2.4. Оценка системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля

Бухгалтерский учет в ООО «Изошур» ведется вручную. Система документооборота, применяемая в организации, построена на основе журнально-ордерной.

Система организации бухгалтерского учета – централизованная, которая предполагает сосредоточение синтетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделениях организации осуществляется первичный учет путем составления первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов группируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Далее документы поступают в бухгалтерию, где эти документы проверяются, обрабатываются и их данные заносятся в регистры синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой организации, утвержденной руководителем.

В ООО «Изошур» есть свой график документооборота, есть Альбом форм типовых регистров и первичных документов применяемых в данной организации который составлен и утвержден руководителем организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Изошур» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Общий состав бухгалтерии – 1 человек, в одном лице и главный бухгалтер, и кассир, и бухгалтер по оплате труда и бухгалтер по учету материальных ценностей.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризации в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определен в Учетной политике ООО «Изошур» и утвержден руководителем. Согласно учетной политики инвентаризация основных средств, материалов, товаров проводится по состоянию на 1 октября, инвентаризация инвестиций и расчетов по состоянию на 1 декабря, а инвентаризация денежных средств поквартально.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на «…..(дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризация денежных средств производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций. В кассе в присутствии кассира проверяется фактическое наличие денежных знаков и указывается в актах.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета составим вопросник, по результатам которого будет представлен анализ надежности системы контроля.

Таблица 2.5

Оценка системы внутреннего контроля

Вопрос	Да	Нет
1	2	3
Организационная структура объекта
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов		+
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей		+
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.		+
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете оптимально		+
5. Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом, оптимально	+
6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских служб с определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью	+
7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	+
8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими.	+
9. Назначены приказом материально ответственные лица, с ними заключены договора о полной материальной ответственности	+
Обеспечение условий сохранности имущества, Денежных средств, учетных регистров, документов
10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств	+
11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы	+
12. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях	+
Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы		+

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3
14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внеплановые проверки		+
15. В соответствии с учетной политикой проводится инвентаризация склада на предмет фактического наличия ТМЦ, ОС, ГП, НМА, кредитов, заемных средств	+
16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенности	+
Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по обучению и квалификации кадров	+

По результатам вопросника можно сделать следующие выводы:

1) отсутствие четкой организационной структуры приводит к несвоевременному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, что влечет за собой искажение формирования себестоимости работ, услуг в отчетных периодах и налогообложения;

2) нечеткое распределение обязанностей и ответственности является основой бездейственности системы внутреннего контроля, не позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений;

3) данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность системы внутреннего контроля, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов;

4) квалифицированное исполнение сотрудником своих обязанностей приводит к повышению эффективности функционирования СВК, что свидетельствует о ее высоком уровне.

Свидетельства, полученные по результатам опроса, влияют на формирование нашего мнения в отношении уровня неотъемлемого риска и целесообразности применения в ходе проверки знаний о внутреннем контроле экономического субъекта. Система внутреннего контроля общества развита слабо.