12. Учет финансового результата Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.  Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.  При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Доходы и расходы по обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом сумма выручки может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена  Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства сумма расходов может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.  После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.  Таким образом, 

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц  Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.  Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.   Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.  К счету 91 открываются три субсчета:  91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, 

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:  Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы"

13. Учет и распределение прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе "Капитал". Его экономическое со­держание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной при­были, которая остается в обороте у организации в каче­стве внутреннего источника финансирования долговремен­ного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании ре­шения общего собрания акционеров (учредителей) произ­водится распределение прибыли. Оно подразумевает начис­ление дивидендов (доходов), отчисление средств в резерв­ные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредите­лями" — на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" — на сумму отчислений в резервные фонды. Пос­ле отражения указанных операций сальдо по счету 84 по­казывает сумму нераспределенной прибыли, которая оста-

ется неизменной до соответствующего решения акционе­ров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналити­ческого учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следую­щие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспреде­ленная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и произво­дятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспреде­ленной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использован­ная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной фор­мы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском уче-

те производится внутренняя запись по счету 84 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит суб­счета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не ска­зывается на сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Неза­висимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по син­тетическому счету сохраняет свою величину и остается не­изменным.

14. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1. Учет расчетов с бюджетом

2. Учет расчетов по НДС

3. Акцизы

4. Учет расчетов по налогу на прибыль

5. Единый социальный налог

Для учета расчетов с бюджетом – сч 68 «расч по налогам и сборам» (А-П) Сч 68 кредитуется на суммы, пречитающиеся по налоговым деклараци-ям ко взносу в бюджет. По Дсч68 отраж-ся суммы, к-рые перечислены в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч19, предъявленные к возмещению из бюджета. Аналитический учет ведется по видам налога. Часть налогов вкл-ся по обычным видамдеят-ти: в с/с пр-ции для пр-х орг-ций (20-ые сч) и расх на продажу для торговых подразделений: транспортный налог, ЕСН, земельный, отчисления на соц страх от несч случаев. В этом случае дается записть: Д25,26,44,20,23 К69 – по соотв-щим субсчетам начислены платежи. К сч 69: 69.1 – рачеты по соц страх 69.2 – по пенсионному обеспеч-ю 69.3 – по мед. Страх-ю К ним могут открываться доп субсчета. Нек-рые налоги вкл-ся в состав внереализационных расходов: налог на им-во орг-ции, налог на рекламу: Д91 К68 Косвенные налоги – вкл-ся в сумму, к-рая подлежит получению от по-купателей и поэтому будут уменьшать доходы от продажи: Д60 К68/ндс НДФЛ удерживается из з/п 70-68 Налог на прибыль с дивидендов с юр лиц и на дох с физ лиц не раб-ков нашей орг-ции 75-68 Начисленные суммы налога на прибыль отраж-ся записью 99-68 Также отраж-ся начисленные налоговые санкции, пречитающиеся к уплате в бюджет: 99068 Перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды: 68-51 69-51 – платежи по соц страх

15. Состав бухгалтерской отчетности

СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерс­ком учете" (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность орга­низации" (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4-н организации и предприятия в настоящее вре­мя представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

♦     бухгалтерского баланса — форма № 1;

♦     отчета о прибылях и убытках — форма № 2;

♦     пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках:

•     отчета о состоянии капитала — форма № 3;

•     отчета о движении денежных средств — форма № 4;

•     приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

 

♦     пояснительной записки;

♦     аудиторского заключения, подтверждающего досто­верность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обяза­тельному аудиту.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

♦     бухгалтерский баланс — форма № 1;

♦     отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

При этом необходимо иметь в виду, что организация по своей инициативе в состав квартальной бухгалтерской отчетности может включать также и другие формы, вхо­дящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применя­ющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетнос­ти, имеют право не представлять в составе годовой бух­галтерской отчетности формы № 3, 4, 5.

Квартальная бухгалтерская отчетность является про­межуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а так­же инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Федеральными законами пре­доставлено право регулирования бухгалтерского учета так­же другими органами, утверждающими в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, стра­ховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, но при условии, что их содержание не про­тиворечит нормативным актам Министерства финансов РФ.

В международной практике применяют два вида бух­галтерской отчетности:  статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положе-

нии предприятия. Он характеризует имущественное и фи­нансово-экономическое состояние предприятия на опреде­ленный момент времени.

Под динамической отчетностью понимают отчет о при­былях и убытках. Он отражает результат проведения сово­купности хозяйственных операций за определенный период времени.

В российской учетной политике преимущество отдает­ся статической отчетности, при которой основной формой отчетности является бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском балансе отражается имущество пред­приятия, его капитал и обязательства в денежном выра­жении на определенною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество пред­приятия (хозяйственные средства по их видам), а в пасси­ве — капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Термин "баланс" употребляется в качестве символа рав­новесия (от лат. — "имеющий две весовые чаши"; фр. — "весы"). Общая идея применения балансового метода состо­ит в выравнивании суммарного значения показателей, за­писанных в левой и правой сторонах уравнения:

Активы = Пассивы.

Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении предприятия) формируется по следующим основным прин­ципам.

Принцип хозяйствующей единицы. Сущность этого принципа заключается в том, что имущество предприятия должно быть обособлено от его учредителей. Хозяйствую­щей единицей является любая организация, составляющая самостоятельный бухгалтерский баланс. При этом предпри­ятие может быть частью другой, более крупной организа­ции. Бухгалтерская отчетность для такой организации (пред-

приятия более высокого уровня) составляется путем кон­солидирования (объединения) финансовых информационных данных о предприятиях более низкого уровня.

Принцип действующего предприятия. Согласно этому принципу предполагается, что оно функционирует в тече­ние неопределенно длительного периода времени, его лик­видация не намечается и нет необходимости переоценивать активы предприятия.

Принцип денежного измерения. Он заключается в том, что в бухгалтерском балансе все показатели приводятся в едином денежном выражении. Это позволяет сопоставлять, складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйствен­ной деятельности предприятия.

Принцип учета по себестоимости. Сущность этого принципа заключается в том, что в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной покупной сто­имости и затем, как правило, не переоцениваются. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в балансе-нетто не все активы отражены по первоначальной стоимости. На­пример, основные средства в нем представляются по оста­точной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемого износа. Кроме того, в условиях гиперин­фляции допускается переоценка активов государственным регулированием.

Принцип двойной записи. Этот принцип обеспечивает равновесие баланса. Активы, указанные в левой стороне баланса, должны быть равны пассивам, указанным в пра­вой его стороне. В активе баланса отражаются экономичес­кие ресурсы предприятия, а в пассиве — требования раз­личных лиц по отношению к данному предприятию. Пасси­вы подразделяются на два вида: требования кредиторов (лю­бых лиц, кроме учредителей предприятия) и требования учредителей, являющихся владельцами предприятия. Так как все активы могут быть востребованы либо кредитора­ми, либо владельцами капитала, сумма всех активов дол­жна быть равна сумме пассивов.

В международной практике данное равенство тракту­ется с двух точек зрения:

♦     как равенство сумм хозяйственных средств и их ис­точников;

♦     как соответствие ресурсов предприятия и требова­ний кредиторов или учредителей к этим ресурсам.

В соответствии с первой точкой зрения каждый рубль, вложенный в активы предприятия, предоставляется либо кредиторами, либо учредителями и каждый полученный рубль вкладывается в определенный актив.

Согласно второй точке зрения активы предприятия — это его экономические ресурсы на дату составления балан­са, а обязательства и капитал — это требования кредито­ров предприятия или учредителей. Эта точка зрения особо актуальна при ликвидации предприятия в связи с его банк­ротством.

Принцип двойной записи также означает, что все хо­зяйственные операции записываются по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Предприятия и организации в своей практической дея­тельности применяют множество видов бухгалтерских балан­сов, которые классифицируются по различным признакам.

По способу составления бухгалтерские балансы под­разделяются на  сальдовые, оборотные и шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки имущества предприятия и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату. Сальдовый бухгалтерс­кий баланс имеет следующий вид (табл. 14).

Шахматный баланс применяется на тех предприятиях, где не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Он составляется на основе применяемых на предприятии корреспонденции счетов бухгалтерского учета. На практи­ке техника его составления облегчается самими формами счетов бухгалтерского учета, предусматривающими груп­пировку оборотов по дебету и кредиту корреспондирую­щих счетов.

Шахматный баланс строится в виде квадратной матри­цы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номе­ра счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в соот­ветствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые оборо­ты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу

матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки, начальные и конечные.

Шахматный баланс составляется так, что из него вид­на корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения ка­кой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов.

На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограни­ченное число синтетических счетов. Его достоинство зак­лючается в однократном отражении операций, исключаю­щем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.

Шахматный баланс должен быть составлен с соблюде­нием следующих требований:

1)        итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) дол­жен соответствовать итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это означает, что показатели из информаци­онной системы предшествующего периода в систему теку­щего периода перенесены правильно и достоверно;

2)        итог оборотов по дебету должен соответствовать итогу оборотов по кредиту. Такое равенство подтверждает пра­вильность применяемого метода двойной записи;

3)        сумма хозяйственных операций должна соответство­вать оборотам по дебету и кредиту. Это означает, что ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

4)   итоговые суммы по конечным остаткам по дебету и кредиту счетов между собой должны быть равны. Этим под­тверждается правильность проведенных арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

По времени составления бухгалтерские балансы под­разделяются на вступительные, текущие, санируемые, лик­видационные, разделительные и объединительные. .

Вступительный баланс составляется в момент созда­ния предприятия. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Расчеты фактической производственной себестоимости.

Калькулирование себестоимости продукции

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков

.незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию

себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных заказчику работ и

оказанных услуг.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг)

производится путем следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции =

Остаток незавершенного производства на начало месяца + Затраты на производство

за месяц — Расходы на подготовку и освоение производства — Потери от брака —

Остаток незавершенного производства на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду

продукции (работ, услуг).

Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс

остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем,

незавершенного производства на конец месяца.

На сумму выпущенной продукции (работ) в следующем месяце

делаются записи по счетам:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 - отражена фактическая себестоимость сдан ной на

склад готовой продукции в сумме фактических затрат

или ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 20 - отражена фактическая себестоимость сданных

заказчику работ (услуг) в сумме фактических

затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются: накладные на сдачу

готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг)

заказчику.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по

общему итогу путем деления сумм на количество продукции или объем работ.

Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40

«Готовая продукция» и 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» производится в

журнале-ордере № 10/1.

Виды ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). Это - государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство  жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.

Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:

-           суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-           суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

-           вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

-           расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

-           иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим формирование стоимости ценных бумаг на примере.