1. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Бухгалтерский счет предназначен для отражения информации о состоянии и

движении однотипных объектов учета, т.е. счет бухгалтерского учета это

способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций,

которые совершаются с имуществом, источниками его формирования,

хозяйственными процессами.

Бухгалтерский счет – двусторонняя таблица. В начале её дается

наименование счета – это наименование объекта учета. Левая часть – дебет,

правая часть – кредит.

|Наименование счета (объекта учета) |

| Дебет |Кредит |

(Открыть счет – нарисовать самолетик)

На счетах бухгалтерского учета отражаются хозяйственные операции, как

в количественном, так и в стоимостном выражении. Остаток по счету

указывающий на состояние объекта учета в определенный момент, называется

САЛЬДО (С-до). Суммы указывающие на размер и порядок движения объекта учета

называются оборотами. Обычно с-до на начало проведения операции (на начало

отчетного периода) обозначается Сн, а на конец проведения операции (на

конец отчетного периода) обозначается Ск. С-до и обороты носят название

технических сторон счета, например: дебетовое с-до – дебетовый оборот или

кредитовое с-до – кредитовый оборот.

Традиционно бухгалтерские счета можно классифицировать по:

экономическому содержанию и назначению и по отношению к балансу.

Двойная запись.

Сумма каждой хоз операции отражается на счетах бухучета дважды: по

дебету одного и кредиту другого счета. Это и называется метод двойной

записи. Взаимосвязь между счетами возникающую при отражении хозяйственной

операции с помощью двойной записи называют корреспонденцией счетов, а счета

– корреспондирующими. Одним из этапов бухгалтерской обработки документов

является запись корреспондирующих счетов по каждой операции отраженной в

док-те. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах

называется контировкой.

Текст указывающий наименование дебетового и кредитового счетов и сумму

отраженной хоз операции называют бухгалтерской проводкой (статьей, счетной

формулой, бухгалтерской записью). Следует иметь в виду, что в каждом

бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в

последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку

одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды по

дебету и кредиту другого счета, поэтому в случае расхождения сумм по данной

операции выявляется допущенная ошибка. Корреспонденция счетов бывает

простая – когда хозяйственная операция затрагивает дебет одного и кредит

другого счета, т.е. в ней участвуют только 2 счета. Также корреспонденции

счетов бывают сложными, которые отражаются по дебету одного и кредиту

нескольких счетов, а также по кредиту одного и дебету нескольких счетов.

Корреспонде́нция счето́в — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

2. Формы бухгалтерского учета.

Формой бухгалтерского учета называется определенная система организации

бухгалтерских регистров, которая характеризуется их взаимосвязью и порядком

заполнения.

Любая форма бухгалтерского учета опирается на первичные бухгалтерские

документы, различие форм обусловлено их назначением и объемом

переработанной информации. В настоящее время используется:

1. упрощенная форма учета. (не путать с упрощенной системой

налогообложения)

2. форма журнал-главная

3. мемориально–ордерная форма учета

4. журнально–ордерная форма учета

5. автоматизированная форма учета

Упрощенная форма учета ведется с использованием ведомости аналитического

и синтетического учета, в котором происходит предварительное накопление

информации о движении идентичных объектов учета. Данные отражаются в

ведомостях В1-В9, затем отражаются в кассовой книге. На основании этих

данных составляются шахматка и оборотная ведомость и заполняется баланс.

Форма журнал-главная применяется в небольших предприятиях

непроизводственной сферы, или с простым процессом производства. Основным

регистром является журнал-главная (книга), сочетающая в себе

хронологический учет и системный. При форме учета журнал-главная либо

сразу записываются все операции в журнал-главная, либо делаются

накопительные ведомости за определенный период времени, а затем

записываются в журнал-главной.

Мемориально–ордерная форма учета применяется в крупных предприятиях

производственной сферы. В ней сочетаются книжные и карточные разработанные

и группированные учетные регистры, основными являются: кассовая книга,

ведомость аналитического и синтетического учета, журнал регистрации

мемориальных ордеров, мемориальный ордер, главная книга. Мемориальный

ордер составляется на каждую хозяйственную операцию. большинство операций в

течении месяца, группируется во вспомогательной накопительной ведомости.

Затем по этим ведомостям раз в месяц составляют мемориальные ордера,

например по сводным ведомостям, начисляется и распределяется зарплата, по

сводному учету затраты на производстве. и др.

Журнально–ордерная форма учета универсальная и наиболее современная из

ручных форм бухгалтерского учета. Применяется как на предприятиях

производственной, так и непроизводственной сферы.

Основные регистры:

1. кассовая книга.

2. разработанные таблицы

3. ведомость аналитического и синтетического учета.

4. журналы-ордера

5. главная книга

Автоматизированная форма учета автоматические программы бухгалтерского

учета основаны на вводе бухгалтерской информации в ЭВМ и определении

бухгалтерской проводки методом двойной записи. В результате получают

регистры различного содержания, соответствующие журналам-ордерам,

ведомостям, книгам, карточкам, и др.

3. Состав бухгалтерской отчетности

  1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического

и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

     2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных

организаций, состоит из:

     а) бухгалтерского баланса;

     б) отчета о прибылях и убытках;

     в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

     г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит

обязательному аудиту;

     д) пояснительной записки.

     Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством

финансов Российской Федерации.

     3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке

их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают

в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых

и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие

нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

     4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать

существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости

данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных

статьях бухгалтерской отчетности.

     В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил

бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить

имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации,

с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского

учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением

законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет

изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

     5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером

(бухгалтером) организации.

     Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется

централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,

подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или

специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский

учет.

 

4. Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 г. №18.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. В соответствии с правилами все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.

Порядок оформления кассовых операций следующий:

·          оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера)

·          записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены суммой 60 тысяч рублей по одному сделке (договору).

Если предприятие осуществляет продажу продукции непосредственно населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.

В кассе хранятся также денежные документы:

·      марки государственной пошлины

·      вексельные марки

·      оплаченные авиабилеты

·      оплаченные путевки и т.п.

Денежные документы учитываются на синтетическом счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

5. Учет денежных средств на счетах в банке

Для хранения средств и проведения безналичных расчетов для субъектов предпринимательской деятельности в банках открываются расчетные, валютные и иные счета. Для оформления открытия расчетного (или текущего) счета в банк представляются следующие документы: заявление об открытии счета; документ о создании хозяйственного субъекта; приказ о создании предприятия; копия устава, учредительного договора; свидетельство о регистрации; карточки с образцами подписей и оттисков печати. Операции на расчетных и текущих счетах регламентируются законодательством и правилами банка. Операции на счетах выполняют за расчетно-денежными документами, утвержденными банком. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет принимает представитель владельца счета, опираясь на документ - «Объявление на взнос денег наличными» (форма объявление № 1). В нем указывается источник поступления денег, которые вносятся (выручка, выручка, квартплата жильцов домов предприятия), заработная плата, которая не издана, и т.д. Наличные выдается за денежным чеком. Для оформления получения денег банк по заявлению владельца счета выдает чековую книжку. При получении денег наличными на оборотной стороне чека указывают целевое назначение (заработная плата, помощь и т.п.). На расчетных (или текущих) счетах выполняют безналичные расчеты по основной деятельности. Чаще всего применяют расчетные документы: платежные требования, платежные поручения и расчетные чеки. Источниками поступления на расчетный счет в банке есть средства покупателей за реализованную им продукцию, за услуги, предоставленные другим предприятиям и организациям, кредиты банка и т.д. Основными направлениями выдаче денег с расчетного счета в банке есть платежи поставщикам за сырье, материалы, готовые изделия, энергию, кредиты, которые погашаются банку, взносы в бюджет, погашения задолженности, деньги наличными для выдачи заработной платы и т.д. Все операции на расчетных счетах выполняются по документам установленной формы. Они едины для всех отраслей. При зачислении денег на расчетный счет не требуется согласие его владельца. Тем не менее все платежи с расчетного счета выполняются, как правило, банком по распоряжению владельца счета в пределах свободного остатка средств. Без согласования с владельцем расчетного счета оплачиваются только исполнительные листы судов, приказы арбитража и другие исполнительные документы, в частности, не уплаченные в срок платежные требования, платежные поручения, распоряжения финансовых органов о взыскании просроченных платежей в бюджет и т.д. Если средств на расчетном счете для оплаты предъявленных документов не хватает, установлена такая последовательность действий: выдача на неотложные нужды в пределах установленного лимита, на заработную плату с отчислениями органам социального страхования, платежи в бюджет, погашение задолженности поставщикам, взносы амортизационного фонда на капитальные вложения (если с этой целью создается амортизационный или ремонтный фонд), погашение кредита банка, другие платежи. Предприятиям кроме расчетного счета открывают специальные ссудные счета, через которые проходит основной поток расчетных операций этих предприятий. В таких случаях на расчетный счет поступает лишь часть выручки (в части нематериальных расходов), поступления финансирования в оборотные средства с расчетного счета выполняются все платежи из прибыли, расходы за счет специальных фондов и т.д. Предприятиям различных сфер деятельности также открываются специальные ссудные счета. С этих счетов получают кредит под материальные ценности, на оплату счетов поставщиков, а выручка за реализованные ценности поступает на погашение полученного кредита. Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке осуществляется с выписками банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу. Выписки банка. Операции, проводимые на расчетном счете в банке учитываются на счете «Расчетный счет». Основой для записи операций на нем являются выписки банка с расчетного счета. Периодически (в основном ежедневно) банк выдает владельцам расчетных счетов выписки из счета с копиями расчетных документов. Выписка обязательно подается на первое число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее поданным документам, при этом устанавливается, что все записи касаются предприятия - владельца расчетного счета. В выписке проставляется номер корреспондирующего счета. Выписка является основанием для записей в реестры бухгалтерского учета операций на расчетном счете. Записи банка и предприятия должны быть идентичными. Схематически сальдо и операции на счету «Расчетный счет» унаочнюе подана далее схема (Б.3.1).

Сальдо расчетного счета как в учете банка, так и предприятия всегда должно быть одинаковым. Если при проверке выписки банка предприятие установило, что какая-то сумма в банке неправильно записана (зачислена или списана), то оно повторяет эту ошибку банка и направляет в банк письменное уведомление об этом. Все ошибки банка отображаются в корреспонденции со счетом «Расчеты по претензиям». Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету, а потому обязательно должен содержать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей на дебету и кредиту, а также остатки средств на начало и конец периода. Учет операций па других счетах в банке. Кроме расчетного счета предприятие может иметь в банке другие счета для хранения оборотных (например - аккредитивы, чековые книжки и т.п.) или необоротных (депозиты более одного года и т.д.) денег (средств). Операции на этих счетах оформляют в рассмотренном недавно порядке.

6. Учет основных средств