ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (Налоги)_1 / Вопрос № 4
.docВопрос № 4
16.5. Налог на доходы физических лиц
Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ.
Налогоплательщики данного налога — физические лица — налоговые' резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом: периоде
502
от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Понятие дохода включает в себя следующие разновидности поступлений, увеличивающих экономические выгоды физического лица:
-
дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей;
-
страховые выплаты при наступлении страховых случаев;
-
доходы от использования авторских и иных смежных прав на объек ты интеллектуальной собственности;
-
доходы от аренды или другого использования имущестра;
-
доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных цен ных бумаг, а также прав требования к российской или иностранной организации;
-
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;
-
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен ные в соответствии с законодательством России или иностранных го сударств;
-
доходы от использования любых транспортных средств;
-
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электро передачи, линий оптово-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории России;
-
прочие доходы, в том числе в виде различных видов материальной выгоды.
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от долевого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.
В главе 23 НК РФ определена специфика исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися
Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, получаемых налогоплательщиками.
-
Государственные пособия, получаемые в соответствии с законода тельством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного само управления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
-
Все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством РФ.
-
Все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмеще ния дополнительных расходов, связанных с:
-
выполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировоч ных расходов;
-
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
-
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до вольствия и сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия;
-
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работ никами физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
-
увольнением работников, за исключением компенсаций за неисполь зованный отпуск;
-
гибелью военнослужащих или государственных служащих при ис полнении своих служебных обязанностей;
-
возмещением иных подобных расходов, включая расходы на повы шение профессионального уровня работников.
-
Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.
-
Алименты, получаемые налогоплательщиком.
-
Суммы грантов, (безвозмездной помощи), полученной на развитие науки, образования, культуры и искусства.
-
Суммы российских, иностранных и международных премий за вы дающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства.
-
Суммы единовременной материальной помощи:
-
в связи со стихийным бедствием;
-
родственникам в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;
-
в виде гуманитарной помощи;
504
малоимущим и социально нуждающимся категориям граждан;
• гражданам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
-
Суммы частичной или полной компенсации стоимости путевок (кроме туристических).
-
Суммы, выплачиваемые за счет чистой прибыли работникам на их лечение и лечение членов их семей.
-
Стипендии учащимся, студентам, аспирантам и другим категориям обучающихся граждан.
-
Суммы оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, полу ченные от учреждений, финансируемых из государственного бюджета, или организаций, направивших их на работу за границу.
-
Доходы отдельных категорий граждан, деятельность которых свя- зана с личными подсобными и фермерскими хозяйствами, а также сбором дикорастущей продукции.
-
Доходы охотников-любителей, добывающих животных по соот ветствующим лицензиям.
-
Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения (они облагаются соответствующим налогом).
-
Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсмена ми на официальных соревнованиях (по специальному перечню).
-
Вознаграждения за передачу государству найденных кладов.
-
Доходы в виде подарков, призов, выигрышей на конкурсах и сорев нованиях, материальной помощи на сумму, не превышающую 2 000 руб.
-
Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вменный доход.
-
Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия и других сумм, получаемых по месту служ бы или прохождения сборов.
-
Прочие доходы.
Доходы налогоплательщика уменьшаются на следующие налоговые вычеты:
-
стандартные;
-
социальные;
-
имущественные;
-
профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:
• для обыкновенных граждан — 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.); 505
-
для иждивенцев — 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в ко тором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.); У
-
для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздей ствием, а также законодательно приравненных к ним лиц — 3 000 руб. в месяц; .
-
для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также за конодательно приравненных к ним лиц — 500 руб. в месяц.
Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.
Размер вычета на благотворительные цели не должен превышать 25% от доходов, полученных в налоговом периоде.
Сумма вычета за профессиональное обучение — не более 25 000 руб.; на обучение детей —- не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи — не более 25 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.
Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности.
1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земель ных участков, которые были его собственностью менее 5-ти лет, он мо жет вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб.
Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.
2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности на логоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооб лагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб. '
Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму.
Примечание. Эти вычеты не применяются по отношению к доходам индивидуальных предпринимателей, занимающихся продажами имущества.
3. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам. (Ипотечный кредит — это кредит под залог недвижимого имущества.)
506
Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000,.py6. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.
Профессиональные налоговые вычеты позволяют физическим лицам при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.
В случаях, когда налогоплательщики не в состояний документально подтвердить понесенные расходы, то для индивидуальных предпринимателей профессиональный вычет установлен в размере 20% от общей суммы полученных доходов. Для лиц творческих профессий профессиональные вычеты определены в процентах к сумме полученного дохода в пределах 20 — 40% по шкале, приведенной в табл. 16. 4.
Дата фактического получения дохода определяется следующим образом:
-
для заработной платы — последний день месяца, за который начис лен доход;
-
для других Доходов —- день выплаты денежных сумм или передачи имущества в качестве натуральной оплаты.
Действующие ставки налога на доходы физических лиц:
-
для большинства видов доходов — 13% (стандартная ставка);
-
для доходов в виде выигрышей и призов — 35% с сумм, превышаю щих 2 000 руб.;
-
для страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам и сумм экономии по процентам, в части превышения размеров, установленных в главе 23 НК РФ — 35%;
-
для дивидендов — 6%;
• для доходов граждан, не являющихся резидентами России — 30%. Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете
осуществляется с помощью следующих проводок:
Д 70 —К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;
Д 70 - К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;
Д 75 - К 68 — удержан налог на доходы физических лиц с сумм на численных дивидендов учредителям, не являющимся работниками пред приятия, где:
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
счет 75 «Расчеты с учредителями».
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти Отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
508
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.
Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщи ки— физические лица: .
-
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — по суммам доходов от этой деятельности;
-
занимающиеся частной практикой — по суммам доходов от этой дея тельности;
-
от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственно сти;
-
получающие доходы на основе договоров гражданско-правового ха рактера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных возна граждений;
-
налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, нахо дящихся за пределами России;
-
получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соот ветствующим налоговым агентом.
Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход.
Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.