1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов’язання про надання послуг аудиту власного капіталу.

2. Вартість послуг та порядок розрахунку

2.1 Вартість наданих послуг складає 18 000 грн. (вісімнадцять тисяч гривень), у тому числі ПДВ 3 000 грн. (три тисячі гривень).

2.2 Розрахунок проводиться у такому порядку:

- 30% від суми договору – 5 400 грн. – попередня оплата;

-70% від суми договору у триденний строк – 12 600 грн. – після підписання акту прийняття-здачі аудиторського листа.

2.3 Оплата здійснюється у національній валюті України та в безготівковій формі.

3. Права та обов’язки сторін

3.1 Замовник зобов’язується:

- представити всі необхідні документи та облікові дані;

- перерахувати на відповідний рахунок суму оплати;

- вказати коло осіб, які мають доступ до інформації аудиту.

3.2 Замовник має право:

- отримати якісне проведення аудиту;

- під свою відповідальність залишити право на внесення змін до звітності на підставі угоди.

3.3 Виконавець зобов’язується:

- провести якісну аудиторську перевірку фінансового обліку та звітності станом за 2010 рік;

- зберігати конфіденційність аудиторської інформації;

- повідомляти коло осіб, визначених замовником, про всі недоліки;

- дотримуватися доброзичливості та нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності в цілому.

3.4 Виконавець має право:

- самостійно визначати форми та методи аудиту;

- доступу до інформації та документації;

- не дотримуватися комерційної таємниці, якщо діяльність організації спрямована на підрив державного устрою.

4.Відповідальність сторін

4.1 У випадку відмови від проведення аудиту під час дії даного договору, за ініціативою Замовника, останній виплачує штраф у розмірі 20% від суми договору.

4.2 За невиконання договірних зобов’язань без поважних причин Виконавець виплачує штраф у розмірі 15% від суми договору.

5.Термін дії договору

5.1 Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами.

5.2 Закінчення терміну дії договору 01.04.2011 року.

6. Юридична адреса та реквізити сторін

Виконавець Замовник

Аудиторська фірма «Надія» ВАТ «Ріваль»

Директор Баришполь К.Ю. Директор Колісник О.С.

69000 69000

Запорізька обл. Запорізька обл.

м. Запоріжжя м. Запоріжжя

вул. Чарівна, 27 вул.Щаслива, 18

тел. 227-26-335 тел. 270-28-18

________________ Директор _____________ Директор

Баришполь К.Ю. Колісник О.С.

Планування на підприємстві складається з таких основних документів: загальний план та програма.

План складається з трьох етапів: попередній, основний та заключний. У попередньому етапі відбувається укладання договору на проведення аудиту, ознайомлення з бізнесом клієнта, розраховується суттєвість на основі проведеного тестування та планується аудиторська перевірка. На основному етапі проводиться аудит на підприємстві згідно з договором. Цей етап включає вивчення, оцінку, тестування системи внутрішнього аудиту (контролю), підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку та здійснюються заключні процедури. Заключний етап проводиться на основі збору всієї інформації, яка систематизується та аналізується. На цьому етапі складається аудиторський висновок, аудиторський звіт та акт прийому-передачі (див. табл. 4.13) [28- с.12].

Таблиця 4.13 – Загальний план для проведення аудиту власного капіталу на ВАТ «Ріваль» (розробка автора)

№	Етапи	Мета та завдання	Перелік процедур	Термін аудиту	ПІБ
1	2	3	4	5	6
1.	Підготовчий	Знайомство з бізнесом клієнта, оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, визначення аудиторського ризику,суттєвості, планування аудиту власного капіталу	Обмін листами, укладанням договору, ознайомлення з діяльністю підприємства: опитування, тестування	26.02. 2011 - 02.03.2011	Баришполь К.Ю.
2.	Основний	Впевнитись у правильній класифікації капіталу та наявності документів про власний капітал	Перевірка структури власного капіталу та наявності нормативних документів	03.03.11- 04.03.11	Баришполь К.Ю.
		Визначити відповід-ність статутного капі-талу законодавчим вимогам та статутним документам, достовірність первинних даних про формування та використання ста-тутного капіталу, повноту та своєчасність відображення в облі-кових документах та фінансовій звітності	Аудит статутного капіталу	04.03.11- 09.03.11	Баришполь К.Ю.
		Визначити достові-рність первинних даних про формування та використання додат-кового капіталу, пов-ноту та своєчасність відображення в облі-кових документах та фінансовій звітності	Аудит додаткового капіталу	09.03.11- 14.03.11	Баришполь К.Ю.

Продовження таблиці 4.13

1	2	3	4	5	6
		Встановити реальність кінцевого залишку	Аудит динаміки власного капіталу та правильності відображення у фінансовій звітності	26.03.11- 28.03.11	Баришполь К.Ю.
3.	Заключ-ний	Підготовка аудиторського висновку та складання аудиторського звіту	Здійснення процедур з систематизації та обґрунтування отриманої інформації	28.03.2011- 01.04.2011	Баришполь К.Ю.

Для якісної перевірки власного капіталу складається Тест внутрішнього контролю.

Перш ніж скласти план та програму аудиту власного капіталу, аудиторській фірмі необхідно вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку. Тому пропонується тест внутрішнього контролю власного капіталу (див.табл. 4.14).

Таблиця 4.14 – Тест внутрішнього контролю власного капіталу

Аудиторська фірма «Надія»
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період аудиту за 2010 рік
Термін аудиту з 01.03.11р. до 01.04.11р.
№	Зміст питання	Варіант відповіді			Примітки
		Так	Ні	Інформація відсутня
1	2	3	4	5	6
1. Загальні питання
1	Вид діяльності підприємства: - виробниче - фінансове - комерційне - консультативне
2	Облік на підприємстві ведеться: - автоматизовано - ручним способом - комбіновано
3	Чи є на підприємстві відділ внутрішнього контролю?
4	Чи проводилась аудиторська перевірка у цьому році?
5	Чи були виявлені аудиторами порушення?
6	Чи проводилась податкова перевірка у цьому році?

Продовження таблиці 4.14

1	2	3	4	5	6
7	Чи були виявлені порушення під час податкової перевірки?
2. Власний капітал
1.	Чи проводились установчі збори затвердження статуту підприємства?
2	Чи обумовлені строки внесення коштів чи майна до статутного капіталу?
3	Чи є докази реальної вартості майна, яке вносили засновники підприємства?
4.	Чи є рішення зборів щодо розподілу прибутку?
5.	Чи створюється дивідендний фонд на підприємстві?
6.	Чи виконується статутна норма щодо формування резервного капіталу?
7.	Чи відображали формування статутного капіталу на основі Статуту кореспонденцією рахунків: Дт 46 Кт 40 ?
8.	Чи відображали внесення коштів засновниками кореспонденцією рахунків: Дт 30(31) Кт 46 ?
9.	Чи відображали внесення засновниками основних засобів чи ТМЦ кореспонденцією рахунків: Дт 10(20) Кт 46 ?
10.	Чи розміщувалися акції серед засновників?
11.	Чи забезпечені права власності підприємства відповідними документами на випущені акції?
12.	Чи відбулася реєстрація та публікація інформації про випуск акцій ?
13.	Чи були зміни у статутному капіталі в даний період?
14.	Чи містять робочі документи інформацію про перевірку змін у власному капіталі з рішенням про такі зміни?
15.	Чи містять робочі документи достатню інформацію про структуру власного капіталу?

Визначення аудиторського ризику та суттєвості

Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів. Суттєвість залежить від величини суми статті або значущості помилки, допущеної за певних обставин у зв’язку з пропуском чи неправильним відображенням.

Суттєвість в аудиті розглядається як максимальна помилково пропущена сума у фінансовій звітності, яку аудитор може не брати до уваги, оскільки ця сума не вплине на рішення користувачів інформацією фінансової звітності.

Показник суттєвості може мати відносну величину: до 5% помилки до уваги не беруть; якщо помилка знаходиться в інтервалі від 5% до 10%, то рішення про суттєвість приймає сам аудитор; якщо помилка більша за 10%, то вона вважається суттєвою і аудитор пропонує внести виправлення у фінансовій звітності або вибирає форму аудиторського висновку іншу від безумовно позитивного.

Аудитор розраховує аудиторський ризик. Згідно з Міжнародними стандартами аудиту аудиторський ризик являє собою можливу небезпеку того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку у випадках, коли у фінансовій звітності мають місце суттєві перекручення.

Аудиторський ризик розраховується за формулою 4.1:

АР = ВР * РК * РН , ^(4.1)

де АР — загальний ризик аудиту;

ВР — властивий ризик;

РК — ризик контролю;

РН — ризик не виявлення.

Таким чином, на основі базового показника, яким є сума власного капіталу підприємства, розраховується суттєвість для аудиту власного капіталу на ВАТ «Ріваль» (див. табл. 4.15).

Таблиця 4.15 - Розрахунок суттєвості для аудиту власного капіталу

Показник	Рівень	Розрахунок
Базовий показник: - сума власного капіталу	65 000 грн	Власний капітал = статутний капітал + додатковий вкладений капітал + інший додатковий капітал + резервний капітал + нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - неоплачений капітал - вилучений капітал
Суттєвість (помилка): - не приймається аудитором до уваги	до 5 %	65 000,00 грн. – 100 % Х грн. – 5 % Х = 3250,00 грн.
- суттєвість визначається самим аудитором	5% - 10%	65 000,00 грн. – 100 % Х грн. – 10 % Х = 6500,00 грн. Межа: від 3250,00 грн. до 6500,00 грн.
- вважаються суттєвими та аудитори вимагають виправлень	більше 10 %	Тобто, більше 6500,00 грн.

Cуттєвість не передбачає до обов'язку аудитора перевіряти звітність підприємства і давати висновки про її достовірність з точністю до одиниці вимірювання, в якій ця звітність складена. Розрахуємо аудиторський ризик для аудиту власного капіталу на ВАТ «Ріваль» на основі проведеного тесту внутрішнього контролю та міркуванні аудитора.

За допомогою анкетування було встановлено, що:

1. Властивий ризик становить – 70% (70% вірних відповідей в анкетуванні);

2. Ризик контролю становить – 50% (ймовірність ефективності системи внутрішнього контролю);

3. Ризик не виявлення - 8% (ймовірність не знайдення аудитором помилки). Отже, аудиторський ризик: АР = 0,7 * 0,5 * 0,08 = 0,03, тобто 3%. Таким чином, ймовірність складання неправильного аудиторського висновку становить 3%.

Аудиторська програма одночасно являє собою інструкцію для аудиторів і засіб контролю якості про­ведення аудиту. Програма аудиту власного капіталу вміщує детальний перелік дій (процедур) аудитора, метою яких є надання аудиторові можливості висловити незалежну думки про власний капітал на основі отриманих достатніх аудиторських доказів про достовірність первинних даних відносно формування та використання власного капіталу, повноти та своєчасності відображення інформації у зведених документах і облікових реєстрах, правильність ведення обліку власного капіталу відповідно до установчих документів та облікової політики, достовірність відображення стану власного капіталу у звітності підприємства відповідно до діючих принципів та оцінка здатності підприємства залучати та збільшувати капітал для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

Якість аудиторської перевірки: наявність - А; правдивість – Б; права та зобов’язання – В; повнота – Г; вимірювання – Д; оцінку вартості – Е; подання і розкриття – Є. Програма аудиту власного капіталу на ВАТ «Ріваль» розглянута у табл. 4.16.

Таблиця 4.16 - Програма аудиту власного капіталу (розробка автора)

№	Мета та якість	Перелік аудиторських процедур	Аудиторські докази	Метод перевірки	Код робо-чого доку-мента	Період прове-дення	Викона-вець	При-мітки
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Перевірка структури власного капіталу та наявності нормативних документів
1	Впевнитись у правильній класифікації капіталу, А, Г	Перевірити правильність формування елементів капіталу	Первинні документи	Економічна перевірка, нормативно-правова перевірка	К-1	03.03.11 – 04.03.11	Бариш-поль К.Ю.
2	Впевнитись у наявності документів про власний капітал, А, Б, Г	Перевірка наявності первинних документів	Статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію, протоколи зборів, прибуткові ордери, ати прий-мання-передачі майна	Документальна перевірка, аналітична, арифметична, співставлення	К-2		Бариш-поль К.Ю.
Аудит статутного капіталу
3		Вивчення статуту підприємства, в тому числі: 1) юридичний статус товариства - визначення виду власності;	Статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію	Документальна перевірка,	К-3	04.03.11 – 05.03.11	Бариш-поль К.Ю.
Продовження таблиці 4.16
1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Визначити відповідність статутного капіталу законо-давчим вимогам та статутним документам, достовірність первинних даних про формування та використання статутного капіталу, повноту та своєчасність відображення в облікових документах та фінансовій звітності, В, А, Б, Г.	- код за ЄДРПОУ; - дата реєстрації; - умови внесення змін до установчих документів; - кількість засновників, їх частки в статутному капіталі; 2) мету та предмет діяльності; 3) права й обов’язки акціонерів; 4) розмір статутного капіталу; 5) умов про категорії акцій, що випускаються товариством, та їхню номінальну вартість і кількість (прості іменні, прості на пред’явника, привілейовані іменні, привілейовані на пред’явника) 6) умови збільшення або зменшення статутного капіталу	Статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію	нормативно-правова перевірка та документальне оформлення
4		Визначення відповідності розміру статутного капіталу даним установчих документів та законодавству	Статут, установчий договір	Документальна перевірка, співставлення	К-4	04.03.11 – 05.03.11	Бариш-поль К.Ю
5		Вивчення повноти та дотримання строків внесення статутного капіталу	Протоколи зборів, прибуткові ордери, акти приймання-передачі	Документальна перевірка, нормативна перевірка	К-5		Бариш-поль К.Ю
6		Перевірка грошової оцінки вартості майна, що вноситься замовниками при створенні підприємства	Акти приймання-передачі	Арифметичний, документальний нормативний	К-6		Бариш-поль К.Ю

Основний етап проведення аудиту – це послідовне проведення аудиту за пунктами програми та складання робочих документів аудитора. Робочі документи аудитора - це записи, у яких аудитор фіксує проведення аудиторської перевірки: запис процедур планування, характер, строки та масштаб виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також висновки, складені на основі одержаних аудиторських доказів.

Зразки робочих документів аудитора

Шапка кожного робочого документу повинна включати:

• пункт програми аудиту;

• мета перевірки;

• завдання перевірки;

• код робочого документа аудитора.

Це забезпечить доцільність застосування форми робочого документа аудитора під відповідний пункт програми аудиту.

Робочий документ аудитора - Перевірка відповідності журналу головній книзі

Місяць	Журнал № 1	Головна книга	Відхилення
Січень	2300	2100	+200
…	…	…	…
Разом	28100	29900	+1800

Робочий документ аудитора - Перевірка відповідності головної книги балансу

Місяць	Головна книга	Баланс	Відхилення
Січень	2100	2000	-100
…	…	…	…
Разом	29900	33500	+3600

Робочий документ аудитора - Перевірка даних підприємства даним аудиторської фірми

Місяць	Підприємство	Аудиторська фірма	Відхилення
Січень	1200	2100	+900
…	…	…	…
Разом	27200	33500	+6300

Робочий документ аудитора – Перевірка кореспонденції рахунків

Зміст операції	За даними підприємства			За даними аудиту			Відхилення
	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
Отримано меблі як внесок до статутного капіталу	152	63	1200	152	46	1000	152 152	631 46	-1200 1200