Скачиваний:
5
Добавлен:
27.05.2015
Размер:
180.74 Кб
Скачать

Вопрос № 4

16.5. Налог на доходы физических лиц

Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ.

Налогоплательщики данного налога — физические лица — налоговые' резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резиден­тами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом: периоде

502

от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являю­щихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Понятие дохода включает в себя следующие разновидности поступле­ний, увеличивающих экономические выгоды физического лица:

  1. дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей;

  2. страховые выплаты при наступлении страховых случаев;

  3. доходы от использования авторских и иных смежных прав на объек­ ты интеллектуальной собственности;

  4. доходы от аренды или другого использования имущестра;

  5. доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных цен­ ных бумаг, а также прав требования к российской или иностранной организации;

  6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;

  7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен­ ные в соответствии с законодательством России или иностранных го­ сударств;

  8. доходы от использования любых транспортных средств;

  9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электро­ передачи, линий оптово-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории России;

  10. прочие доходы, в том числе в виде различных видов материальной выгоды.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, умень­шенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплатель­щика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления нало­гооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от до­левого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операци­ям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по дого­ворам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

В главе 23 НК РФ определена специфика исчисления сумм налога ин­дивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися

Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, получаемых налогоплательщиками.

  1. Государственные пособия, получаемые в соответствии с законода­ тельством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного само­ управления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

  2. Все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством РФ.

  3. Все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмеще­ ния дополнительных расходов, связанных с:

  • выполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировоч­ ных расходов;

  • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

  • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

  • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­ вольствия и сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия;

  • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работ­ никами физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро­ вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

  • увольнением работников, за исключением компенсаций за неисполь­ зованный отпуск;

  • гибелью военнослужащих или государственных служащих при ис­ полнении своих служебных обязанностей;

  • возмещением иных подобных расходов, включая расходы на повы­ шение профессионального уровня работников.

  1. Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

  2. Алименты, получаемые налогоплательщиком.

  1. Суммы грантов, (безвозмездной помощи), полученной на развитие науки, образования, культуры и искусства.

  2. Суммы российских, иностранных и международных премий за вы­ дающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства.

  3. Суммы единовременной материальной помощи:

  • в связи со стихийным бедствием;

  • родственникам в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;

  • в виде гуманитарной помощи;

504

малоимущим и социально нуждающимся категориям граждан;

• гражданам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

  1. Суммы частичной или полной компенсации стоимости путевок (кроме туристических).

  2. Суммы, выплачиваемые за счет чистой прибыли работникам на их лечение и лечение членов их семей.

  3. Стипендии учащимся, студентам, аспирантам и другим категориям обучающихся граждан.

  1. Суммы оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, полу­ ченные от учреждений, финансируемых из государственного бюджета, или организаций, направивших их на работу за границу.

  2. Доходы отдельных категорий граждан, деятельность которых свя- зана с личными подсобными и фермерскими хозяйствами, а также сбором дикорастущей продукции.

  3. Доходы охотников-любителей, добывающих животных по соот­ ветствующим лицензиям.

  4. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения (они облагаются соответствующим налогом).

  5. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсмена­ ми на официальных соревнованиях (по специальному перечню).

  6. Вознаграждения за передачу государству найденных кладов.

  7. Доходы в виде подарков, призов, выигрышей на конкурсах и сорев­ нованиях, материальной помощи на сумму, не превышающую 2 000 руб.

  1. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вменный доход.

  2. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во­ енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия и других сумм, получаемых по месту служ­ бы или прохождения сборов.

  1. Прочие доходы.

Доходы налогоплательщика уменьшаются на следующие налоговые вычеты:

  1. стандартные;

  2. социальные;

  3. имущественные;

  4. профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный про­житочный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

• для обыкновенных граждан — 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превы­сит сумму 20 000 руб.); 505

  • для иждивенцев — 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в ко­ тором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.); У

  • для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздей­ ствием, а также законодательно приравненных к ним лиц — 3 000 руб. в месяц; .

  • для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также за­ конодательно приравненных к ним лиц — 500 руб. в месяц.

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граж­дан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их про­фессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лече­нию самих граждан и членов их семей.

Размер вычета на благотворительные цели не должен превышать 25% от доходов, полученных в налоговом периоде.

Сумма вычета за профессиональное обучение — не более 25 000 руб.; на обучение детей —- не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи — не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономи­ческие возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.

Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, на­ходившегося в его собственности.

1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земель­ ных участков, которые были его собственностью менее 5-ти лет, он мо­ жет вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб.

Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то име­ет право исключить всю полученную сумму.

2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности на­ логоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооб­ лагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб. '

Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму.

Примечание. Эти вычеты не применяются по отношению к доходам индивидуальных предпринимателей, занимающихся продажами имуще­ства.

3. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам. (Ипотечный кредит — это кредит под залог недвижимого имущества.)

506

Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000,.py6. Он может быть применен толь­ко для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом пе­риоде вычет не может быть использован, то он переносится на после­дующие налоговые периоды до полного исчерпания.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют физическим лицам при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных дохо­дов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным до­ходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление рас­ходов должно быть подтверждено документально.

В случаях, когда налогоплательщики не в состояний документально подтвердить понесенные расходы, то для индивидуальных предпринима­телей профессиональный вычет установлен в размере 20% от общей сум­мы полученных доходов. Для лиц творческих профессий профессиональ­ные вычеты определены в процентах к сумме полученного дохода в пре­делах 20 — 40% по шкале, приведенной в табл. 16. 4.

Таблица 16.4. Нормативы затрат для лиц творческих профессий

Дата фактического получения дохода определяется следующим об­разом:

  • для заработной платы — последний день месяца, за который начис­ лен доход;

  • для других Доходов —- день выплаты денежных сумм или передачи имущества в качестве натуральной оплаты.

Действующие ставки налога на доходы физических лиц:

  • для большинства видов доходов — 13% (стандартная ставка);

  • для доходов в виде выигрышей и призов — 35% с сумм, превышаю­ щих 2 000 руб.;

  • для страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам и сумм экономии по процентам, в части превышения размеров, установленных в главе 23 НК РФ — 35%;

  • для дивидендов — 6%;

• для доходов граждан, не являющихся резидентами России — 30%. Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете

осуществляется с помощью следующих проводок:

Д 70 —К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с суммы оп­латы труда работников;

Д 70 - К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с сумм на­численных дивидендов учредителям, являющимся работниками предпри­ятия;

Д 75 - К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с сумм на­ численных дивидендов учредителям, не являющимся работниками пред­ приятия, где:

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 75 «Расчеты с учредителями».

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти Отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

508

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщи­ ки— физические лица: .

  1. зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — по суммам доходов от этой деятельности;

  2. занимающиеся частной практикой — по суммам доходов от этой дея­ тельности;

  3. от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственно­ сти;

  4. получающие доходы на основе договоров гражданско-правового ха­ рактера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных возна­ граждений;

  5. налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, нахо дящихся за пределами России;

  6. получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соот­ ветствующим налоговым агентом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с ко­торыми налогоплательщик получил доход.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соседние файлы в папке Вопросы гос. экз (Налоги)_1