36 Общий план аудит-ой проверки, ознакомление с объектом проверки, аудиторский риск при выборе клиента

До начала проведения аудит-ая орг-ция должна ознакомиться с деят-тью эконом. субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета.На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деят-ть клиента, и оценить возможность проведения аудита. Источники получения информации: ·устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, док-т об учетной политике; ·бух. и статистическая отч-ть; ·планы, сметы, проекты; ·контракты, договора, соглашения; ·внутренние отчеты аудиторов, консультантов; ·внутрифирменные инструкции; ·материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков; ·документы, регламентирующие производственную и организ-ую структуру эконом. субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; ·сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом эконом. субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деят-ти предпр-я, а также для первичной оценки надежности систем бух. учета и внутреннего контроля эконом. субъекта; ·информация, полученная при осмотре эконом. субъекта, его основных участков,складов. Если аудит-ая орг-ция согласна вести работу с данным клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, договор и параллельно с этим формирует штат для проведения аудита.При планировании состава специалистов, входящих в аудит-ую группу, следует учитывать: ·бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); ·предполагаемые сроки работы группы; ·количественный состав группы; ·должностной уровень членов группы; ·преемственность персонала группы; ·квалификационный уровень членов группы.

37. Программа аудита, ее содержаниеПрограмма аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских проце­дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с дру­гой стороны — средством контроля качества.Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.Программа должна содержать тесты для проверки функцио­нирования СВК и выявления недостатков в ней и программу ауди­торских процедур по существу (по каждому разделу бух. учета — перечень действий аудитора при проверке).При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финн.-хоз. деятельности фирмы и для формирова­ния результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, про­верка которых производится в любой орг-ции (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки. При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской докумен­тации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предвари­тельной оценке аудиторского риска.Если бух. отч-ть клиента входит в состав годо­вого отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономическо­го субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существен­ных аспектах проаудированной бух. отч-ти. Проверяемая орг-ция может иметь филиалы в других го­родах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской орг-ции будет включаться оценка существенности показателей фили­ала, аудит которых она не производит, определения уровня соб­ственных знаний о деятельности этого обособленного подразде­ления и риск существенных искажений показателей этого под­разделения. В результате основная аудиторская орг-ция опре­деляет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки ауди­торского заключения о бух. отч-ти экономическо­го субъекта, к которому относится филиал.

Подготовка программ А осуществляется на основании общего плана А и предстовляет собой детальный перечень содерж А процедур, необх для реализации плана А. Программы А состовляются ведущими А а так же руководителями А групп или А для к-й области А.Такие программы явл набором инструкций для А выполняющего проверку,а так же средством конроля. Все бланки программ размножаются в необх кол-ве экземпляров. По окончанию процесса планирования заполненные бланки проверяются и подписываются руководством проверки. В процессе А и потом возникают основания для пересмотра отдельных положений общего плана А. Вносимые в план изменения и причины этих изменений отражаются в рабочих документах А

38 изуч-е деят-ти эк.субъекта. Планир-е аудита создано на базе МСА 300,но счит-ся,что рос-й стандарт более подроб и практичный док-т.в отличие от МСА рос стандарт им-т 2 приложения. В них приведены примерн формы плана и программы аудита, чего нет в МСА.при планир-и аудитор глубоко изуч-т деят-ть предполаг-го клиента,оцен-т вероят-ть наличия существ-х искажений как в БУ, так и в отч-ти.

Стандарт предназн-н для проверок,кот-е аудитор пров-т не перв.раз у данного аудир-го лица и планир-е явл-ся нач-м этапом провед-я аудита. Процесс план-я вкл-т 3 стадии:1)стадия изуч-я деят-ти эк.субъекта.2)стадия оценки возм-х ауд-х рисков.3)орг-ция аудита

на первой стадии аудитор пол-т базовую инф-ю от клиента в т.ч.инф-ю о специфике деят-ти,о контр-й среде,о комп-м оборуд-и, измен-х,произв-х после послед аудит проверки,инф-ю о критич-х областях учета.

На второй стадии опред-ся ур-нь существ-ти и оценки риска того,что в бух.отчет-ти клиента м/т быть существ-е искажения и что они остан-ся невыявл-ми в ходе проверки. На 3й стадии реш-ся вопросы орг-и процесса проверки,вкл-я подготовку программ аудита и распред-е обяз-тей в ходе проверки.выд-т 3 этапа:1)предвар-е планир-е.2)составл-е общего плана3)составл-е программы аудита.

Предварит-е планир-е осущ-ся на этапе знакомства с клиентом до закл-я договора о провед-и аудита.

Общее знак-во с деят-ю опред.состава специалистов для провед-я проверки,опред общих затрат вр-ни на провед-е проверки.

В общем плане опред-ся объем,приемы и сроки провед-я аудита,причем планир-е аудита д/но пров-ся орг-й в соотв-и с общими принципами провед-я аудита.принципы:1)комплекс-ть планир-я2)непрер-ть планир-я3)оптим-ть планир-я. Перв.принцип предпол-т обеспеч-е взаимоувязки и согласов-ти всех этапов планир-я,т.е.от предвар-го планир-я до составл-я программы. Принцип непрер-ти предпол-т устан-е сопряженных заданий и увязки этапов планир-я по срокам.

Послед принцип закл-ся в том,что в процессе планир-я ауд-р д/н обесп-ть вариантность планир-я. Аудитор по мере необх-ти д/н уточнять и пересматр-ть и план и программу аудита.

Планир-е осущ-ся непрер-но на протяж-и всего вр-ни,вып-я ауд-го задания в связи с измен-ся объстоят-вами или с неожидан-ми рез-ми получ-ми в ходе вып-я ауд.процедур. Любые измен-я в плане и программе аудита д/ны быть зафиксир-ны,а причины аргументир-ны.

В общем плане необх предусм-ть:1) состав ауд группы(численность и квалиф-ю ауд-ров).

2)Распред-е ауд-ров в соотв-и с их проф-ми кач-ми по конкр-м участкам проверки.3)инструктир-е всех членов ауд-й группы об их обяз-х.

Подгот-ка общего плана состоит из:1)получения более полной и подроб.инф-и о деят-ти клиента,его орг-й стр-ре и т.д.2)изуч-е систем БУ и внутр-го контроля,исп-е комп-й программы,опред-е крит-й области проверки,опред-е ур-ня существ-ти и ауд-го риска.

Программа аудита явл-ся развитием общего плана и предст-т собой детальн перечень ауд-х процедур,необ-х для практич-й реал-и плана. Программа ауд-х процедур по существу сост-ся рук-ми ауд-х групп для кажд области аудита и документ-ся в соотв-и со стандартом. Ауд-е процедуры вкл-т в себя детальн проверку отражения в БУ оборотов и сальдо по сч-м. Программа аудита пред-т собой перечень действий ауд-ра для детальн проверок.

До начала пров-я аудита или оказ-я сопутст-х услуг ауд-е орг-и д/ны ознак-ся в достат-й мере с деят-ю провер-го субъекта,т.е.в той степени,чтобы прав-но оцен-ть события,исп-ть мет-ды учета ,кот-е м/т оказ-ть существ влияние на достов-ть бух.отч-ти,на ход провед-я проверки или на выводы, сод-ся в ауд.закл-и.

При ознак-и с деят-ю клиениа ауд-рам след-т выявить факторы,влияющ-е на ФХД клиента.усл-но их м/но разд-ть на внеш(общеэк-е и отраслевые) и внутр-е(связ-е с индив-ми особ-ми:осн-е расходы,долги)

39 Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиент аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в аудите. система внутр-го контроля в аудите — это совокупность организованной структуры, методик и процедур, принятых руководством заказчикав качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного заказчика надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бух. учета; своевременности подготовки достоверной бух. отч-ти; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений руководства; обеспечения сохранности имущества заказчика В ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что система орг-ции бух. учета достаточно отражает хоз. деят-ть заказчика (клиента).Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы орг-ции бух. учета. Знакомство с системой орг-ции бух. учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности заказчика): учетную политику и основные принципы ведения орг-ции бух. учета; организационную структуру бухгалтерии; распределение должностных обязанностей работников бухгалтер ии;орг-цию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз. операции; порядок отражения хоз. операций в регистрах бух. учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;■ порядок подготовки периодической бух. отч-ти на основе данных бух. учета;■ степень автоматизации ведения бух. учета и подготовки отч-ти;■ сложные участки орг-ции бух. учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух. отч-ти особенно высок; средства контроля, предусмотренные на отдельных участках системы бух. учета. Аудитор обязан проверить соответствие орг-ции системы бух. учета заказчика (клиента) нормативным документам. При этом аудитор должен знать, что система орг-ции бух. учета заказчика (клиента) может считаться эффективной, если в ходе отражения хоз. операций выполняются след. требования: ■ хоз. операции отражаются в учете в тех отчетных периодах, к которым они относятся; ■ хоз. операции отражены в суммах, соответствующих первичным документам; ■ хоз. опер правильно и в соответствии с нормативными док-тами и учетной политикой отражены на счетах бух. учета;■ орг-ция бух. учета в полной мере соответствует всем требованиям, предъявляемым к ней.Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. При проведении аудит. проверки аудитору надо принимать к сведению, что система внутреннего контроля заказчика (клиента) должна включать в себя: систему орг-ции бух. учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства (учредителей) заказчика (клиента), направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Она включает в себя:■ стиль и основные принципы управления данным субъектам;■ организац-ю структуру субъекта;■ распределение обяз-тей и ответств-ти сотрудников; ■ кадровую политику;■ поря док под готовки бух. отч-ти для пользователей; ■ систему внутреннего контроля данного субъекта

Руководство (клиента) несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутр-го контроля. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего трудового распорядка заказчика (клиента) может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Функционирование системы внутр-го контроля зависит от сотрудников, которым поручена контрольная работа.Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля заказчика (клиента) достигают след. целей:■ хоз. операции выполняются с разрешения руководства заказчика (клиента);■ все хоз. операции отражаются в бух. учете в суммах, соответствующих первичным док-там, на счетах бух. учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возм-ть подготовки достоверной бух. отч-ти;■ соответствие отраженного в бух. учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством заказчика (клиента) с установленной периодичностью и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодат-вом РФ.Аудитор также должен убедиться в том, что у заказчика (клиента) применяются следующие процедуры внутреннего контроля;■ арифметическая проверка правильности бух-х записей;■ проведение сверок расчетов;■ проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;■ проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризаций имущества и обяз-в;■ исп-ние для целей контроля информации из внешних источников;■ проведение анализа производственной и финансово-хоз. деят-ти причин отклонений факт-х данных от планируемых показателей.