16.2. Общее представление о действующей налоговой системе

Налог — это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливаются законодательством.

В настоящее время в России определены три уровня бюджетов: госу­дарственный, региональный (республиканский) и местный. Они соответ­ствуют административному делению страны.

Бюджет — это централизованный фонд государства, края области, города и т.п., формируемый сроком на один год в виде финансового пла­на, в котором расписаны доходы и расходы государства или соответст­вующего субъекта. Важнейший источник доходов бюджета — совокуп­ные поступления в виде налогов, сборов, пошлин и т.п. Контроль испол­нения бюджета России осуществляет Государственная Дума. Ответственность за исполнение бюджетов других уровней несут местные органы власти. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К внебюджетным фондам относятся экономические и социальные фонды федеральных и местных органов власти: дорожные, экологиче­ ские, социального страхования и обеспечения. Расчеты с дорожными и экологическими фондами тоже осуществляются с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». '

Фонды социальной поддержки населения включают следующие фон-ды:

1) социального страхования

2. пенсионного обеспечения;

3. обязательного медицинского Страхования.

Кроме того, в стране действует система негосударственного пенсион­ного страхования и обязательного страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Отчисления в фонды социальной поддержки объединены в единый социальный налог. Расчеты по данному налогу и взаимодействие со службой страхования от несчастных случаев ведутся с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налоги выполняют следующие функции:

1. регулируют товарно-денежные отношения;

2. стимулируют экономическое развитие;

3. усиливают научно-технический прогресс;

4. распределяют доходы;

1. обеспечивают содержание государственного аппарата (фискальная функция).

По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот:

• необлагаемый минимум;

• изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий,плательщи­ ков;

• понижение налоговых ставок;

• вычеты из налогового оклада;

• отсрочки платежей;

• целевые налоговые льготы.

Для правильного начисления налога бухгалтеру необходимо знать три его основные характеристики:

1. источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку;

2. базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложе­ ния;

3) ставку налога, т.е. долю изъятия объекта налогообложения. Как следует из таблицы 16.1, налоги России делятся на:

• федеральные;

• региональные (налоги республик, краев, областей и т.п.);

• местные.

Федеральные налоги в действующей налоговой системе устанавли­ваются органами федеральной власти и действуют на всей территории страны. Суммы налогов в определенных пропорциях могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

Региональные (республиканские, краевые областные) налоги тоже устанавливаются федеральными органами власти, конкретные ставки оп­ределяют региональные (республиканские) органы власти. Их суммы мо-

488

гут в определенной пропорции зачисляться как в региональный, так и фе­деральный бюджет.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти. Их суммы могут в определенной пропорции зачисляться в бюджеты всех уровней.

С введением в действие окончательного варианта второй части НК РФ должен быть зафиксирован объем налогов, представленный правым пе­речнем в табл. 16.1. Однако следует обратить внимание на следующие любопытные строки перечня: № 16, 23 и 28. Они допускают расширенное толкование. Поэтому не исключено, что органы власти различных уров­ней будут пользоваться неопределенностью этих формулировок.

Ниже предоставлены краткие сведения об основных параметрах каж­дого конкретного налога и показаны бухгалтерские проводки, с помощью которых он может быть начислен для уплаты в бюджет (бюджеты) соот­ветствующего уровня.

Действующие в настоящее время нормативные акты позволяют для некоторых типов организаций и видов налогов осуществлять по выбору самой организации один из двух видов их учета:

• по методу начисления, т.е. определять суммы и осуществлять платеж по мере реализации товаров (работ, услуг);

• по кассовому методу, т.е. начислять налоги по мере поступления вы­ ручки за реализованные товары (работы, услуги).

Для налогов, играющих ведущие роли в формировании доходной час­ти бюджетов всех уровней, установлен особый режим взыскания, харак­теризующийся обязательными внесениями налогоплательщиками авансо­вых платежей. Это касается НДС, акцизов, налога на прибыль, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и граж­дан, занимающихся частной практикой) и единого налога в упрощенной системе налогообложения. При подведении итогов налогового периода авансовые платежи идут в зачет налогоплательщикам.