Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) - применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) - применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Акты о списании объектов основных средств применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:
- объекта основных средств – по форме № ОС-4;
- автотранспортных средств – по форме № ОС-4а;
- групп объектов основных средств – по форме № ОС-4б.
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» указывается:
- по объектам основных средств, проходившим переоценку - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
- по объектам, не проходившим переоценку – первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4);
- в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а);
- в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средства (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6); Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а); Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б): применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Акт о приеме (поступлении) оборудования - Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляются Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченной представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, накладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
Выбытие основных средств оформляют следующими первичными документами (в зависимости от ситуации):
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Акт о списании автотранспортных средств.
Акт составляют в двух экземплярах.
Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.
При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
Акт составляет комиссия, назначенная руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляют в двух экземплярах. Первый экземпляр сдают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Возврат арендуемого объекта арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
На основные средства, не пригодные к восстановлению или просто отсутствующие, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись.
3.2 Синтетический, аналитический и инвентарный учет основных средств
Учет основных средств в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение.
В исследуемой организации в настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках на бумажных или машиночитаемых носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект; приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для этого служат данные первичных документов - актов (накладных) приемки-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов восстановительная стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.
В совхозе «Декоративные культуры» в соответствии с действующим Планом счетов предусмотрен для учета основных средств ряд синтетических счетов:
01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;
02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;
03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования;
80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;
91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Применительно к основным средствам на этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др.
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку.
При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.
При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.
При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:
- на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
- по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- на стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.
Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
При определении объекта налогообложения по упрощенной системе (гл. 26.2 НК РФ) полученные доходы уменьшаются на сумму расходов (ст. 346.16 НК РФ). В отношении основных средств доходы уменьшаются на сумму расходов на их приобретение в следующем порядке:
- по объектам, приобретенным в период применения упрощенной системы, в момент ввода их в эксплуатацию;
- по объектам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы; по объектам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - 20% стоимости; по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются к учету в равных долях.
Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств; приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:
- на сумму перечисления вклада участников на строительство объекта:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
- на сумму оприходования долей участников капиталожений в строительство объекта:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». На дебет его списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» по соответствующему субсчету. По его кредиту отражается сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные pacхoды.
При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.
В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части», по рыночной стоимости на дату списания, а не при годные к дальнейшему использованию - как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как прочие доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы и расходы.
Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей, по дебету - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также расходы, связанные с продажей объектов основных средств.
При осуществлении операций по продаже основных средств оформляются бухгалтерские записи:
- на остаточную стоимость проданного объекта:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
- на сумму расходов по продаже основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;
- на сумму поступлений от продажи объектов
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевый фонд по остаточной стоимости, показывается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75«Расчеты с учредителями», субсчет 1. При полном погашении стоимости передаваемого объекта в условной оценке, принятой в организации, списание осуществляется с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств зачисляются на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов и расходов.
В течение 2012 года в анализируемой организации по счету 01«Основные средства» были совершены следующие операции:
1. Приняты к учету приобретенные объекты основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства» 1189561,06 руб.;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1189561,06 руб.
2. Приняты к учету основные средства, поступившие в качестве взноса в уставный капитал:
Дебет счета 01 «Основные средства» 24579230,48 руб.;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 24579230,48 руб.
Данная хозяйственная операция является не типовой, в данной ситуации следует применять следующую корреспонденцию:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 24579230,48 руб.;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 24579230,48 руб.
После того как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» сформируется фактическая (первоначальная) стоимость основного средства, его необходимо ввести в эксплуатацию:
Дебет счета 01 «Основные средства» 24579230,48 руб.;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 24579230,48 руб.
Сальдо конечное по счету 01 «Основные средства» на конец 2012 года составило 26215618,01 руб.
Все произведенные в 2012 г. операции по движению основных средств в Армавирском совхозе представлены в схеме учетных записей по счету 01 «Основные средства» (таблица 5).
Таблица 5 – Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2012 год в Армавирского совхоза «Декоративные культуры» имени Н.С. Плохова
|
Дебет |
Кредит | ||||
|
Корсчет |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Кор. счет |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
|
|
Сальдо на 01.01.2012 г. |
26215618,01 |
X |
|
|
|
08 |
Приняты к учету приобретенные объекты основных средств |
1189561,06 |
|
|
|
|
75 |
Приняты к учету основные средства, поступившие в качестве взноса в уставный капитал |
24579230,48 |
|
|
|
|
X |
Оборот по дебету |
25768791,54 |
X |
Оборот по кредиту |
- |
|
X |
Сальдо 01.01.2013 г. |
51984409,55 |
|
|
|
Данная схема учетных записей свидетельствует о том, что за анализируемый период в исследуемой организации не было операции по кредиту счета 01 «Основные средства». Это объясняется тем, что в 2012 г. не проводились мероприятия, связанные со списанием объектов основных средств.
3.3 Учет амортизации основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Проводя ремонт, реконструкцию или модернизацию физически изношенных основных средств, их можно частично восстановить. Но приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются.
Моральный износ заключается в том, что на имеющихся основных средствах невозможно выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на современной технике. Следовательно, возникает необходимость заменить основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными
Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.
По некоторым видам основных средств амортизация вовсе не начисляется, и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. По перечисленным объектам первоначальная стоимость возмещается либо при их выбраковке за счет выручки, либо такого возмещения нет ввиду специфичности или не участия в процессе производства.
Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в организации. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют.
В главе 25 Налогового кодекса РФ есть ряд понятий, принципиально новых для отечественного налогового законодательства. Среди них и понятие «амортизируемое имущество». Понятно, что это имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ основными средствами называется имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться лишь в производстве и для управленческих нужд организации.
Амортизируемое имущество учитывают по первоначальной стоимости, то есть это сумма, истраченная на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором его можно использовать. Однако первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с Налоговым кодексом РФ:
1. На сумму процентов по заемным средствам
2. На сумму не возмещаемых налогов, например, единый социальный налог. Вместе с тем, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, он входит в состав прочих расходов.
Амортизируемое имущество подразделяют на 10 групп. Определяя сроки полезного использования основных средств, налогоплательщики должны будут руководствоваться специальной классификацией. утвержденную Правительством РФ. При этом срок полезного использования объекта, который определил налогоплательщик, должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы:
1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизацию по основным средствам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию.
Статьей 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.
Амортизацию надо начислять ежемесячно. Если бухгалтер использует линейный метод, то сумма амортизации равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив. Норма же амортизации определяется по формуле: K = (l : n) x 100%,
где К - норма амортизации, n- срок полезного использования, выраженный в месяцах.
На предприятии применяющем нелинейный метод сумму месячных отчислений бухгалтер определит, если остаточную стоимость объекта амортизируемого имущества умножит на соответствующий норматив. Этот норматив рассчитывается по формуле: К = (2 : n) х 100%.
Таким образом, нелинейный метод похож на способ уменьшаемого остатка, который используют, когда начисляют амортизацию для целей бухгалтерского учета. Такой порядок начисления амортизации нелинейным методом применяется вплоть до того месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится его базовой стоимостью. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.
Согласно учетной политики в исследуемой организации начисление амортизации производится линейным способом от остаточной стоимости.
По счету 02 «Амортизация основных средств» в течение 2012 года в анализируемой организации были произведены следующие операции:
1. Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых в основном производстве:
Дебет счета 20 «Основное производство» 492775,16 руб.;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 492775,16 руб.
2. Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых во вспомогательном производстве:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 634488,78 руб.;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 634488,78 руб.
3. Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующим в общепроизводственных расходах:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 287560,42 руб.;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 287560,42 руб.
4. Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующим в общехозяйственных расходах:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 187916,18 руб.;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 187916,18 руб.
5. Начислена амортизация основных средств непроизводственного значения:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 58790,95 руб.;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 58790,95 руб.
Сальдо конечное по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец 2012 года составило 15938564,49 руб.
Все произведенные в 2012 г. операции по начислению амортизации основных средств в Армавирском совхозе представлены в схеме учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» (таблица 6).
Отсутствие операций по дебету данного счета так же свидетельствует о том, что в течение 2012 г. в данной организации не было списания объектов основных средств.
Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2012 год в Армавирского совхоза «Декоративные культуры» имени Н.С. Плохова
|
Дебет |
Кредит | ||||
|
Корсчет |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Кор. счет |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
|
|
|
|
X |
Сальдо на 01.01.2012 г. |
14277033,00 |
|
|
|
|
20 |
Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых в основном производстве |
492775,16 |
|
|
|
|
23 |
Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых во вспомогательном производстве |
634488,78 |
|
|
|
|
25 |
Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующим в общепроизводственных расходах |
287560,42 |
|
|
|
|
26 |
Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующим в общехозяйственных расходах |
187916,18 |
|
|
|
|
91 |
Начислена амортизация основных средств непроизводственного значения |
58790,95 |
|
X |
Оборот по дебету |
- |
X |
Оборот по кредиту |
1661531,49 |
|
|
|
|
X |
Сальдо 01.01.2013 г |
15938564,49 |
3.4 Учёт расходов на ремонт основных средств.
Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.
Учет ремонта основных средств должен обеспечить:
- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
- контроль над использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
- выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).
Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждается руководителем организации.
Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т. п.
Текущий ремонт основных средств – это вид ремонта «с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования, при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.
Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования, агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.
Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года.
Учет ремонта основных средств (фондов) должен обеспечить правильное документальное оформление всех ремонтных работ.
Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.
Капитальный ремонт может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляют в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Восстановление и поддержание работоспособности основных средств требует определенных затрат. Пунктом 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено восстановление основных средств путем ремонта, модернизации, реконструкции. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухучете того отчетного периода, к которому они относятся.
В ПБУ 6/01«Учет основных средств» нет четкого определения понятия «ремонт», «реконструкция» и «модернизация». Отличительные признаки реконструкции и модернизации перечислены в пункте 2 статьи 257 НК РФ, кроме того, для разграничения понятий ремонта, реконструкции и модернизации целесообразно воспользоваться отраслевыми методическими рекомендациями.
Согласно пункту 27 ПБУ 6/01«Учет основных средств», если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначальные нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то затраты на такие модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Учет указанных сумм ведется на счете учета вложений во внеоборотные активы (счет 08).
По завершении работ по модернизации (реконструкции) объекта основных средств затраты, учтенные на 08, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета основных средств (счет 01), либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Итак, с модернизацией и реконструкцией все понятно – они увеличивают стоимость объекта ОС и подлежат амортизации.
Расходы на ремонт основных средств можно признавать в бухгалтерском учете по мере их осуществления. Тем более, что, начиная с отчетного периода за 2011 год, исключена возможность создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в бухгалтерском учете.
Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н был отменен пункт 69 Методических указаний, который предусматривал правила создания и использования такого резерва, а также пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, допускавший создание резервов, в том числе, на ремонт основных средств для равномерного распределения предстоящих расходов в затраты отчетного периода.
Например, если замена оконных рам в помещении не изменила его функциональное назначение и показатели его функционирования (т.е. офис остался офисом той же площади) то, затраты такой ремонт помещения не будут капитализироваться в стоимость помещения, а признаются в составе текущих расходов.
Приведем хозяйственные операции по ремонту основных средств, которые были проведены в данной организации за исследуемый период (себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).
Был произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: 1355 руб. (Ставка страховых взносов во внебюджетные фонды 27,1 %)
В бухгалтерском учете были сделаны следующие операции:
1. Списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 9000 руб.;
Кредит счета 10 «Материалы» 9000 руб.
2. Начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 5000 руб.;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 5000 руб.
3. Начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 1355 руб.;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1355 руб.
4. Затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства:
Дебет счета 20 «Основное производство» 15355 руб.;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 15355 руб.
По договору, заключенному с ремонтной организацией, в исследуемой организации был произведен текущий ремонт сельскохозяйственной техники. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 18000 руб. (Без НДС).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие хозяйственные операции:
1. Отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по ремонту сельскохозяйственной техники согласно акта выполненных работ (Без НДС):
Дебет счета 20 «Основное производство» 18000 руб.;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб.
2. Оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту сельскохозяйственной техники:
Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб.;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 18000 руб.
Для корректного отражения в учете периодических крупных затрат на ремонт объектов основных средств их следует учитывать обособленно в качестве актива, срок погашения стоимости такого актива организация устанавливает, основываясь на продолжительности периодов между ремонтами.
3.5 Переоценка основных средств
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. На практике переоценка основных средств может быть использована:
- для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
- привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
- при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
- в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены
Проведение переоценки основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В нем отражается:
- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
-лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным. Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество. Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В исследуемой организации в соответствии с учетной политикой переоценка основных средств не производится. Поэтому отразим типовые хозяйственные операции.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают записью:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если объект ранее не переоценивался, то сумма уценки его в результате переоценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 01 «Основные средства»
В случаях когда объект ранее дооценивался, а в текущем году он подвергся уценке, сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 01 «Основные средства».
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии организации производят следующую запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 01 «Основные средства».
Во всех случаях переоценки основных средств приходится корректировать в установленном порядке и суммы ранее начисленной по ним амортизации.
При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)»
3.6 Инвентаризация основных средств
В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 N 142н «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.
Если при проведении инвентаризации были обнаружены излишки, такой результат будет отражаться в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
- оприходован объект основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
При выявлении в ходе инвентаризации недостачи или убытка с неустановленным виновным лицом выполняется такая операция:
– списана амортизация по недостающему объекту основных средств:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
– списание остаточной стоимости основных средств:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит 01 «Основные средства».
– недостача отражена в составе прочих расходов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если же при установлении факта недостачи были выявлены виновные лица, то операции будут следующие:
– списание недостачи за счет виновных лиц:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3.7 Совершенствование учёта основных средств в организации
Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств на предприятии являются:
1. Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение времени работы производственных фондов.
2. Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.
Важными путями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются:
1. Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
2. Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;
Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.
В процессе поиска путей повышения эффективности использования основных средств в Армавирском совхозе «Декоративные культуры» имени Н. С. Плохова необходимо использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкой суждений и формализованной обработкой результатов.
В частности рекомендовано использовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 01 «Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы основных средств были зачислены на баланс, для организации экспертной оценки необходимо создать рабочую группу экспертов.
Так же рекомендуется учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер).
Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, организация сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.
И конечно нельзя обойти стороной необходимость выделения аналитического отдела, который мог бы заниматься анализом. В Армавирском совхозе «Декоративные культуры» имени Н. С. Плохова экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности проводит главный бухгалтер, который в конце каждого месяца подводит итоги работы за истекший период путем анализа финансовых результатов от реализации, что является отрицательным моментом структуры управления.
Наличие аналитического отдела на таком большом предприятии является крайней необходимостью. Его создание позволит рационально анализировать учет основных средств предприятия, найдет пути повышения эффективности их использования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности каждый экономический субъект должен иметь соответствующие ресурсы (материальные, трудовые, финансовые) и соответствующие объекты основных средств, являющиеся важнейшим элементом производительных сил.
Система эффективного бухгалтерского учета движения основных средств призвана формировать адекватную объективную информацию для принятия управленческих решений и отражать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Отличительной особенностью основных средств в организации является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида или формы в течение длительного периода.
Исследование действующей практики организации бухгалтерского учета движения основных средств, их сохранности, эффективного использования и организации выбытия проведено на примере практических материалов Армавирского совхоза «Декоративные культуры» имени Н. С. Плохова.
В результате проведенного исследования учета движения основных средств и их выбытия изучена экономическая сущность основных средств, как средств труда, которые являются важнейшим элементом производственно-технической базы организации.
В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета – основные средства. Действенное отражение в бухгалтерском учете движения основных средств обуславливает эффективные результаты хозяйственной деятельности, исчисление налоговых платежей, достоверность информации о финансовом состоянии предприятия.
Следует отметить, что выбытие объектов основных средств может происходить по различным причинам: продажа, списание, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача основных средств и т.д. При этом, выбытие основных средств оформляется одинаковыми или идентичными документами. Независимо от причины выбытия объектов основных средств, их списание с бухгалтерского учета организации осуществляется в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета: с использованием счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
В бухгалтерском учете все расходы и доходы, связанные с выбытием объектов основных средств, не зависимо от причины выбытия, относятся к прочим расходам или доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом, необходимо отметить, что существуют различные точки зрения в части отражения операций выбытия основных средств при передаче их в качестве вклада в уставный капитал другой организации. В частности, различные авторы по-разному трактуют решение следующих вопросов, логически вытекающих друг из друга:
- по какой стоимости следует отражать вклад в уставный капитал другой организации основными средствами: по остаточной или по согласованной с учредителями;
- необходимо ли делать в учете записи, доводящие стоимость вклада до согласованной стоимости передаваемых основных средств;
- какими записями в учете следует отражать доведение стоимости вклада до согласованной стоимости передаваемых основных средств.
Наиболее корректным способом отражения в учете вклада в уставный капитал является точка зрения, когда в учете отражается разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и стоимостью согласованной с учредителями. При этом, в учете производятся записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – согласованная стоимость больше остаточной стоимости; или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»- согласованная стоимость меньше остаточной стоимости.
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации и списание объектов основных средств реализацией не является, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не входит.
Для обеспечения необходимыми активами современные рыночные отношения позволяют организациям заключать договоры купли-продажи, в связи с этим, договоры мены являются довольно редким явлением. Существенную роль, при этом, играет эквивалентность обмениваемых активов, поскольку многие из них невозможно соизмерить, что, в свою очередь, обуславливает ограниченный характер обменных операций. Кроме того, рассматривая вопрос налогообложения данного хозяйственного явления налогом на добавленную стоимость можно сделать вывод о том, что в большинстве случаев предприятиям невыгодно заключать договор мены. Так как, при этом теряется часть входного НДС, то есть он принимается к вычету исходя из остаточной стоимости передаваемого имущества, которая, как правило, ниже продажной цены поставщика. Часть НДС, при этом, должна быть списана за счет собственных средств. В связи с этим, предприятию выгоднее заключать два договора купли-продажи: по первому договору предприятие приобретает товары, а по второму договору это же предприятие продает свое имущество.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года от № 402-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ). СПС «Гарант».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. 04.11.07 г.). СПС «Гарант».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. 17.05.07 г.). СПС «Гарант».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. Федерального закона от 30.04.08 №55-ФЗ). СПС «Гарант».
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, №34н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н). СПС «Гарант».
7. Положение по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету: Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) (утверждено Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утвержден Приказом Минфина РФ № 43 н от 6 июля 1999г. – в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) – в ред. Приказа Минфина от 26.03.2007 N 26н.
11. Положение по бухгалтерскому учету: Учет основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002г., 12 декабря 2005г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету: Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999г. (в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н) – в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н.
14. Положение по бухгалтерскому учету: Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).
15. Положение по бухгалтерскому учету: Изменения оценочных значений ПБУ 21/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России, №94н от 31.10.00 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). СПС «Гарант».
17. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 г.). СПС «Гарант».
18. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
19. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): Приказ Минфина России №119н от 28.12.01 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н).
20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49) - в ред. Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 №68н;
21. Альбом унифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7
22. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.- 479 с.
23. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. – СПб.: 2010 - с. 160.
24. Беликова Т.Н. Все об НДС // Питер. – СПб.: 2011 - с. 144.
25. Брызгалин А.В., Берник В.В., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием // Налоги и финансовое право. – М.: 2012. – с. 325.
26. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. Перераб. И доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 848 с.
27. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Проспект, 2010. – 672 с.
28. Волошин Д.А. Что не так в ваших счетах-фактурах и первичке по НДС // Главбух. – М.: 2011 - с. 128.
29. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2010. – 256 с.
30. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2012. – 256 с.
31. Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010.
32. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие. – М.: изд-во РИОР, 2011. – 104 с.