ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность организации складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля над рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности организации, связанной с учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

Цель работы – на основе анализа современного состояния учета основных средств в Армавирском совхозе «Декоративные культуры» имени Н.С. Плохова дать предложения по совершенствованию учета основных средств и улучшению их использования.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовые материалы, касающиеся учета основных средств в Российской Федерации;

- рассмотреть экономическую сущность основных средств, их классификацию и оценку;

- проанализировать международную практику бухгалтерского учета основных средств;

- дать экономическую характеристику организации;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и учетную политика анализируемой организации;

- изучить документальное оформление фактов хозяйственной деятельности по учету основных средств;

- исследовать состояние и организацию синтетического, аналитического и инвентарного учета основных средств;

- рассмотреть учет амортизации основных средств;

- проанализировать учет расходов на ремонт основных средств;

- разработать предложения по совершенствованию организации учета основных средств в хозяйстве.

В работе используются различные методы исследования: табличный, статистический, математический.

Источниками информации в работе являются: справочные и учебно-методические пособия по бухгалтерскому учету основных средств, Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», годовые отчеты за последние три года и Приказ по учетной политике Армавирского совхоза «Декоративные культуры» имени Н.С. Плохова, а так же дополнительный теоретический материал, список которого приводится в конце работы.

Объектом исследования является Армавирский совхоз «Декоративные культуры» имени Н.С. Плохова. Исследования проводились за 2010-2012 гг.

1 Теоретические основы и экономическая сущность основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Основные средства организации рассматриваются, как составная часть капитала в ходе кругооборота, который, по мнению проф. Сотниковой Л.В., «может одновременно находиться в следующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средства производства) и товарной (товары). Часть производственного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в производстве и переносящая свою стоимость на готовый продукт долями, постепенно, называется основными фондами».

Таким образом, понятию основных средств соответствует понятие «средства труда». Средства труда – это орудия, с помощью которых человек воздействует на предмет труда. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете данному понятию соответствует понятие основных средств.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, производства продукции и ее продажи. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные активы в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают средства труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Объекты основных средства предприятия – это совокупность материально производственных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) постепенно через амортизацию.

В соответствии с приказом Минфина России от 12.12.05 г. №147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» изменены критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

- конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

- ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

- действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Без основных средств, принципиально, не возможна хозяйственная деятельность предприятия, то есть не возможен процесс производства продукции, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, отсутствие основных средств означает невозможность достижения основной цели создания организации.

Таким образом, основные средства являются одним из основополагающих факторов успешности, рентабельности и прибыльности предприятия. Они являются фундаментальной основой создания и функционирования предприятий, практически, всех организационно-правовых форм.

Основные средства - один из важнейших факторов любого производственного процесса. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Исходя из существенной роли основных средств в хозяйственной деятельности предприятия, выделяют следующие основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечение контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение экономического анализа использования основных средств;

ж) получение полной и достоверной информации об основных средствах, необходимой для их отражения в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту, учета поступления и выбытия основных средств.

Таким образом, с помощью бухгалтерского учета основных средств обобщается одна из важнейших частей информации, на основе которой вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основные средства призваны служить для достижения целей создания предприятия, и являются основой для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В процессе осуществления хозяйственной деятельности возможны ситуации, при которых происходит выбытие основных средств из активов организации.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Бухгалтерский учет движения основных средств призван документально правильно оформлять и своевременно отражать в учетных регистрах наличие и движение основных средств, обеспечивать контроль за сохранностью основных средств и их состоянием, выявлять величину изнашиваемости и расходы на восстановление основных средств. Выполнению задач надлежащей организации учета основных средств, способствует экономически обоснованная их классификация, исходя из функционального назначения в процессе производства, натурально вещественного характера, использования, принадлежности, отношения к отраслям народного хозяйства.

При определении состава и группировки основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и сертификации, а так же Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г.

Классификацию основных средств исследуемой организации можно осуществить по следующим признакам:

1. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «рукотворные основные средства»;

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки).

2. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

3. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.). В эту группу также включают основные средства, находящиеся на консервации.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

4. По принадлежности делятся на:

а) собственные средства, которые полностью принадлежат предприятию и числятся на его балансе;

б) арендованные средства, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) производственные основные средства, к ним относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

б) непроизводственные, к ним относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (складское помещение).

6. Основные средства по виду в зависимости от натурально-вещественного состава учитываются по следующим группам:

- склады, административно-хозяйственные подразделения. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей. В состав зданий входят коммуникации, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализаций, вентиляция.

- измерительные и регулирующие приборы и устройства (весы);

- вычислительная техника и оргтехника, электронно-вычислительные управляющие машины и устройства (компьютеры);

- транспортные средства (грузовые и легковые автомобили).

Наиболее оптимальным для целей бухгалтерского учета является применение сочетания двух классификаций – по признаку принадлежности организации и налоговой классификации основных средств (амортизируемые и не амортизируемые), то есть разделение основных средств предприятия на две группы: собственные и арендованные, что позволяет определить основные средства отражаемые в балансе организации. Далее, собственные основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые (основные средства, включенные в состав материально-производственных запасов, такие как сканер, дисплей).

Данное сочетание двух классификаций позволяет определить: основные средства, включаемые в налоговую базу по налогу на имущество, основные средства, по которым следует начислять амортизацию, правильный срок полезного использования амортизируемого имущества. Все это, в совокупности, позволяет правильно организовать учет основных средств, получать достоверную информацию об их движении, что, в конечном итоге, отражается на финансовых результатах деятельности организации.

В бухгалтерском учете используются следующие способы оценки основных средств:

- первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость;

- остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

В зависимости от источника и способа приобретения основных средств в качестве первоначальной стоимости выступают:

а) при приобретении объектов основных средств за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за приобретаемый объект;

- суммы, уплачиваемые перевозчику за доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за осуществление работ по договорам строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

б) при приобретении объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, денежная оценка основных средств, вносимых учредителями (участниками) в уставный (складочный) капитал организации определяется независимым оценщиком).

в) при приобретении объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету.

г) при приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены) – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не допускается за исключением следующих случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств;

2) переоценки основных средств.

Стоимость основных средств, сформированную в результате внесения изменений в первоначальную стоимость, называют восстановительной стоимостью.

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования организации, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя организации или его заместителя.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

1.2 Международная практика бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерская отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к МСФО. Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Целью стандарта МСФО 16 «Основные средства» является определение методики учета основных средств.

Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:

- Существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;

- Стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.

МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:

- По балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;

- По справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка – то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов – компанией самостоятельно.

Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.

При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

МСФО 17 «Аренда» применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

Существует два типа арендных соглашений:

- Финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный может быть передано или не передано.

- Операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.

К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

- К концу срока аренда право собственности переходит к арендатору;

- Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

- Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

- Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

- Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

- Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

- Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

- Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

В финансовой отчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг.

В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию об арендных отношениях:

- Общее описание существенных арендных отношений;

- Различия между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами;

- Сумма арендной платы, признанная в качестве дохода за отчетный период;

- Будущие арендные выплаты;

- Недополученный финансовый доход.

МСФО носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Для приведения бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО необходимо, прежде всего, дать соответствующую характеристику хозяйствующему субъекту и его учетной политике. В процессе рассмотрения учетной политики хозяйствующего субъекта требуется анализ различий в методах учета и приведение всех необходимых элементов отчетности в соответствие с МСФО. Также необходимо отметить, что качество трансформации и соответствие отчетов международным стандартам, безусловно, зависят от уровня профессионализма специалистов. При проведении анализа очень важно определить степень соответствия учетной политики основным принципам МСФО.