налоги гос 2013 / НДС шпаргалка 2012

Налогоплательщики

1. Организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции на территории РФ

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяются Таможенным кодексом РФ)

Объект налогообложения (ст 146 НК РФ)

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ Понятие «реализация» см. ст. 39 НК РФ

Место реализации товаров, работ,услуг

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):

1)товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; 2)товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, (ст. 148 НК РФ) если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ .

Налоговая база

НБ определяется в соответствии с требованиями статей 154-162 НК РФ

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) т (р,у) различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду т,р,у, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении НБ выручка от реализации т (р,у), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных т (р,у), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении НБ выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения НБ при реализации (передаче) т, р,у, имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Ст. 154, 162

НБ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (р, у), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с первой частью НК РФ , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. (НБ) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне т,р,у. НБ увеличивается на суммы, установленные статьей 162 НК РФ

Ст. 155

Особенности определения НБ при передаче имущественных прав (при уступке денежного требования)

Ст 156

Особенности определения НБ налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров

Ст 157

Особенности определения НБ и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Ст 158

Особенности определения НБ при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Ст 159

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ст 160

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Ст 161

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Момент определения налоговой базы

Ст.167 НК РФ

При реализации товаров (работ, услуг) моментом возникновения налогового обязательства признается наиболее ранняя из следующих дат

• День отгрузки (передачи ) товаров (работ, услуг), имущественных прав

• День получения оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

При совершении иных операций см ст 167 НК РФ

Ставки НДС

Ст 164 НК РФ

Основные (0%, 10%,18%)

Расчетные ( 10%/ 110% и 18 %/ 118%)

0% ставка НДС применяется при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или транзита, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и т.д. (см ст. 164 НК РФ)

Расчетные ставки НДС применяются

• При получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

• При получении оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

• При исчислении НДС налоговым агентом (см ст. 161 НК РФ)

• При реализации с\х продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц (см ст. 154 НК РФ)

• При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС (см ст. 154 НК РФ)

• При передаче имущественных прав (см ст. 155 НК РФ)

10% ставка НДС применяется при реализации :

1)Продовольственных товаров

2) Товаров для детей

3) Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

4) Периодических печатных изданий и книжной продукции (за исключением носящих рекламный и эротический характер)

5) С 01.01.13 по 31.12. 2017 племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц

18% ставка НДС применяется при реализации всех прочих товаров, работ, услуг

Налоговый период

Квартал (для всех налогоплательщиков с 01.01.08)

Порядок исчисления НДС

3 этапа

1 этап

Исчисление НДС с объектов налогообложения (определение суммы налоговых обязательств, формирование данных Книги продаж) ∑ НДС = Налоговая база Х Ставка НДС

2 этап

Анализ «входящего» НДС ( т.е суммы НДС, предъявленного налогоплательщику поставщиком при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов , имущественных прав )

«Входящий» НДС, может быть отнесен налогоплательщиком за счет 3 источников

1. К налоговому вычету по НДС

формирование данных Книги покупок

2. На затраты по производству и реализации товаров,( работ, услуг) 170

3. За счет собственных средств налогоплательщика

Если товары ,( работы, услуги) используются для производства и реализации т,р,у реализация (передача) которых подлежит налогообложению НДС . Вычет производится на основании счетов-фактур при наличии первичных учетных документов, после оприходования т,р,у

Если эти товары,( работы, услуги) используются для производства и реализации т,р,у реализация (передача) которых не подлежит налогообложению

При несоблюдении требований для отнесения «входящего» НДС к вычету по НДС или на затраты по производству и реализации товаров,( работ, услуг

Др. условия применения вычетов ст 171-172 НК РФ

Если налогоплательщик освобожден от обязанностей плательщика НДС

Например, при отсутствии счетов-фактур и первичных учетных документов, при отсутствии раздельного учета

3 этап

Расчеты с бюджетом по НДС :

• Если сумма налоговых обязательств (итог по Книге продаж ) больше суммы налоговых вычетов (итога по Книге покупок), то разница подлежит уплате в бюджет (ст 173 НК РФ)

Если сумма налоговых вычетов (итог по Книге покупок ) больше суммы налоговых обязательств (итога по Книге продаж),то разница подлежит возмещению из бюджета (Ст 176 НК РФ)

Льготы по НДС

• Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС ( ст. 145 НК РФ)

• Льготная ставка НДС ( ст. 164 НК РФ)

• Операции, не подлежащие налогообложению ( ст. 149 НК РФ)

• Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (ст. 150 НК РФ)

Срок уплаты НДС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ,услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (по месту нахождения налогового агента )

Основное правило : Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом,.

Специальные условия :

1) При ввозе товаров на таможенную территорию РФ - сумма НДС, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2) В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также налогоплательщиками при реализации т,р,у , операции по реализации которых не подлежат налогообложению - по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (декларация должна быть представлена по общим правилам)

3) В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Срок представления налоговой декларации

Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

Оформление расчетов

Продавец реализуя товары,( работы, услуги) обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к стоимости т, р,у соответствующую сумму НДС , при этом он выписывает счет-фактуру в течении 5 дней после отгрузки в 2 экземплярах . Реквизиты счета-фактуры определяются ст 169 НК РФ

Счета- фактуры регистрируются у налогоплательщиков в следующих регистрах

• В журналах учета полученных и выставленных счетов- фактур , В Книге покупок В Книге продаж

Новые формы счетов-фактур и регистров установлены с 01.04.2012. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»

При реализации т,р,у населению по розничным ценам на ярлыках, чеках и ценниках НДС не выделяется . Продавец обязан выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы