Задачи и источники ревизии финансовых результатов

Наиболее важным и обобщающим показателем работы орга­низации является прибыль (доход), в котором органически объе­диненные все стороны производственной и финансово-хозяй­ственной деятельности.

Именно прибыль обеспечивает организации возможность са­мофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников организации.

В настоящее время актуальность темы учета финансовых ре­зультатов особенно велика в связи с введением с 1 января 2002 г. раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли. Это нововведение значительно усложнило процесс учета, сделало ра­боту бухгалтера более сложной и трудоемкой. Проблема совме­щения этих двух систем, несмотря на все попытки ее разрешения, остается открытой.

Поэтому наиболее ответственным участком контрольно-ре­визионной работы является проверка финансовых результатов хозяйствующих субъектов.

Цель ревизии – проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законность распре­деления прибыли и использования ее после налогообложения.

Основной задачей ревизии финансовых результатов является проверка:

• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи продукции, работ, услуг;

• состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;

• обоснованности распределения доходов и расходов меж­ду отчетными периодами;

• правильности учета прочих доходов и расходов;

• правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками ревизии являются: учредительные докумен­ты, положение об учетной политике, бухгалтерский баланс (фор­ма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изме­нениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4),учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Про­чие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», приказы и распоряжения руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по уче­ту доходов и расходов, данные бухгалтерского учета о постоян­ных и временных налоговых разницах, об отложенных, налого­вых активах и налоговых обязательствах, Главная книга.

Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов

Финансовый результат хозяйственной деятельности орга­низации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственнос­ти и вложение средств в уставные капиталы других организа­ций. Реализационный финансовый результат учитывается на счете 90 «Продажи».

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый резуль­тат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

При проведении ревизии финансовых результатов ревизор должен руководствоваться следующими нормативными докумен­тами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ; НК РФ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Расходы организации» и 10/99 «Доходы организации».

Ревизионная проверка формирования финансовых результа­тов начинается с анализа документов о применении учетной по­литики, принятой организацией на отчетный год. Необходимо также выяснить, каковы основные виды деятельности организа­ции согласно уставу.

Ревизор устанавливает достоверность арифметической сум­мы финансового результата организации.

Далее устанавливается правильность формирования реали­зационного финансового результата, отраженного на счете 90 «Продажи», а также отражаемые на этом же счете затраты на реализацию и выручка. Проверка осуществляется в следующем порядке:

- сравниваются суммы, отраженные в первичных доку­ментах с договорами на реализованную покупателям продукцию;

- проверяется правильность и своевременность отраже­ния выручки от реализации по кредиту счета 90/1 «Вы­ручка от реализации», для этого сверяют первичные до­кументы с ведомостью и журналом-ордером № 11 по кре­диту счета 90/1;

- устанавливается обоснованность включения расходов организации в себестоимость, отраженную по дебету сче­та 90/2 «Себестоимость реализованной продукции»;

- проверяется правильность начисления и перечисления НДС с реализованной продукции, относимого в дебет сче­та 90/3 «НДС на реализованную продукцию» (и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- проверяется правильность исчисления конечного реали­зационного финансового результата. Она производится путем сопоставления данных дебетового и кредитового оборота счета 90. Полученный убыток или прибыль спи­сывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Отдельному изучению подлежат правильность составления и достоверность показателей типовых и специализированных форм бухгалтерской отчетности.

Сопоставляются отчетные дан­ные с соответствующими данными бухгалтерского учета.

Рекомендуется проанализировать финансовые результаты не только по отдельным видам продукции (работ, услуг), но и по направлению продаж, а при необходимости и по отдельным от­четным сегментам.

При проведении ревизии финансовых результатов ревизору также необходимо проверить правильность отражения и формиро­вания прочего финансового результата, включающего в себя прочие доходы и расходы, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимо:

- проверить в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 правиль­ность отнесения доходов (в кредит) и расходов (в дебет) счета 91;

- сверить на основе выборки данные первичных, платеж­ных документов и договоров с ведомостью учета прочих доходов и расходов;

- проверить правильность исчисления конечного финансо­вого результата от прочей деятельности путем сопостав­ления дебетового и кредитового оборота по счету. При образовании убытка или прибыли его списывают на 99 счет аналогично реализационного (убыток – в дебет, прибыль – в кредит).

Проверка правильности исчисления совокупного финансо­вого результата от производственно-финансовой деятельности организации, отраженном на счете 99 «Прибыли и убытки», осу­ществляется путем:

- проверки правильности отнесения (списания) на счет ос­татков (конечного сальдо) с 90 и 91 счетов, которые за­крываются в конце каждого отчетного периода;

- проверки правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу на прибыль.

Ревизор проверяет также распределение прибыли после на­логообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением собрания учредителей.