одной стороны, созданием Аорских организаций директивным путем, с другой — стихийным зарождением Аорской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.). Второй этап (декабрь 1993 г. (до принятия Закона об Ае) — август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского Аа, в процессе которого большую роль сыграли указанные выше Временные правила Аорской деятельности. В этот период началась активная работа по аттестации Аоров и лицензир-ю Аорской деят-сти, были созданы Аорские обществ-е объединения и Аорские фирмы, стали проводиться обязательные Аорские проверки и оказание сопутствующих Ау услуг. В 1994-2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной Аорской комиссией Минфина России (ЦАЛАК)1 было выдано 23 600 лицензий Аорским организациям и индивидуальным Аорам. За тот же период были утверждены к выдаче квалификационные аттестаты Аора. За этот период Комиссией по Аорской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) Аорской деятельности, а также методика проведения Аа, что и составило методологическую основу российского Аа.

Третий этап Аорской деятельности в России начался после принятия Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об Аорской деятельности». Его принятие подтвердило окончательное становление Аа в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию Аорской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского Аа в международную Аорскую систему. До 2002 деятельность Аоров регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами Аорской деятельности и рядом актов Правительства РФ и Совета по Аорской деятельности при Президенте РФ. Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей Аорской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об Аорской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов. Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об Аорской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование Аоров заменено обязательным членством в Аорских СРО. Членами СРО должны быть также физ-кие лица-Аоры. Минимальное число членов — 700 Аоров или 500 Аорских организаций. Законом восстановлено забытое было требование о наличии в капитале Аорских орг-ций большинства у квалифицированных ауд-ров или Аорских организаций. Индивидуальным Аорам частично возвращен доступ к проведению обязательного Аа. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

\\

2. Понятие, цели и организация Аорской деятельности.Понятие АД. Фед правило станд. ауд. деят-ти №5 «АД». АД – инф-я, получ-ая ауд-ром при провед проверки и рез-т анализа указан инф-ии, на кот основ-ся мнение а-ра. К АД отн-ся: первичн док-ты б.у., бух. записи, письм. разъяснение уполномоч-х сотруд-ов а-го лица, а также инф-я, получ от 3-х лиц. АД получают в рез-те провед процедур проверки. Проверка м/б проведена в форме детальных тестов, кот оценивают право отражения оп-й на счетах б.у. АД д/б достат-ми и надлежащими. Достаточность - кол-ая мера а-х док-в. Надлежащий хар-р явл-ся кач-ой стороной а-х док-в, опред-й их совпадение с конкр предпосылкой подготовки отчет-ти и ее достовер-ть. Основная цель Аа – установление достоверности бух. (фин) отч-ти эк-ких субъектов и соответствии правильности ведения бух/уч законодат-ву РФ. Следовательно, назначения Аа – проверка фин. отчётов с целью: - подтверждения достоверности отчётов или констатации их недостоверности; - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учёте и отчётности расходов, доходов и фин-х результатов деят-ти п/п-ия за проверяемый период; - контроля за соблюдением законод-ва и норматив-х док-ов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, фин-х резервов и заёмных источников. Орг-ция Аа: на первой стадии Аор пол-т базовую инф-ю от клиента в т.ч.инф-ю о специфике деят-ти,о контр-й среде,о комп-м оборуд-и, измен-х,произв-х после послед А проверки,инф-ю о критич-х областях учета. На второй стадии опред-ся ур-нь существ-ти и оценки риска того,что в бух.отчет-ти клиента м/т быть существ-е искажения и что они остан-ся невыявл-ми в ходе проверки. На 3й стадии реш-ся вопросы орг-и процесса проверки, вкл-я подготовку программ Аа и распред-е обяз-тей в ходе проверки

3. Место Аа в системе финансового контроля в РФ

Принцип разделения власти, закрепленный в Конст-ции РФ и в Конст-циях (Уставах) субъектов Фед-ции, предусмат-ет контроль за финн-вой деят-тью органов исполн-ной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осущ-ся при рассмотрении и утверждении проектов фед-го и нижестоящих бюджетов, гос-ных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении. Для проведенияфинн-го контроля со стороны представительных органов созданы спец-ные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Гос-ной Думы, Счетная палата РФ. Начало такому контролю было положено созд-ем в 1992 г. Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своих действиях ни от Прав-ва РФ, ни от адм-ции Президента. В наст.вр. основная ч. его ф-ций передана Комитету Гос-ной Думы по бюджету, н-гам, банкам и финансам, соотв-щие подкомитеты к-рого проводят экспертно-аналитическую работу по всем финн-вым вопросам. Особое место в системе фин-го контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палатеРФ, деят-ть к-рой опр-ся ФЗ РФ от II января 1995 г. Деят-ть Счетной палаты по закону явл.гласной. Осн-е задачи Аорского контроля — установление достоверности бухг-кой и финансовой отчет. и соотв. произведенных финансовых и хозяйс. операций нормативным актам, проверка платежно-расчетной док-ции, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых эк-ких субъектов. Аорские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бух-кого учета; составление бух-кой отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозир-е финансово-хоз-ной деят-сти; обучение раб-ков бухгалтерских служб и консультир-е в вопросах финансово-хозя-го законодат-ва; проработка рекомендаций, получ-ых в рез-те Аорских проверок. Аорская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. Аорский контроль — независимый вневедомственный финн-вый контроль. В соответ. с Временными правилами ауд-ской деят-сти в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат ауди-ской проверки оформляется в виде заключения ауд-ра (Аорской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

4. Цели и задачи Аорской деятельности - АОсновная цель Аа – установление достоверности бух. (фин) отч-ти эк-ких субъектов и соответствии правильности ведения бух/уч законодат-ву РФ. Следовательно, назначения Аа – проверка фин. отчётов с целью: - подтверждения достоверности отчётов или констатации их недостоверности; - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учёте и отчётности расходов, доходов и фин-х рез-тов деят-ти п/п-ия за проверяемый период; - контроля за соблюдением законод-ва и норматив-х док-ов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, фин-х резервов и заёмных источников. В ходе А-ой проверки устанавливается правильность составления баланса, отчётов о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом решаются след. задачи: -все ли активы и пассивы отражены в отчёте; -все ли док-ты использованы в отчёте; -насколько фактически методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики п/п-ия. Отчёт о прибыли и убытках Аор проверяет для установления правильности расчёта балансовой и налогооблагаемой прибыли. Аор д. проверить: -полноту выполнения решений собственников п/п-ия об изменении величины уставного капитала; -тождество данных синтетич-го и аналитич-го учёта по счётам актива и пассива баланса; -полноту отражения дебитор-ой и кредит-ой задолженностей. В процессе подготовки Аорского заключения проверяют: -соблюдение принятой на п/п учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; -правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам; -разграничение в учёте текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений; -обеспечение тождества данных аналитич-го учёта оборотам и остатками по счетам аналитич-го учёта на 1-ое число каждого месяца.

5. Система органов государственного и Аорского контроля в РФ.

Принцип разделения власти, закрепленный в Конституции РФ и в Конституциях (Уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.Для проведенияфинансового контроля со стороны представительных органов созданы специальные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФНачало такому контролю было положено созданием в 1992 г. Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своих действиях ни от Правительства РФ, ни от администрации Президента. В настоящее вре­мя основная часть его функций передана Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят экспертно-аналитическую работу по всем финансовым вопросам. ·Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой определяется Федеральным Законом РФ от II января 1995 г. Это не зависимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены след.задачиорганизация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов;подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса; оценка эфф. и целесообразности расходования госу.средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собств.; определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов; финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков; регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль за поступ. в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.Основные формы контроля, проводимого

Счетной палатой, — тематические проверки и ревизии. Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению виновных к ответственности, в том числе уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб или при несобл. порядка и сроков рассм. Представл.Счетной палаты, она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В том случае, если предпи. не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемого юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освеОсновные задачи Аорского контроля — установление достоверности бухг-кой и финансовой отчет. и соотв.произведенных финансовых и хозяйс. операций нормативным актам, действующим в Ф проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аорские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухг-кой отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате Аорских проверок.Аорская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г.Аорский контроль — независимый вневедомственный финансовый контроль. В соответствии с Временными правилами Аорской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат Аорской проверки оформляется в виде заключения Аора (Аорской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

5. Правовое рег-ние ауд-ской деят-сти в РФ.В соот-вии с приня­той конц-ей норм-го рег-ния А в РФ по­строена трехуровневая сис-ма его реглам-ции.Верхним уровнем яв-ся ФЗ «Об А деят-ти»,кот отн-ся к основным закон.актам, реглам-щим хоз-ное право в РФ. ФЗ опр-ет понятие АД—предприним деят-ть по незав пр-ке БФО орг и индивид предпр-лей.Но независ хар-р не означает отсутствия к-ля и надзора со ст-ны гос-ва и общ-ва.Гос рег-ие осущ-ся ч/з спец-но созданный уполномоч орган и сам рег-ие ч/з аккредитов професс ауд объединения.2 уровень пред­ставлен правилами АД:Фед-ные – обяз-ые для всех учас-ков АД.Стан-ты, принятые профес-ми А объед-ми и яв-ся обяз-ми для их чле­нов.Осн назн уровня –уст-ние норм А,однозначно понимаемых всеми S-ми ХД и прежде всего Арбитражем. Правила(станд)-это общие рук-щие нормы и правила для помощи а-ра в ходе выпол-ия их обяз-тей по проведению проверок и регламент-щие осн принципы и особ-ти АД.Разраб-но 23 Фед правила.Они строятся на основе МСА,к-рые издает Комитет м/нар ауд практике.МСА способствуют развитию профессии и унификации подходов к А.Пред-но к разработке более 30 стандартов, кот-е подразд-ся на 3 гр-пы: 1.общие правила (стан-ты); 2.правила (стан-ты) проведения А пров-ки; 3.правила (стан-ты) состав-я отчета.Принята примерная структура всех стандартов. Она включает разделы: общие полож-я; основ.понятия; сущ-сть стан-та; прак-кие прилож-ния. Эти правила (стан-ты) содержат основ. прин-пы про­шения А проверки и состав-я А заключения. С их помощью а-ры могли выбрать как необх-мые масштаб и глубину А пров-ки, так и ее целес-нуюметодику. Стан-ты А опр-ют также критерии, с пом-ю кот-ых м. оценить кач-во рез-тов А пров-ки.Док-ты 3-го ур-ня – Док-ты, издав-е профес-и объединениями бухгалтеров и Аоров (реком-ции, носят вспомогат. хар-р)Док-ты 4-го уровня – внутрифирменные стан-ты - помощь в тех-кой реал-ции треб-й правил (стан-тов), в разраб-ке прогресс-ных приемов и рац-ных сп-бов орг-ции А деят-ти. Эти док-ты разраб-ся в каждой А о/ц и инд-ным а-ром сам-но и призваны обеспечить единый подход к А пров-ке в данной А о/ц. К ним отн-ся правила А о/ц и инд-ных а-ров.Это внутрифирменные станд.О/ц-это основа,на к-рой строится деят-ть,т.е. атт-ция и лиценз-ние АД. Атт-ция осущ-ся в форме квалифик-го экзамена. Аттестат выдается без ограничении срока действия. Треб-ия: высшее эк/юр образ-ие, практич опыт работы не <3 из последних 5 лет в кач-ве рук-ля, а-ра, спец-та ауд о/ц, бухг-ра, эк-ста, ревизора, юриста, науч. сотрудника, преподавателя по эк/юр спец-ти, владение деловым рус яз (необх-ом для изучения норм актов, пр-ки док-ции,делового общения).Каждый атт-ный а-р д/н ежегодно проходить курс повышения квал-ции на базе уч-методич центров по обучению и переподготовке а-ров, опр-мых ЦАЛАКом. Аттестат аннул-ся: 1 установлен факт его получения с исп-ем подложных док-в 2 вступил в силу приговор суда, предусм-щий наказание в виде лишения права заним-ся Ауд. деят-ю в теч опр-го срока 3 уст-н факт несобл-ия треб-ий з-на 4 систематич нарушение а-ром треб-ий зак-ва РФ и Фед станд-в. 5 подписание ауд закл без проведения ауд пр-ки 6 в теч 2 лет а-р не осущ-ет АД 7 а-р нарушает треб-ия о прохождении обучения по программе повышения квал-ии. Реш м/но обжаловать в теч 3 мес. А-ры, сущ-щие АД без образования юр лица и ауд о\ц вправе заним-ся Адью т/о при наличии лицензии. Датой ее получения сч-ся дата принятия решения о ее выдаче.Выд-ся на срок до 5 лет.Для ее получения необх-мо предоставить 1 для инд предприним: заявл, копии свид-да о гос регистрации в кач-ве инд предприни-ля, справки о постановке на учет в нал орг,док-та, подвт-щего внесение платы за рассмотрение заявления,копии аттестата,справки с места жит-ва.2для ауд о/ц:заявл,копии учр док-в,копии свид-ва о гос регистрации в кач-ве ЮЛ, справки о постановке на учет в нал органы,док-т,подтвщийвнесение платы за рассмотрение заявл,справки банка,подт-щих оплату УК,сведения о рук-лях,их замах и работающих атт-х а-рах,вкл-ая заверенные квал аттестаты.Выдача лицензии осущ-ся при соблюдении след треб:1Любая ОПФ,кроме ОАО 2УКне <100МРОТ 3в УК доля,принадлежащая атт-м а-рам не < 51% 4в штате не <5 атт-х а-ров.За выдачу лицензии взим-ся лиценз сбор.

5. Саморегулируемые организации в области Аорской деятельности

В РФ для регулирования АД согласно ФЗ «Об Аорской деятельности» создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования Аорской де-ти..В соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ от 6 февраля 2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования АД » функции федерального органа осуществляет Министерство финансов РФ.Основные функции:· издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих Аорскую деятельность;·организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) Аорской деятельности;· организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации Аоров в РФ, лицензирование Аорской деятельности;· организация системы надзора за соблюдением Аорскими организациями и индивидуальными Аорами лицензионных требований и условий;· контроль за соблюдением Аорскими организациями(Аорами) федеральных правил (стандартов) Аорской деятельности;· определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности Аорских организаций (Аоров) и финансовой отчетности;· ведение государственных реестров аттестованных Аоров, проф-ных Аорских объединений и учебно-методических центров;· аккредитация проф-ных Аорских объединений. В целях учета мнения проф-ных участников рынка Аорской деятельности создается совет по Аорской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по Аорской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

5. Виды Аа.

По объекту пров-ки А подразд-ся на внутр. и внеш. По содерж-ю и методам пров-я внеш А имеет много общего с внутр.. А. При должной орг-ции внутр. А способ-т повыш-ю ответст-ти рук-лей структ. подразд-й и МОЛ орг-ции за выпол-е св. обяз-й, предотвращ. негатив. явл-й. Внутр. А явл-ся инф-й базой для внеш. А, проводимого в отд-х хоз. S-тах в обяз-м порядке. Вместе с тем м/у внутр. и внеш. А им-ся сущест-е различия в уровнях независимости, целях и по времени проведения проверок. Внешний осущ-ся внеш, независимыми а-ми, а-ми фирмами на основе заказов (дог-в) с орг-ми. Отличит-й особ-тью внеш. А явл-ся то, что а-ры, проводящие пров-ку, не имеют на проверяемом эк. S-те никаких интересов – не явл-ся учредит., собств, рук-ми, несущими ответ-ть за соблюдение треб-й к БФО, а т/же не состоят в родстве с рук-м орг-ции и не связвны с ним служеб. отнош-ми.Внеш. а-я пров-ка не м. проводиться а-ми фирмами в отношении эк. проверяемых S-тов, кот-е явл-ся их учредит-ми, филиалами, представит-ми, а т/же оказывающие д. эк. S-ту услуги по восстан-ю, ведению б/у и составл-ю БФО. Пор-к выплаты и размер ден. вознаграждения а. фирмам за проведение А и оказание сопут. ему услуг опред-ся дог-ми оказания а. услуг и не м.б. поставлены в завис-ть от выпол-я каких бы то ни было треб-й а/л о содержании выводов, кот. м.б. сделаны в рез-те А.Внеш. А пров-ся с целью устан-я состояния ФХД и выраж-я мнения о достовер-ти год. ФО проверяемого эк. S-та. Внешний А м. б. проведен согласно дог-ру с целью разраб-ки рекомен-й по улучшению постановки б/у, оптим-ции фин. планов и упр-я д-тью.Рез-ты провед-я внеш. А оформ-ся путем составл-я и представл-я письм. закл-я о сост-ии учета, СВК, о достовер-ти ФО. Орг-ции сам-но выбир-т а-ра или а-ую фирму для проведения А. Внутр. А осущ-ся спец. службой орг-ции или ее раб-ми (спец-ми), непосредственно подчинен-ми рук-ву хоз. S-та и предназначен для внутрихоз. контроля фин. состояния, источ-в затрат, выявл-я резервов и обеспечения адм-ции реком-ми по повышению эф-ти д-ти п/п. Внутр. А – это независ. д-ть в орг-ции по пров-ке ее работы в ее интересах. Внутр. А необх. для предотвращения нерац-ого расхода, потерь, хищений мат. и ден. рес-в орг-ции, своевременного предупреждения и своевременной разраб-ки рек-ций по выходу из фин. трудностей.

5. Виды услуг, оказываемых Аорскими фирмами

Для успеш-го функц-я ауд.орг-ий,а т-же индив-х предпр-лей им необх.расширить перечень своей д-ти,т.е.кроме осн.вида д-ти (пров-ки) м.заним-ся оказ-ем разл. рода услуг. Сопут-щие А услуги м. класс-ть по совместимости с пров-ем А: а)совместимые: 1) постановка б/у; 2)контроль вед-я учета и составл-я отчетов; 3)контроль начисл-я и уплаты н-гов и иных обяз-х пл-жей;4)ан-з хоз.и фин.д-ти;5)оценка эк.и инвестиц-х проектов,эк.безоп-ти сист.б/у и ВК;6)представл-е интресов эк.S перед 3-ми лицами;7)пров-е семинаров,повыш-е квалиф-ииперсонала орг-ии; 8)науч-я разраб-ка,изд-е методич.пособий и реком-ий;9)компьют-ция б/у и отч-ти;10)консультац-е услуги; 11)инф-е обслужив-е; 12) эксперт-е обслуж-е; 13) подбор и тестир-е кадров эк.S и др.; б)несовместимые: 1)вед-е б/у; 2)восстановл-е б/у; 3)составл-е налог-х деклар-ий; 4)составл-е бух отч-ти.Также сопут-щие услуги подразд-ся на:а)услуги действия:1)созд-е док-тов эк.S (перв.д-ты,регистры б/у,отч-ть); 2)восст-е утрач-х д-тов; б)услуги контроля:1)конт-ль вед-я учета и сост-я отч-ти; 2) Конт-ль начисл-я и уплаты н-гов;в)инф-е услуги:1)пров-е семинаров; 2) изд-е мет.указ-ий; 3)инф-е обслуж-е клиента.Сопут-щие А услуги действия,оказ-е кот.эк.S возлагает на ауд.орг-ию,оформл-ся д-ром.

5. Обязательный и инициативный А.

Обязательный А орг-ции, проводится в случаях, опре-ных ФЗ «Об Аорской деят-ти»№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Обязат-му Ау подлежат: Орг-ции, объем выручки от продажи пр-ции к-рой (за искл-ем с/х-ных кооп-вов и союзов этих кооп-вов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб.или сумма активов бухг-кого баланса по состоянию на конец года, предшеств-го отчетному, превышает 20 млн руб.; Откр-е акц-ные общ-ва; Кредитные орг-ции, бюро кредитных историй, страховые орг-ции, общ-ва взаимного страх-я, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, гос-ные внебюджетные фонды, фонды, ист-ком образ-я средств к-рого явл-ся добровольные отчисления физ-х и юр-х лиц. Обязат-ая ауд-ская проверка проводится также в иных случаях, предусм-ых фед-ми законами. Обяз-ный А компании (орг-ции) должен проводиться ежегодно. Но необх. понимать, что обязат-ые ауд-ские проверки не подменяют гос-го контроля достоверности фин-вой (бухг-кой) отчет-ти, осущ-мого уполномоченными органами гос-ной власти. В то же время обязат-ный А пред-тий обеспеч.необх-мый ур-нь гарантии достоверности отч-сти, предъявляемый гос-вом эк-ски значимым компаниям. Инициативный А компании. А по российским стандартам пров-ся не только в обязательном порядке. Любая орг-ция в случае возникновения необх-сти может обратиться в ауд-скую компанию с целью проведения Аа. Такой А традиционно наз.инициативным Аом. Инициативный А отлич-ся от Аа обяз-го лишь тем, что пров-тся в тех случаях, когда есть инициатива Заказчика, но нет обязательного предписания закона. А инициативный пров-ся с исп-нием тех же норм, процедур и правил, что и А обязательный. Однако важность инициативного Аа не стоит недооценивать. Необх-сть и полезность инициативного Аа опр-ся след-ми обстоятельствами: Важностью дост-сти бухг-кой отч-сти для принятия управленч-х и иных решений; Выявления частных и методологических ошибок в бухг-ком и налоговом учете; Возможностью получения объективной картины состояния учета и работы бухг-ской и фин-вой службы; Опр-ние уровня достоверности бухг-ской (финансовой) отчетности для иных пользователей отчетности (банков, инвесторов, органов власти) Опр-ние всех значимых обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности компании при продаже или покупке бизнеса. Проведение Аа (инициативного или обязательного) явл-ся необх-мым условием деят-сти современной успешной компании.

5. Права, обязанности и Аорских фирм.

Основные права:, самостоятельное определение форм и методов проведения Аа, проверка в полном объеме документации, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактического наличия любого имущества, учтенного в той документции; получение у должностных лиц аудируемого лица разъяснений в устной и письменной форме по возникшим в ходе Аорской проверки вопросам; отказ от проведения Аа или от выражения своего мнения в Аорском заключении в следующих случаях:- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации- выявление в ходе Аа обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение Аора по степени достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Обязанности: осуществление Аа в соответствии с законодательством РФ; предоставление по требованию аудируемого лица необходимой информации о требованиях законодательства, касающегося проведения Аа, на которых основываются замечания или выводы Аора 1)передача Аорского заключения Аором аудируемому лицу в срок, установленный договором на оказание Аорских услуг;2)обеспечение сохранности доказательств, которые предоставляются в ходе Аа и неразглашения данных, содержащихся в них без согласия аудируемого лица.

5. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц.

Получение от Аора информации о нормативных актах, на которых основываются выводы Аоров. Получение от А. Организаций заключения в срок установленный договором. Обязанность аудируемых лиц:1)заключение договора на проведение обязательного Аа с Аорскими организациями; 2)Создание Аору условий для своевременного и полного проведения Аа, предоставление ему информации и документации, необходимой для осуществления Аа. Проведение запросов сведений у 3-х лиц, необходимых для проверки.1)Не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении Аа.2)Опреативное устранение выявленных Аором нарушений.3)Полная и своевременная оплата Аорских услуг.

5. Ответственность Аоров и Аорских организаций.

Ответственность заказчика перед Аором наступает в случае неоплаты Аорских услуг. При этом Аорская организация вправе взыскать с заказчика проценты за пользование чужими денежными средствами. (ст. 395). Аорская организация имеет право удержать Аорское заключение при неисполнении заказчиком обязанности уплатить обусловленную сумму. Гражданско-правовая ответственность Аора перед заказчиком наступает в первую очередь за некачественное проведение Аа (ст. 723). В случаях, когда работа выполнена с отступлениями от договора или с иными недостатками, то аудируемое лицо вправе потребовать устранение этих недостатков или возмещение своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре (ст. 397 ГК РФ).При отказе заказчика от исполнения договора он должен оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы, возможно привлечение Аора к уголовной ответственности. Ст. 202 УК РФ вводит ответственность за использование частным Аором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения вывода для себя или нанесения вреда другим лицам (ст. 202 УК РФ)В случае ненадлежащего исполнения Аором своих обязательств, аудируемое лицо может взыскать убытки, причиненные ей вследствие действия Аора. На практике убытки – это сумма штрафов, начисленных аудируемым лицам налоговыми органами после проверки. Помимо ответственности перед заказчиком Аор несет ответственность и перед акционерами, которым неверным Аорским заключением причинен имущественный вред.

5. Страхование Аорской проверки как метода контроля.

Статья 13. Страхование при проведении обязательного Аа

При проведении обязат-го Аа Аорская орг-ция обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.Комментируемого Закона предусматривает страхование при проведении обязательного Аа. Аорская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование риска ответственности за нарушение договора предусмотрено статьей 932 ГК РФ.Страх-е при проведении обяз-го Аа. При проведении обязательный А Аорская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.Согласно этой статье ГК РФ (ч. 2) по договору страхования риска ответственности за нарушение дог-ра может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Дог-р страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен.Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя Аорская фирма, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен. Если законом или договором страхования не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, когда страховой случай наступил вследствие: - воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения; - военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий; - гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок. Если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения за убытки, возникшие вследствие изъятия, конфискации, реквизиции, ареста или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению гос. Органов

5. Обучение и аттестация Аоров в РФ.

Ос. документы, опреде. уровень подготовки Аа – временное положение о системе аттестации обучения и квалификации Аоров в РФ. Последняя редакция 27.11.2007 № 119 Н.Орган гос. контроля и регулирования Аорской деятельности – совет по Аорской деятельности. Минфин организует аттестацию, обучение и увеличение квалификации Аоров в России. Аттестация, обуч.е и повышение квалиф. проводится в учеб.-метод. центрах, включенных в государственный реестр. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физическое лиц, желающих заниматься Аорской деятельностью, в форме экзамена на получение квалификационного аттестата Аора. По итогам экзамена выдаются квалификационный аттестат следующих типов:в области общего Аав области Аорских бирж, ВБФ и инвестиционных институтовв области страхового Аа, в области Аорских кредитных организации.Не всякий человек может быть допущен к экзаменам. К аттестации допускаются лица , имеющие : высшее экономическое/юридическое образование (ВУЗ госуд аккредитаций) , стаж работы по эконом/юридической специальности должен быть не менее 3х лет, стаж работы на территории РФ – не менее 5 лет. Каждый Аор , имеющий квалификационный аттестат, обязан ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации Аоров, утверждаемым минфином. При этом программа обучения предпологает 40 часов в год. Повыш.квалиф. для Аоров, к-ые имеют квалифик. аттестат 2х и более типов, осуществляются в объеме не менее 10 академических часов по каждому направлению Аа, но не менее 40 часов в общем объеме. По итогам проведения курсов повышения квалификации учебные/метод. центры выдают Аорам документы о повышении квалификации.

5. Федеральный закон «Об Аорской деятельности» как основной нормативный акт, регулирующий Аорскую деятельность в РФ.

1. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования Аорской деятельности в РФ.

2. Аорская деятельность (Аорские услуги) - деятельность по проведению Аа и оказанию сопутствующих Ау услуг, осуществляемая Аорскими организациями, индивидуальными Аорами.

3. А - независимая проверка бухг-кой (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухг-кой (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

4. Перечень сопутствующих Ау услуг устанавливается федеральными стандартами Аорской деятельности.

5. Аорская деятельность не подменяет контроля достоверности бухг-кой (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

6. Аорские организации, индивидуальные Аоры (индивидуальные предприниматели, осуществляющие Аорскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения Аа и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

7. Аорские организации, индивидуальные Аоры наряду с Аорскими услугами могут оказывать прочие связанные с Аорской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухг-кой (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с Аорской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с Аорской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с Аорской деятельностью.

8. А бухг-кой (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухг-кой и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

5. Профессиональная этика Аора и Аорских орг-ций Существует м/ународный этический кодекс Аора, а также кодекс профессиональной этики Аоров РФ, разработанный на основе м/ународного кодекса.Кодекс профессиональной этики Аоров РФ одобрен Аорской палатой России.Этика профессионального поведения Аоров определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде Аорское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и проф-ных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого Аора, руководителя и сотрудника Аорской фирмы. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему Аорскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Внешний Аор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухг-кой отчетности, а не только заказчика Аорских услуг (клиента). Выполняя А по заказу определенного клиента, Аор обязан разрешать объективное противоречие между ним и клиентом в пользу обществ-х интересов. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юр. и физ.лицами, Аор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только Аору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты. Объективность и внимательность Аора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений Аора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аоры не должны представлять факты сознательно не точно или предвзято. Оказывая любые проф-ные услуги, Аоры обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.Поступки Аоров, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Каждый Аор должен принимать все меры для создания и поддержания доверия и уважения к своей профессии, защищать нравственные, моральные ценности Кодекс содержит след.требования к професс-ной этике Аоров. 1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.  2.Соблюдение обществ-х интересов.  3.Объективность Аора.  4.Внимательность Аора.  5.Независимость Аора.  6.Професс-ная компетентность Аора.  7.Конфиденциальность инф-ции клиентов.  8. Налоговые отношения. Аоры обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; О выявленных в ходе проведения обязат-го Аа фактах нарушения налогового законод-ва Аор обязан в письменной форме сообщить админ-ции клиента и ревизионной комиссии акционерного (хоз-го) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообл-я Аор обязан представлять клиенту только в письменной форме.

9. Плата за проф-ные услуги. Плата за проф-ные услуги Аора отвечает нормам професс-ной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-го авторитета и степени ответств-ти Аора.Аор не имеет права получать плату за проф-ные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными. Аор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои проф-ные услуги. 10. Отн-ния между Аорами. Аоры обязаны воздерживаться от необоснованной критики их деят-ти и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аор должен воздерживаться от нелояльных действий в отн-нии коллеги при замене клиентом Аора, содействовать вновь назначенному Аору в получении информации о клиенте и о причинах замены Аора. 11. Отн-ния сотрудников с Аорской фирмой. Аттестованные Аоры,всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, 12. Публичная инф-ция и реклама. Публичная информация об Аорах и реклама Аорских услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях Аоров, 13. Действия Аора, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аор не должен одновременно с основной професс-ной практикой заниматься деят-тью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием проф-ных Аорских услуг. 14. Аорские услуги в других государствах

18 Понятие и класс-ция стандартов аудит-ой деят-ти

Стандарт в широком смысле слова — образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом. Аудит-естандарты подразделяются на международные и национальные.МСАразрабатываются МФБ. Существует три варианта использования МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй — создание и использование национальных стандартов аудита. Третий-комбинированный вариант предполагает как разработку национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).Россия в области аудит-ой деят-ти выбрала второй вариант, связанный с разработкой полной гаммы нац-х стандартов. Такие стандарты не могут противоречить федеральным стандартам, не должны создавать препятствий для осуществления аудит-ми орг-циями, индивидуальными аудиторами их профессиональной деят-ти.

Российские правила (стандарты) сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита, поэтому вкратце рас­смотрим их содержание. Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из ко­торых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квали­фикационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формиро­вание экзаменационных комиссий и регламент их работы». Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру по­строения и содержат обычно следующие разделы: • общие принципы правила (стандарта); • основные понятия и определения (если необходимо), ис­пользуемые в стандарте; • сущность стандарта; • практические приложения. В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются: • цель и необходимость разработки данного стандарта; • объект стандартизации; • сфера применения стандарта; • взаимосвязь с другими стандартами. Аудит-е стандарты также используются в суде для доказа­тельства качества проведения аудита и в зависимости от того, на­сколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответст­венности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступ­ление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого. Значение аудит-х стандартов состоит в том, что они: 1)способствуют обеспечению высокого качества аудит-ой проверки; 2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений; 3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.