Полезность аудита для пользователя аудиторского заключения

Нельзя не заметить, что определения аудита и аудиторского заключения, данные в Законе об аудите, содержат краткое и, можно сказать, техническое описание аудита и его результата. Поэтому хотелось бы уточнить, в чем же заключается потребительская стоимость или, другими словами, полезность аудита для пользователя аудиторского заключения.

Если пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности может на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения, то для него аудит - это средство снижения риска при принятии управленческих и инвестиционных решений. Причем средство далеко не единственное. Этим целям служат также применение международных стандартов финансовой отчетности, независимых рейтингов, страхование, лоббирование интересов бизнеса в органах власти, да и использование инсайдерской информации.

Круг пользователей бухгалтерской отчетности, особенно публикуемой, - открытый. К внутренним пользователям Закон о бухгалтерском учете относит руководителей, учредителей, участников и собственников имущества организации, а к внешним - инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности.

Необходимо отметить двойственность положения руководителей организации: они одновременно отвечают за достоверность содержащихся в отчетности данных и являются с точки зрения закона ее пользователями. Может быть, именно здесь кроется желание руководителей переложить всю ответственность на аудитора?

Заметим также, что в Законе о бухгалтерском учете речь не идет о финансовой отчетности, поскольку в России, за исключением банковской сферы <1>, в настоящее время отсутствует официальная финансовая отчетность. У нее нет пока соответствующей нормативной базы и, соответственно, юридического статуса <2>.

--------------------------------

<1> См.: Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (Письмо Банка России от 16 февраля 2009 г. N 24-Т).

<2> См.: Стуков Л. Для чего нужны рейтинги? // Бухгалтерия и банки. 2005. N 10.

Предпринимательский и инвестиционный риск

Перечень наиболее существенных неопределенностей и инвестиционных рисков при осуществлении инвестиционных проектов был в свое время приведен в Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования, утвержденных Госстроем России, Минэкономики России, Минфином России и Госкомпромом России 31 марта 1994 г. N 7-12/47 <3>. Так, при оценке проектов наиболее существенными представляются следующие виды неопределенности и инвестиционных рисков:

- риск, связанный с нестабильностью экономического законодательства и текущей экономической ситуации, условий инвестирования и использования прибыли;

- внешнеэкономический риск (возможность введения ограничений на торговлю и поставки, закрытия границ и т.п.);

- неопределенность политической ситуации, риск неблагоприятных социально-политических изменений в стране или регионе;

- неполнота или неточность информации о динамике технико-экономических показателей, параметрах новой техники и технологии;

- колебания рыночной конъюнктуры, цен, валютных курсов и т.п.;

- неопределенность природно-климатических условий, возможность стихийных бедствий;

- производственно-технологический риск (аварии и отказы оборудования, производственный брак и т.п.);

- неопределенность целей, интересов и поведения участников;

- неполнота или неточность информации о финансовом положении и деловой репутации предприятий-участников (возможность неплатежей, банкротств, срывов договорных обязательств).

--------------------------------

<3> Документ фактически утратил силу в связи с изданием Методических рекомендаций по оценке эффективности инвестиционных проектов, утвержденных Минэкономики России, Минфином России, Госстроем России 21 июня 1999 г. N ВК 477.

Обобщив перечисленное, можно дать такое определение инвестиционному риску: инвестиционный риск - это риск получения убытков и неполучения доходов в результате реализации инвестиционного проекта.

Все названные факторы могут быть отнесены не только к реализации инвестиционных проектов, но и к предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Предпринимательский риск - это риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (ст. ст. 929, 933 ГК РФ).

В более общем смысле предпринимательский риск - это риск получения убытков и неполучения доходов в результате принятия тех или иных управленческих решений, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что неполнота или неточность информации о финансовом положении компании могут оказать существенное негативное влияние на результат как управленческого, так и инвестиционного решения. И если рассматривать аудит как средство снижения риска при принятии управленческих и инвестиционных решений, основанных на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, то из определений предпринимательского риска и аудита имеется несколько следствий.

Следствие первое. Аудит служит для снижения предпринимательского риска при принятии управленческих (инвестиционных) решений. Но при этом предпринимательский риск не может быть снижен до нуля вследствие большого количества иных факторов помимо отчетности, имеющих значение для принятия управленческого (инвестиционного) решения.

Следствие второе. Поскольку управленческое (инвестиционное) решение основывается исключительно на оценке отчетных данных, в отношении неверного аудиторского заключения нужно говорить, что риск принятия неверного управленческого (инвестиционного) решения не был снижен в достаточной степени или не был снижен вовсе.

Следствие третье. Основную тяжесть ответственности за принятие неверного управленческого (или инвестиционного) решения всегда должно нести принимающее это решение лицо, поскольку именно оно получает все экономические выгоды, если решение верное.

Следствие четвертое. Достаточность снижения риска принятия неверного управленческого (инвестиционного) решения непосредственно связана с качеством аудита. Каким образом - предмет дальнейшего исследования.

Л.С.Стуков

Директор

ООО "Независимые

деловые консультации"

Подписано в печать

26.03.2009