ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (Налоги)_1 / Вопрос № 2
.docВопрос № 2
16.3. Налог на добавленную стоимость
Условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) определены главой 21 НК РФ (в редакции от 24.07.2002 г.). Важные аспекты по учету данного налога изложены в главах 6 и 15.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
-
предприятия и организации;
-
индивидуальные предприниматели;
-
лица, признаваемые налогоплательщиками (согласно Таможенному кодексу РФ) в связи с перемещением товаров через таможенную гра ницу РФ.
489
Объектом налогообложения по НДС служат следующие операции.
-
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога.
-
Передача товаров (работ и услуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации. Под отступным в данном случае понимается прекращение обязательств должника по соответствующему договору путем передачи товаров (работ, услуг), а под новацией их замена на передачу товаров (работ, услуг).
-
Передача имущественных прав.
-
Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для соб ственных нужд, расходы.на которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы по прибыли предприятия.
-
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного по требления.
6. Ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально
значимых товаров, работ и услуг, в том числе:
-
некоторых медицинских товаров и услуг;
-
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
-
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;
-
профессиональных услуг архивных учреждений и организаций;
-
продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непо средственно студентам, школьникам и другим учащимся;
-
профессиональных услуг учреждений и организаций культуры и ис кусства;
-
ритуальных услуг;
-
отдельных предметов культового назначения, производимых религи озными организациями;
-
услуг по Страхованию и перестрахованию;
-
услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспор том (кроме такси);
-
почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;
-
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищ ном фонде всех форм собственности;
-
передача и возврат долей уставного капитала, паев в паевых фондах и ценных бумаг;
-
услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учре ждениях (исключая консультации);
-
работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников ис тории и культуры, а также культовых зданий;
-
уСлуг по строительству некоторых социальных объектов;'
490
-
услуг, за которые взимается государственная пошлина;
-
банковских операций (в том числе по реализации ценных бумаг);
-
реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных ме таллов, для производства из них драгоценных металлов;
-
необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;
-
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств;
-
финансовых услуг по предоставлению займов;
-
услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций, а также учреждений отдыха, оформленные путевками или курсовками, кото рые являются бланками строгой отчетности;
-
работ по тушению лесных пожаров;
-
сельскохозяйственной продукции собственного производства на предприятиях, удельный вес доходов которых на 70% состоит из до ходов от продажи этой продукции;
-
предоставление в аренду помещений иностранным гражданами орга низациям, аккредитованным в России.
Согласно статье 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:
-
обращение валюты (российской и иностранной);
-
передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;
-
передача основных средств, нематериальных активов и другого иму щества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;
-
передача имущества некоммерческим организациям на осуществле ние основной уставной деятельности;
-
передачи имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога с продаж (при реализации за наличный расчет). Если предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, указываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается.
Для ввозимых товаров базой исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров) — см. формулу 15.2 (суммы таможенных сборов в налогооблагаемую базу по НДС не входят).
Налогооблагаемая база при реализации услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья определяется как стоимость услуг по пе-
491
реработке (без стоимости сырья) за минусом налога, суммы акциза (для подакцизной продукции) и налога с продаж (при наличных расчетах).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ.
За налоговую базу по НДС при оказании предприятием услуг по договорам поручения, комиссии и другим подобным договорам принимается сумма дохода, полученного в виде вознаграждения.
При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с учетом налога и акцизов (для подакцизной продукции) за минусом налога с продаж и остаточной стоимостью реализуемого имущества.
При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), в качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и без налога с продаж и ценой приобретения.
В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:
-
20% -— для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продук ты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
-
16,67% — для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые про дукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
-
10% — некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация произво-' дится за наличный расчет);
• . 9,09% — для некоторых продуктов и товаров социальной направлен-
ности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).
Перечень продуктов, товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%, приведен в табл. 6.2 главы 6.
Ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств облагаются по нулевой ставке. Нулевая ставка определена только для взаимодействия с теми странами, у которых такие товары (работы и услуги) не облагаются НДС. К таким работам относится также добыча и производство драгоценным металлов и драгоценных камней для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоцен-
492
ных камней РФ и Центральному Банку РФ. Нулевая ставка определена только для участников договорных отношений с этими учреждениями.
Налогообложение по нулевой ставке отличается от случая освобождения от уплаты налога тем, что дает возможность осуществлять зачет с бюджетом по оплаченным суммам НДС при приобретении товаров, работ и услуг.
Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.д.). Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается с помощью одной из следующих проводок:
Д 62, 76,90,91-К 68, ' где:
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счет 90 «Продажи»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы и услуги, а также удержанного в таможне при ввозе товаров.
Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, и суммы налога, оплаченного при выполнении капитальных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.
При расчете суммы платежей в бюджет по НДС организация-налогоплательщик может вычесть сумму налога, уплаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах установленных норм, а также перечисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, готовой продукции, работ и услуг. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет.
Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению предприятия.
Механизм вычета в случае полученного аванса может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:
Д 51-К 76 12 000 — получен аванс под поставку продукции;
Д 76 - К 68-2 2 000 — начислен НДС по ставке 16,67% с полученного аванса;
Д 68-2 - К 51 2 000 — перечислена в бюджет сумма НДС с полу- ченного аванса; ,,.,
Д 90-К 43 35 000 — отгружена продукция покупателю;
Д 90 -К 44 11 000 — списаны коммерческие расходы;
Д 62 - К 90 60 000 — предъявлен счет покупателю;
Д 90 - К 68-2 10 000 — начислен НДС по ставке 20% от полной
суммы договора без НДС;
Д 90 - К 99 4 000 — определен финансовый результат;
|Д 76-К 68-2 | -2 000 — сторнирован НДС с аванса; Д 76-К 62 12 000 — произведен зачет аванса, полученного от
покупателя; Д 68-2 - К 51 8 000 — перечислена в бюджет дополнительная
сумма НДС, где:
счет 43 «Готовая продукция»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»; .. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 90 «Продажи; счет 99 «Прибыли и убытки».