4.3. Методические способы и приемы, этапы аудита движения денежных средств

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины. Разработка набора контрольных процедур. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки. Изучение актов инвентаризаций кассы и проверки учреждением банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей с нормативными. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом предприятии. Юридическая проверка - установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков. Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей. Систематизированный порядок проверки документов и учетных регистров. Перечень вопросов рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы. Систематизация материалов аудита. Составление аудиторского заключения. Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта.

Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки и вывода, которые служат обоснованием аудиторского заключения.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источников. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходу устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором.

Собирая доказательства, используют следующие процедуры:

- проверка арифметических расчетов клиента. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.

- наблюдение или участие в инвентаризации денежных средств в кассе. Инвентаризацию в данном случае можно рассмотреть как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности фактов совершения хозяйственных операций и их средств. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии.

- наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура не сложная, но точно важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля: заполнение ПКО, РКО, составления кассовой книги или журнала регистрации кассовых операций и т.д.

- проверка остатков по счетам 50, 51 и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от покупателей, поставщиков и других организаций. Возможно получение и устного подтверждения, но оно менее надежно.

- устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение от него письменных представлений. Как правило, эти процедуры используются на начальной стадии, когда аудитор знакомиться с проверяемым предприятием и планирует проверку. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам, в которых аудиторы могут отмечать и ответы опрошенных лиц. Письменные представления клиента, как правило, посвящены вопросам, которые необходимо документировать.

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность состояния и оформления документов, а так же на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете; проверили счета фактуры, накладные, так же банковские документы.

- аудиторские процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необходимых факторов и показателей и исследования причин их возникновения.

Рассмотрим примерный рабочий документ аудитора в таблице 4.6.

Таблица 4.6

Проверка правильности оформления первичных документов по учету денежных средств

Наименование и № документа	Замечания аудитора
РКО № 025 от 22.03.2012г.	Оформлен в соответствии с требованиями
ПКО без номера от 20.06.2012г.	Не указан номер документа
РКО № 047 от 11.05.2012г.	Не указана расшифровка подписи
Расчетно-платежная ведомость №017 от 12.04.2012г.	Оформлен в соответствии с требованиями

При проверке правильности оформления первичных документов по учету денежных аудитор указывает какие есть недостатки или ошибки. В данном случае организации следует придерживаться правил оформления первичных документов в соответствии с требованиями.