Глава I. Теоретические аспекты понятия государственной пошлины

1.1 Сущность понятия «государственная пошлина», принципы ее формирования

Пошлина сегодня – это любой государственный сбор за исполнение определенных функций. Но так было не всегда. Слово «пошлина» произошло от слова «пойти». Первоначально слово «пошлина» означало «то, что пошло с товара». И именно таможенные сборы стали первыми пошлинами [20, с.227].

История пошлин уходит далеко вглубь веков. Например, в Средние века пошлины – это сборы, которые взимались за пользование дорогами и мостами. Городам, государствам и феодалам платили и за ведение судебных процессов, и за охрану порядка, и за выполнение других функций. Но все-таки более распространенными были сборы за въезд и передвижение по стране, городу или княжеству и сборы с торговцев.

Следует отметить, что не всегда взимание пошлины за передвижение и торговлю было государственным делом. Еще до появления первых централизованных государств племена и роды разрешали путешественникам проехать по их земле или проплыть по рекам, использовать переправы и мосты, останавливаться на постоялых дворах. Но за такое разрешение путешественники платили пошлину местным сообществам.

Каким же образом появились государственные пошлины? Начальный период развития любого государства наполнен войнами. Дружины привозили с войны трофеи. Побежденные народы платили дань. Это был основной источник пополнения казны государства. Ведь возможности пополнять казну за счёт пошлин с торговцев не было, так как экономика и технические средства не были развиты. Объемы торговли были невелики, а границы условны, и «запереть их на замок» не было ни средств, ни сил.

К XVII веку сформировались государства, обладающие суверенитетом в собственных границах. С появлением границ появились таможни. Именно с этого времени пошлины стали взиматься в государственную казну, стали явлением регулирования и вмешательства в экономику.

От слова «мыт» пошло название «мытарей», то есть сборщиков налогов. Мыт – это аналог таможенных пошлин, появившийся в Древней Руси. Мыт собирался в местах, где останавливались возы и лодки и означал первоначально это место. Уже в XII веке мыт – это государственный фискальный механизм, с XVI века он был переименован в «замыт» и применяется при провозе товаров через городские заставы. Замыт был отменен в 1653 году Торговым уставом, но ещё век так называлась пошлина, собираемая с товаров на так называемых мытных дворах. Можно сказать, что государство наполняло казну, используя предоставление услуг торговцам. В этом смысле очень показательно происхождение слова «таможня». Буквально оно означает «клеймо», «печать» (от тюркского слова «тамъга»). Иначе говоря, таможня – это «место, где ставили печать». Такая инстанция существовала в Золотой Орде и была перенята русскими князьями. Этот механизм ничего общего с рыночными отношениями не имел.

Механизм сбора пошлин – это более завуалированный и аккуратный метод пополнения государственной казны, чем прямая дань. Правители всех государств это понимали и практиковали сбор пошлин. Вплоть до XIX века европейские и российские города и крупные села, стоявшие на крупных трактах, деньги с торговых людей за право проезда и торговли. Некоторые из этих сборов, например «большая тамга», уплачивались на границе. Но никакой осмысленной политики сбора пошлин не существовало. Таможня зародилась как инструмент пополнения казны государства. При Петре I в России существовала должность «прибыльщика», который должен был придумывать все новые и новые сборы.

Но в истории есть примеры и беспошлинной свободной торговли. В период раздробленности русского государства бурно развивались торговые связи, в том числе с западноевропейскими государствами. В так называемые «свободные города» (Новгород, Псков, Смоленск и другие) иностранные товары завозились без уплаты пошлин и соблюдения таможенных обрядностей.

Например, по договору Пскова с Дерптом от 1474 года гарантировалась свободноя торговля в этих городах и возможность беспошлинного провоза товаров. Соглашение было выгодно для Пскова, так как разрешало псковским купцам торговать в Дерпте. Такая таможенная политика сделала Псков одним из самых крупных торговых и ремесленных центров Руси.

Великий Новгород благодаря своей таможенной политике стал одним из экономических и культурных центров Руси и сохранил свою независимость при монголо-татарском нашествии.

Пытались упорядочить пошлины и московские цари. Согласно таможенной грамоте 1571 г. с жителей Новгорода брали пошлину в размере 0,75% от стоимости товара, с жителей пригородов Новгорода – 2%, с торговцев из других областей – 4%, а с иноземцев 7%.

Политика централизонного взимания пошлин не привела к исчезновению внутренних таможенных препонов на пути торговли. Лишь в 1654 году была составлена уставная грамота, которая запретила собирать проезжие пошлины в феодальных владениях, что не помешало собирать пошлину в пользу казны в ряде регионов вплоть до конца XIX века[14, с.14-16].

История пошлин в России не уникальна. Такие процессы шли во всех странах мира[16, с. 14-15]. Например, таможенная политика Австрийской империи задерживала экономический прогресс. Установленные высокие ввозные пошлины лишали промышленников необходимого сырья и способствовали развитию контрабанды. Австрия не присоединилась к созданному Пруссией таможенному союзу и это нарушило уже сложившиеся торговые связи с соседними государствам и усугубило экономическую отсталость. Именно экономическая отсталость стала одной из основных причин гибели Австро-Венгрии в Первой мировой войне.

Интересен пример истории развития итальянских республик Венеции и Генуи. Маленькие и по территории и по численности населения они контролировали Средиземное и Чёрное моря на протяжении многих веков только благодаря политике поощрения торговли.

Ганзейский союз, объединив в себе две сотни городов Северной Европы, благодаря созданному единому беспошлинному пространству, несколько веков была локомотивом экономического и культурного развития Северной Европы. Он соединял регионы в единое экономическое и культурное пространство и отбивал захватнические нападки правителей государств по всей границе союза[16, с.27].

Можно резюмировать, что именно развитие системы таможенных пошлин сыграло существенную роль в мировой экономической и политической истории. Вполне вероятно, что мы могли бы избежать многих бедствий, если бы этих пошлин не было. Но, с другой стороны, трудно найти более полезный материал для размышления о том, какие последствия имеет государственное регулирование.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, уполномоченным в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, совершать в отношении плательщиков государственной пошлины, юридически значимые действия, предусмотренные главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (ст. 333.16 НК РФ). Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица.

На сегодняшний день государственная пошлина регулируется Главой 25.5 Налогового Кодекса Российской Федерации. Ранее законодательно определение понятия государственной пошлины давалось в ст. 1 Закона РФ «О государственной пошлине», согласно которой под государственной пошлиной понимался установленный названным Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами[15, с.129].

Глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины – это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [4].

Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины[22, с. 129]. Основными признаками сбора и государственной пошлины являются, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Следующим признаком государственной пошлины являетсяпринудительный характер ее уплаты. По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины.

Четкого критерия отграничения государственной пошлины от иных сборов законодателем не установлено. Сборы взимаются за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), а государственная пошлина - за совершение юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3. Налогового кодекса РФ (выдача документов их копий и дубликатов приравнивается к юридически значимым действиям).

1.2 Виды государственной пошлины

Виды государственной пошлины зависят от её назначения и связаны с органы в которые она уплачивается. Основные виды государственной пошлины представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Характеристика государственных пошлин

Вид пошлины	Объект обложения
1	2
Судебная	Запросы, ходатайства и жалобы, подаваемые в Конституционный суд (5 видов, ст. 33323) Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в арбитражные суды (13 видов, ст. 33321) Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции и мировым судьям (14 видов, ст. 33319)
Нотариальная	Нотариальные действия (26 видов, ст. 33324)
Регистрационная	Государственная регистрация актов гражданского состояния (7 видов, ст. 33326) Государственная регистрация программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (7 видов, ст. 33330) Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц- предпринимателей и прочая государственная регистрация (126 видов, ст. 33333)
Административная	Выдача документов, связанных с приобретением (выходом из) гражданства, въездом (выездом) из России (26 видов, ст. 33328) Осуществление федерального пробирного надзора (6 видов, ст. 33331)

В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении:

1) в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

2) в нотариальные органы;

3) в органы записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

4) в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора;

7) в иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам. [18, с. 301].

В статье 13 Налогового Кодекса разъясняется, что госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. И каждый уплачивающий госпошлину, кроме как обычным плательщиком, в этом случае становится также и налогоплательщиком. И это его обязывает в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса лично платить госпошлину.

Уплата госпошлины вместо кого-то другого в Налоговом кодексе не предусмотрена. По виду и названию юридически значимых действий различают многие виды пошлин. В большинстве своем госпошлины это регистрационные и гербовые сборы, а также различающиеся по виду и названию юридических действий пошлины. Как то, таможенные, судебные, биржевые, наследственные, почтовые, патентные и прочие виды пошлин.

Во многих видах юридических отношений мы сталкиваемся с вопросом уплаты госпошлины. Рассмотрим, когда и в какой сумме уплачивается госпошлина за замену паспорта. Данная процедура - получение по достижении 14 лет общегражданского паспорта и последующая замена его в 20 и 45 лет - относится к государственным услугам, и на протяжении жизни к ней прибегает любой из наших соотечественников. Паспорт меняют при изменении фамилии (имени, отчества), внешности либо пола, данных о дате или месте рождения, а также в случаях, если в данных паспорта обнаружены ошибки или паспорт пришел в негодность (износился или поврежден). Кроме того, паспорт подлежит замене в случае хищения или утраты, в таких случаях тоже взимается госпошлина за паспорт. Госпошлина за паспорт должна быть оплачена заранее (это можно сделать в любом отделении Сбербанка) и квитанция об оплате приложена к документам. Кроме документов, на основании предоставления которых будет выдан новый паспорт (свидетельства о браке или разводе, о перемене имени в установленных случаях или изменении места/даты рождения), необходимо предоставить две фотографии требуемого образца и документы, необходимые для внесения отметок в паспорт. Это военный билет,свидетельства о браке или его расторжении, подтверждающие документы о регистрации по месту жительства, если есть дети до 14 лет - их свидетельства о рождении. Госпошлина за паспорт в настоящее время составляет 300 рублей. В случае потери или хищения паспорта необходимо в письменной форме указать обстоятельства произошедшего, если паспорт был похищен - приложить талон-уведомление, который выдается в ОВД, четыре фотографии. Госпошлина за паспорт в этом случае составит 1500 рублей. Государственную пошлину не уплачивают дети-сироты. Освобождены  от нее и дети, оставшиеся без попечения родителей.

Госпошлина за загранпаспорт в 2015 году. Есть два вида загранпаспортов: старого образца и биометрические паспорта. Так госпошлина за загранпаспорт старого образца составит 2000 рублей, а загранпаспорт нового образца 2015 - 3500 рублей.

Так, например, в ст. 90 и 91 арбитражно-процессуального кодекса описаны случаи, в которых, физические и юридические лица, обратившиеся в арбитражный суд, уплачивают разного вида госпошлину[3, с. 12].

С уплатой госпошлины также связаны юридические ситуации, которые относятся к сфере регистрации прав на недвижимость. Так при обращении гражданина по вопросу государственной регистрации прав на недвижимое имущество и каких-либо сделок с ним, и, кроме того, даже за информацией о наличии зарегистрированных прав, за какими то иными документами вместе с заявлением о государственной регистрации своих прав заявитель обязан предъявить документ с отметкой банка об уплате госпошлины. Такие ситуации наблюдаются во многих сферах, где явно или неявно присутствует государство. Оно, таким образом, пополняет казну и регулирует некоторые проблемные вопросы в той или иной сфере экономической деятельности[8, с. 41].

1.3 Значение государственной пошлины в налоговой системе России

Доходы бюджета – это материальная база существования самого государства и база покрытия потребностей в средствах для выполнения государственных функций[13, с. 38].

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства.

Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций.

Налоги и сборы – это часть национального дохода. Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги — это непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика, например, налог на прибыль предприятий.

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. К косвенным налога относится, в частности, государственная пошлина.

Налоговые доходы в РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги и сборы (таблица 1). Госпошлина относится к федеральным налогам. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ[ 1 ].

Таблица 2

Основные виды налогов и сборов в РФ

Виды налогов и сборов в РФ
Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1.Налог на добавленную стоимость 2.Акцизы 3.Налог на доходы физических лиц 4.Налог на прибыль организаций 5.Налог на добычу полезных ископаемых 6.Водный налог 7.Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов 8.Государственная пошлина	1.Налог на имущество организаций 2.Налог на игорный бизнес 3.Транспортный налог	1.Налог на имущество физических лиц 2.Земельный налог

Поскольку государственная пошлина является сбором, на отношения, связанные с госпошлиной, распространяются все нормы, касающиеся уплаты сборов Налогового кодекса РФ, в т.ч. возврат излишне уплаченной госпошлины в соответствии со ст. 78 НК РФ, отсрочка (рассрочка) уплаты госпошлины (ст. 64 НК РФ), ответственность за несвоевременную уплату госпошлины в соответствии с нормами ст. 75 НК РФ (в части уплаты пени). При этом, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ, неуплата, неполная уплата госпошлины как сбора не может повлечь применения ответственности по ст. 122 НК РФ, предусматривающей взыскание штрафа. Государственная пошлина как федеральный сбор подлежит зачислению в федеральный бюджет[8, с. 50].

Основные источники доходов федерального бюджета закреплены за федеральными органами государственной власти, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. Эти государственные органы являются администраторами доходов федерального бюджета.

Начиная с 1 января 2005 г. администраторами госпошлины являются различные органы государственной власти в зависимости от вида действий, за которые взимается госпошлина.

Государственная пошлина зачисляется в федеральный бюджет по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местных бюджетов. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения, они поступают в бюджет и направляются на нужды государства[7, с. 10].

Центральное место в финансовой системе занимает государственный бюджет - самый крупный денежный фонд, за счет которого содержится оборонная система страны, силы правопорядка, значительная часть здравоохранения, с его помощью государство оказывает воздействие на экономические процессы.

Удельный вес государственной пошлины в доходной части федерального бюджета вообще выглядит как 0%, что не дает возможности представить ее более наглядно.

Таким образом, сумма налогового дохода, получаемого государством от государственных пошлин очень незначительна, в силу чего необходимо решать вопрос о повышении эффективности системы государственных пошлин. По мнению автора курсовой работы, существует два пути увеличения сумм поступлений от государственных пошлин:

1) Пересмотр размеров ставок государственных пошлин – наиболее сложный и трудоемкий путь, требующий материальных затрат на расчет, оптимизацию и прогнозирование новых ставок;

2) Сокращение числа льгот по уплате государственных пошлин – наиболее оптимальное решение, по этому пути уже пошел законодатель, отменив большую часть льгот по уплате государственных пошлин за совершение нотариальных действий, что и было закреплено во второй части Налогового Кодекса[10, с. 28].

В том случае, если оставить все без изменений систему государственных пошлин можно вообще отменить, так как в скором времени сумма от их поступлений не будет покрывать ни одну из расходных статей бюджета.

Так например, в соответствии с Заключением по результатам экспертизы проекта областного закона «Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» от 5 ноября 2014 года поступление государственной пошлины в бюджет Архангельской области на 2015 год планируется в объеме 84,0 млн.руб., что превышает ожидаемое исполнение в 2014 году более, чем в 2,2 раза. На плановый период 2016-2017 годов прогноз поступления указанных доходов 78,2 млн.руб. и 72,2 млн.руб. соответственно.

Увеличение объема поступлений в областной бюджет госпошлины обусловлено изменениями в бюджетном и налоговом законодательстве. Так, с 2015 года в областной бюджет будет поступать 100 % государственной пошлины за действия уполномоченных органов субъектов Российской Федерации, связанные с лицензированием предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами; а также отчисляться 50 % госпошлины, взимаемой федеральными уполномоченными органами за юридические действия, совершаемые с участием многофункциональных центров оказания государственных и муниципальных услуг, таких, как: пошлины за выдачу паспортов, за оформление гражданства, за регистрацию сделок с недвижимостью и земельными участками[25].