75. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам необходимо установить правильность перечня налогов, по которым аудируемое лицо является налогоплательщиком и (или) налоговым агентом, правильность расчета налоговой базы, применения ставок, льгот. Проверке подлежат первичные документы, регистры бух-го и налог-го учета, налоговые декларации, приказ по учет­ной политике для целей налогообложения.Основные нормативные док-ты, которым аудиторы уделяют повышен­ное внимание :

Положение по бу «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н;

Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обяз-в перед бюджетом при проведении аудита и оказа­нии сопутствующих услуг (одобрены Советом по аудиторской де­ят-ти при Минфине России, протокол от 22.04.2004 г. № 25). Методические рекомендации по сбору аудит-х дока-в при проведении расчетов по налогу на добавленную сто­имость .При проведении аудит-ой проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться также сле­дующими нормат-ми док-тами:

главой 21 «НДС» Налогового ко­декса РФ;

постановлением Прав-ва РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выс­тавленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при рас­четах по налогу на добавленную стоимость»;

приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утвер­ждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ»;

приказом МНС РФ от 03.07.2002 г. № БГ-3-03/338 «Об утвер­ждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость»;

Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавлен­ную стоимость, утвержденной приказом МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25 (с изм. и доп.).

При проведении аудит. проверки орг-ции следует прежде всего установить, является ли она плательщиком налога на добавленную стоимость (если не является, то установить ос­нование), выяснить, имеются ли операции, не облагаемые данным налогом. Особенно важно установить, осуществляет ли организа­ция виды деят-ти, по которым установлены разные ставки налога на добавленную стоимость, поскольку необходимо будет проверить правильность ведения раздельного учета.При проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль сле­дует использовать Методические рекомендации по проверке на­лога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренные Советом по аудиторской деят-ти при Минфине России.

В соответствии с Методическими рекомендация­ми, осн. задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

правильности формирования налог. базы, отсутствия не­правомерно исключенных статей;отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бух. и налоговой отч-ти;отражения сумм отложенных налогов в бух. отч-ти согласно действующим принципам бу;класс-ции и раскрытия в финанс. отч-ти с долж­ной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налого­вых активах и обяз-вах;полноты и своевременности уплаты эконом. субъектом налога на прибыль в бюджет.Согласно данным Методическим рекомендациям при форми­ровании мнения по финанс. отч-ти аудитор должен по­лучить и оценить док-ва по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспек­там, как существование, полнота, оценка (измерение), классифи­кация, представление и раскрытие.

Известны критерии, используемые аудитором в оценке дока­зательств при проведении проверки налога на прибыль и обяза­тельств перед бюджетом:

-требования законодательно-нормативных актов РФ по бу;

-требования налогового законод-ва РФ по налогу на прибыль;

-требования Международных стандартов финанс. отч-ти.

необходимо проверить расчеты по веем на­логам; при проверке налога на рекламу должен быть проверен и собственно состав расходов, отнесенных к рекламным.Согласно ФЗ аудиторской деят-ти № 5 основные процедуры сбора аудиторских доказа­тельств — инспектирование и пересчет.Если аудиторы выявили случаи нарушения налогового законо­дательства, то необходимо безотлагательно поставить об этом в известность руководство аудируемого лица и рекомендовать про­извести перерасчеты и доплаты. Отказ руководства аудируемого лица от проведения пересчетов или разногласия в позициях мо­гут привести аудитора к формированию модифицированного ауди­торского заключения.

76.Аудиторская проверка выполнения договорных обязательств операций по реализации продукции. До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деят-тью экономического субъекта . Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудит-ой проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деят-ти, должна включать следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бу; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей док-тации аудитора. Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудит-м Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деят-ти, первичной оценки надежности систем бу и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об орг-ции процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законод-ва к проведению аудиторских проверок и содержанию аудит-го заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с эконом-ми условиями функционирования предприятия, видами его деят-ти. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деят-ти предприятия. Основным источником инф-ции на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом эконом-х и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бу.

наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих док-тах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деят-ти предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике. Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бу принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию. На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок.

Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения док-тации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. Изучение системы бу на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов орг-ции бу изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бу. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить факт-ое наличие и правильность оформления договоров, первичных док-тов, на основании которых выполнялись записи по счетам бу. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудит-х доказ-в для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутр-го контроля является создание основы для опр-ния времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутр-го контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля- выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию. Для целей проверки структура внутр-го контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бу и процедуры контроля. Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру орг-ции, деят-ть высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деят-ть (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к орг-ции внутр-го контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

77.Аудит дебиторской и кредиторской задолж-ти.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ко­торый явл-ся активно-пассивным счетом. Проверяя расчеты, аудитор должен установить причины воз­никновения дебит. и кредит. задолж-ти. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово-расчетной дисциплины. Поэтому прежде всего нужно выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответ­ствующие остатки задолж-ти. Для этого по данным анали­т-го учета (ведомости № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК) к счетам, предназначенным для отра­жения расчетов, сличают остатки по каждому из видов расчета на начало ревизуемого периода с остатками по соответствующим статьям финан-го отчета. Затем проверяют каждый вид расче­та, в процессе чего устанавливают: причины и виновников обра­зования расчетов; давность возникновения задолж-ти; реаль­ность ее получения (имеются ли акты сверки либо письма, в ко­торых дебиторы признают свою задолж-ть); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для пога­шения или взыскания задолж-ти.Необходимо иметь в виду, что счет 76 многие орг-ции ис­пользуют почти по всем расчетным операциям, что не способствует рациональной орг-ции учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным рез-там. Такой при­вычки ведения учета расчетных операций неуклонно продолжают придерживаться многие бухгалтеры с большим стажем практичес­кой работы с целью снижения контр-х функций бу, сокрытия выручки, доходов от налогообл-я и т.д.Поэтому далее аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить :

-правильность и объективность удержаний по исполнитель­ным док-там в пользу других орг-ций и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы матер-го ущерб; I и т.п.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками инфо-ции являются расчетно-платежные ведомости, исполнит-е листы су­дов, приказы, решения и распоряжения арбитража, пла­тежные док-ты, квитанции, ведомость № 39-АПК, жур­нал-ордер № 8-АПК;

-правильность отражения в учете депонированной зарпла­ты, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной в установленном порядке зар. платы. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам орг-ции. Для этих целей записи по счету 76 сверяют с данными расчетно-платежных ведомос­тей, с записями в ведомостях № 53-АПК (или в книге учета депонированной оплаты труда) и 85-АПК «Реестр невы­данной оплаты труда». В случае перечисления депониро­ванной заработной платы с расчетного (текущего) счета необходимо установить реальность указанных адресов. Необходимо также выяснить, нет ли случаев начисления з/пл на выдуманных лиц или за невыпол­нявшиеся работы, которая потом депонировалась и при­сваивалась с участием бухгалтера и кассира; правильность расчетов со съемщиками квартир по кварт­плате и платежам за коммунальные услуги.

Здесь необхо­димо провести встречную сверку данных лицевых счетов или ведомости № 40-АПК по расчетам с жильцами квар­тир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковс­ких док-тов по поступлению платежей, записями по счету 29 «Обслуживающие производства и хоз-ва», суб­сч 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» по начисле­нию задолж-ти. Особое внимание следует обратить на операции по расчетам за пользование гостиницами: вклю­чили ли эти суммы в объект налогообложения по НДС, так как услуги гостиницы являются платными и облага­ются НДС (отражена ли стоимость этих услуг на кредите счета 90);своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за сод-ние их детей в детских уч­реждениях.

Источниками инф-ции являются расчетно-платежные док-ты, ведомость № 41-АПК, журнал-ор­дер № 8-АПК, записи по счету 86 «Целевое финанс-­ние». Необходимо обратить особое внимание на целевое исп-ние средств, полученных от благотворит-х орг-ций, из бюджета, которые также проходят через счет 76 путем предварит-го начисления; правильность расчетов с гражданами за с/х продукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заключенными дог-рами. Здесь необходимо быть очень внимательными, так как по данному объекту контроля мо­шенничество и ошибки могут достигать значит-х раз­меров. Поэтому следует выяснить правильность оформле­ния дог-ров, соблюдается ли порядок заполнения и офор­мления приемных первичных док-тов, правильность исп-ния цен, учета кач-ва и полноты оприходо­вания массы продукции или скота. Источниками инф-ции могут быть данные не только бухг-го, но и зоотехнического учета с целью проверки мастей, кличек, нумерации купленных животных, а также платежные до­к-ты, акты инвентаризации, ведомость № 38-АПК, жур­нал-ордер № 8-АПК, записи по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция» и де­н-х средств;правил-ть и своевременность расчетов с населением за принятые у него с/х продукты, скот и птицу для реализации. Данный вид расчетов проверяется аналогично предыдущим видам расчета; правильность расчетов за полученные по дог-ру лизин­га ОС (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных основных средств, со­ставленной корресп-ции счетов и т.д.); правильность оформления, учета и своевременность прове­дения расчетов с учебными заведениями, научно-исследо­ват-ми учреждениями, учрежде-ми связи, с аренда­торами, с орг-циями за услуги связи, оплачиваемые лимитированными чеками (дог-ры, расчетно-платежные док-ты, данные аналитич-го учета); правильность составления бух. проводок по каж­дому виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также орг-ции аналит-го учета по ним: отвечает ли орг-ция учета контрольно-аналит-м треб-ям, обеспечивается ли получение необх-х аналит-х данных непосредственно в журнале-ордере № 8-АПК по дан­ным счетам. Для контроля правильности сумм по коррес­пондирующим счетам необходимо кредит-е обороты счета 76 в журнале-ордере № 8-АПК сверить: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по сче­ту 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 70 — сводной ведо­мости № 59-АПК и т.д., а также в целом с оборотами в Глав­ной книге.

78.Аудиторская проверка формирования и использования финанс.рез-тов.Целью аудита финанс.рез-тов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финанс. отч-ти финанс.рез-тов деят-ти аудируе­мого лица, слагающихся из следующих составляющих:выручки от продаж;прибыли или убытка от продаж;сальдо операционных доходов и расходов;сальдо внереализационных доходов и расходов;сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деят-ти, в том числе № 20 «Аналитические про­цедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен полу­чить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтвер­ждающие оценочные значения.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

учредительные документы;приказ по учетной политике;рабочий план счетов;

состав доходов и расходов будущих периодов;договоры;документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов; регистры бу;

счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибы­ли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

При проведении аудиторской проверки в части формирования финанс.рез-тов аудиторам необходимо проверить:

отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;правильность отражения рез-тов товарообменных опера­ций;правильность отражения в учете выручки от реализации про­дукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих произ­водств;правильность отражения в учете финанс.рез-тов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих ак­тивов;правильность отражения рез-тов при безвозмездном полу­чении объектов основных средств и прочих активов;правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества

в аренду;правильность отражения выручки при осуществлении внешне­эконом. деят-ти;правильность отражения в учете финанс.санкций .

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бу, Главной книгой и данными, отраженными в финанс. (бух.й) отч-ти. Необходимо проверить раскрытие информации в фор­ме № 2 по основной деят-ти (правильно ли доходы и расхо­ды показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет не­сколько видов деят-ти). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деят-ти получена прибыль, по другому — убыток, а общий финансовый рез-т от основной деят-ти положительный.

При проведении аудиторской проверки финанс.рез-тов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финанс.рез-тов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокры­тие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой). Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым опла­та производилась не денежным путем, а разного рода взаимоза­четами, встречными поставками и пр. Особенно важно проследить операции, в которых в качестве расчетных средств использовались векселя.

При выполнении процедур необходимо применять Федеральное правило (стандарт) аудиторской деят-ти. При анализе чрезвычайных доходов и расходов аудитор должен внимательно изучить документы, подтверждающие, что имели ме­сто события, приведшие к утрате материальных ценностей и (или) док-тации. В случае отражения убытков от стихийных бед­ствий необходимо наличие актов инвентаризации, произведенных специальными комиссиями с участием представителей Министер­ства РФ по чрезвычайным ситуациям. При пожарах необходимо наличие актов, составленных специалиста­ми государственной противопожарной службы, а также актов ин­вентаризации.Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществля­емого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль орг-ций» Налогового кодекса РФ. С этой целью изуча­ется приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в нало­говых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применя­ется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что поданным финанс. бухгалтерской отч-ти аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета вы­явлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внима­тельно изучить расхождения в учетной политике для целей бу и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отло­женных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае не­обходимо провести исследование перспектив дальнейшего суще­ствования аудируемого лица.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходи­мо проверить правильность отражения операций по ее распределе­нию. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому соб­ственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.