3.1 Планирование аудита

Аудитор, при подготовке к проверке, составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности организации, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание информацию, полученную на предварительном этапе понимания деятельности клиента:

а) деятельность организации, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации;

особенности предприятия, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита организации и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного предприятия и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

В развитие плана аудита в дальнейшем составляется программа, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита расходов по организации производства и управлению.

Общая оценка организации учета прочих расходов.

2. Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие».

3. Аудит документального оформления прочих расходов

4. Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов.

Программа аудита расходов по организации производства и управлению представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Программа аудита расходов по организации производства и

управлению

№	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Общая оценка организации учета расходов по организации производства и управлению
2	Проработанность учетной политики в части учета	Учетная политика	Проверка документов
3	Проверка полноты и своевременности отражения расходов на счетах учета	Расчетно-платежные ведомости
4	Правильность учета и списания в прочие расходы затрат на неосновные виды деятельности: - затрат вспомогательных производств; - общепроизводственных расходов; - общехозяйственных расходов; - - расходов будущих периодов.	Ведомости распределения общепроизводст-венных и общехозяйствен-ных расходов	Проверка документов, прослеживание

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
5	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения в категорию расходов по организации производства и управлению
6	Правильность составления корреспонденции по счетам учета прочих расходов. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге.	Балансовые счета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91	Рабочие записи
7	Аудит документального оформления прочих расходов
8	Выборочная проверка наличия и правильности оформления прочего выбытия основных средств	Акты демонтажа, ведомости прихода металлолома	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
9	Выборочная проверка наличия и правильности оформления выбытия материалов	Карточки складского учета, накладные, счета-фактуры, договоры

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

3.2 Аудит обоснованности отнесения расходов к

общепроизводственным и общехозяйственным

При проведении аудита учета затрат на производство продукции первым направлением является проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

Все затраты на производство продукции в бухгалтерском учете группируются по пяти элементам, исходя из положений ПБУ 10/99 (п. 8):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Отсюда процедуры проверки обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией, могут быть следующими:

-процедуры проверки правильности оценки и списания на счетах затрат сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр.;

-процедуры проверки правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в затраты;

-процедуры проверки правильности документального оформления и включения в затраты заработной платы и начислений;

-процедуры проверки прочих статей затрат.

При осуществлении процедур проверки правильности оценки и списания на счетах затрат сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов аудитор обращает внимание на элемент затрат «Материальные затраты».

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-отгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковок полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цен на эти ресурсы.

При проверке материальных затрат аудитор обращает внимание:

-на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;

-на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;

-установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат. Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов.

Основным источником аудита при этом служат учетная политика организации, ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

При проведении процедур проверки правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в затраты организации аудитор проверяет элемент затрат «Амортизация».

Элемент «Амортизация» в затратах на производство продукции предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещественных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, – зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносятся на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода.

Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. Однако в себестоимость продукции ежемесячно включаются их амортизация. В экономический элемент «Амортизация» включаются также амортизационные отчисления по нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности.

В ходе аудита затрат по элементу «Амортизация» необходимо проверить:

-правильность установления сроков полезного использования объектов основных средств;

-правильность применения выбранных предприятием способов начисления амортизации по видам и группам объектов основных средств;

-правильность установления даты начала и окончания начисления амортизации по объектам основных средств;

-не было ли начисления амортизации сверх срока их полезного использования;

-правильность сумм начисленной амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (ПБУ 6/01 п. 18): линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При осуществлении процедур проверки правильности документального оформления и включения в затраты заработной платы и начислений аудитом проверяется элемент затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды».

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в условных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор проверяет отсутствие фактов включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т.п.).

Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Помимо этого аудитор проводит проверку по вопросам премий. Премии, начисленные в соответствии с системными положениями организации, включаются в себестоимость.

При этом аудитор проверяет приказ руководителя организации о порядке премирования, определяющий в том числе: вознаграждения по итогам работы года, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д. Отсутствие приказа руководителя приводит к необоснованности операций по отнесению премий на себестоимость.

К элементу «Отчисления на социальные нужды» затрат на производство продукции относятся отчисления по установленным законодательством нормам единого социального налога в соответствии с главой 24 НК РФ. В этом случае необходимо проверить: наличие карточек по исчислению единого социального налога, правильность определения ставок налога, налоговой базы, применения налоговых вычетов.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом. На основании индивидуальных карточек проверяется правильность применения налоговых ставок по регрессивной шкале.

Данным налогом облагаются любые выплаты и вознаграждения, которые начислены работникам по трудовым договорам. При этом следует учитывать, что эти выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Осуществление процедур проверки прочих статей затрат предполагает рассмотрение элемента затрат «Прочие затраты».

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

-налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

-отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

-платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

-вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

-оплата работ по сертификации продукции;

-затраты на командировки;

-плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

-за подготовку и переподготовку кадров;

-затраты на организационный набор работников;

-на гарантийный ремонт и обслуживание;

-оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

-плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

-другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Аудиторские процедуры при проверке прочих затрат проводятся на выборочной основе по каждому виду затрат. Каждый элемент прочих расходов требует своих подходов при проведении аудиторской проверки. Аудитор проверяет правильность определения сумм данных расходов, правильность их отражения в бухгалтерском учете и соответствующей документации.

3.3 Проверка распределения общепроизводственных и

общехозяйственных расходов

В ходе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности предприятие несет накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением.  В отличие от основных, накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения. 

По своей структуре накладные расходы делятся: 

1) на общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств организации; 

2) общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. 

При проверке накладных расходов аудитор должен проверить правильность учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

Общепроизводственными расходами являются затраты на организацию управления процессом производства в его структурных производственных подразделениях — цехах, службах, переделах, отделениях и т. п. 

Аудитор при проверке должен учитывать, что по своему составу общепроизводственные расходы делятся: 

1) на расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.); 

2) расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.). 

Аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общепроизводственных расходов по подразделениям (по цехам), а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. 

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. Такими расходами могут являться: 

1) административно-управленческие расходы; 

2) расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; 

3)амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; 

4) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;  расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; 

5) Другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 

Также аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общехозяйственных расходов, который должен строиться по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.  Кроме того, аудитору необходимо учитывать, что при отнесении общепроизводственных и общехозяйственных расходов па себестоимость продукции (работ, услуг): 

1) расходы, относимые в состав общепроизводственных и общехозяйственных, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) того календарного периода (месяца, квартала), к которому они относятся, независимо от времени их возникновения; 

2) затраты, произведенные в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. 

При проверке учета общепроизводственных расходов аудитором анализируется: 

1) отражение по статье «Содержание аппарата управления» таких затрат, как оплата труда персонала управления цеха (службы, передела, подразделения) с единым социальным налогом;  отражение по статье «Содержание прочего общепроизводственного персонала» таких затрат, как оплата труда инженерно- технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом (переделом, подразделением), с единым социальным налогом; 

2) отражение по статье «Эксплуатация и ремонт производственного оборудования» таких затрат, как материально-производственные запасы, израсходованные для текущего ухода и ремонта производственного и энергетического оборудования; электроэнергия, израсходованная на технологические цели; оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, с единым социальным налогом; услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования; 

3) отражение по статье «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря» таких затрат, как оплата труда работников, занятых содержанием и уходом за производственными и цеховыми помещениями, с единым социальным налогом; матери-ально-производственные запасы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте; электроэнергия и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтов цеховых помещений и инвентаря; услуги подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонту произ-водственных зданий и инвентаря; 

4) отражение по статье «Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности» затрат по обеспечению безопасности труда (не имеющие характера капитальных вложений), промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда работников цехов, в частности расходы на устройство и содержание ограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых, кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда; 

5) отражение по статье «Прочие общепроизводственные расходы» таких затрат, как цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями: содержание цеховых лабораторий; денежные выплаты, связанные с изобретательством и внедрением рационализаторских предложений; выплата авторских вознаграждений; оплата экспертиз и консультаций и т. д. 

При проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов аудитору необходимо: 

1) определить, между какими объектами (продукция, услуги, работы) распределяются общепроизводственные расходы; 

2) определить состав и сумму общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые подлежат распределению; 

3) проверить, распределяются ли общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с базой распределения, утвержденной учетной политикой организации. 

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

1. Отработанные:

1) станкочасы;

2) человекочасы;

3)машинодни; 

2. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам; 

3. Заработная плата производственных рабочих. 

При этом аудитор должен учитывать, что если организация является многопрофильной (осуществляет несколько основных видов деятельности), то распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов должно осуществляться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. 

3.4 Аудит правильности ведения налогового учета

общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Третьим направлением при проведении аудита затрат на производство может быть проверка правильности учета затрат для целей налогообложения. Расходы, связанные с производством и продажей, согласно главе 25 НК РФ, подразделяются на следующие элементы:

-материальные расходы за вычетом стоимости возвратных отходов;

-расходы на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации (амортизируемое имущество);

-прочие затраты.

Отнесение тех или иных затрат из предложенной группировки регламентируется статьями 254-264 НК РФ.

Состав затрат для целей налогообложения по элементу «Материальные расходы» приведен в статье 254 главы 25 НК РФ.

Согласно статье 255 главы 25 НК РФ, в расходы на оплату труда для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В расходы на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (Единый социальный налог).

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно статье 256 главы 25 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Аудиторская проверка проводится на основе первичных документов и регистров налогового учета по каждой группе в отдельности.

Расходы должны быть:

-экономически обоснованны (оправданны);

-выражены в денежной оценке;

-документально подтверждены, направлены на получение организацией дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Особое внимание аудитор должен уделить нормируемым расходам для целей налогообложения, к которым относятся:

-представительские;

-на рекламу;

-на подготовку и переподготовку кадров;

-командировочные;

-по страхованию;

-на использование личных автомобилей в служебных целях.

В процессе проверки нормированных расходов необходимо не только проверить правильность применения норм для расчета налога на прибыль, но и посмотреть, соответствуют ли эти затраты содержанию расходов (составу), учитываемых для целей налогообложения.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. Перечень состава и установленные нормы представительских расходов для целей налогообложения указаны в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловых встреч (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величины расходов.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

При проверке расходов на рекламу проверяется соответствие состава расходов организации установленному перечню для целей налогообложения (п. 4 ст. 264 НК РФ).

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой организациями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов, услуг, не предусмотренных утверждением учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Состав расходов на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения, а также условия их признания приведены в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Расходы на служебные командировки. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в определенную местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующие вопросы:

-в командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с ней трудовой договор;

-работник направляется руководителем для выполнения служебного поручения;

-соблюдение сроков максимальной продолжительности командировки;

-для целей налогообложения затраты на командировки (суточные) принимаются в установленном пределе (ст. 264 НК РФ).

В себестоимость продукции могут включаться расходы по обязательному и добровольному страхованию. Аудитору необходимо ознакомится с условиями договора на страхование, определить, относится ли данный договор к обязательному страхованию, или добровольному.

Организация также включает в себестоимость продукции (работ, услуг) также затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Для целей налогообложения в соответствии со статьей 264 НК РФ нормы устанавливаются Правительством РФ.

По каждому виду нормируемых расходов аудитором проверяется правильность определения базы налогообложения, проводится арифметический контроль величины нормируемых расходов для целей налогообложения.

Обобщение методик проведения аудита затрат на производство позволяет выделить три направления аудита.

При проведении проверки аудита затрат на производство первым направлением является проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

Данное направление включает следующие процедуры: процедуры проверки правильности оценки и списания на счетах затрат сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр.; процедуры проверки правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в затраты; процедуры проверки правильности документального оформления и включения в затраты заработной платы и начислений; процедуры проверки прочих статей затрат.

Вторым направлением при проведении аудита затрат на производство продукции может быть проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Данное направление может включать следующие процедуры: процедуры проверки правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, правомерность и обоснованность учета затрат; процедуры проверки правильности группировки затрат по местам их возникновения и организации аналитического учета затрат на производство; процедуры проверки операций по учету брака в производстве: документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.

Третьим направлением при проведении аудита затрат на производство может быть проверка правильности учета затрат для целей налогообложения.

При данной проверке аудитор обращает внимание на правильность включения в себестоимость для целей налогообложения нормируемых и ненормируемых затрат на производство.

По каждому виду расходов аудитором проверяется правильность определения базы налогообложения, проводится арифметический контроль величины нормируемых расходов для целей налогообложения.

Заключение

Исходя из исследования проведенного в рамках курсовой работы можно сделать следующие выводы.

В конкурентной среде рыночных отношений аудит расходов по организации производства и управлению позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

Проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления УП «Геосервис», аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг. При этом составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ и услуг

Согласно правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно действующему законодательству Республики Беларусь аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности разрабатывается план и программа аудита.

Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности УП «Геосервис». Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита.

Содержательную часть письменной информации следует подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов бухгалтерского учета. Внутри каждой главы выявленные нарушения, указания на недостатки и замечания следует приводить в порядке уменьшения их существенности.

Если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в письменной информации следует указать: "По данному вопросу нарушений не обнаружено".

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть приведены обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.

Подробные сведения о выявленных незначительных недостатках могут быть вынесены в приложения к письменной информации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью УП «Геосервис» бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья. – М.: Изд-во Омега-Л, 2012. – 442 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2012. – 640 с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 1402-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 1998 г. № 34н (в ред. от 18.09.2006 № 116н)

6. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Утв. Министерством финансов СССР от 29.07.1983 № 105

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н (в ред. 30.12.1999 № 107н)

8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. 18.09.2006 № 115н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н (в ред. от 27.11.2006 N 156н)

10.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н

12.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

13. Аудит / под ред. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 744 с.

14. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – 8-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 480 с.

15.Бычкова С.М. Аудит бухгалтерской отчетности / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2013. — № 2. – С. 56-59.

16.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – 8-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2012. – 480 с.

17.Бурмистров Г. Затраты: от контроля к управлению / Г. Бурмистров // Журнал управление компанией. – 2012. – № 8. – С. 43-46.

18. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2011. – 776 с.

19.Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.В. Вахрушина. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.), 2013. – 528 с.

20.Вахрушина М.В. Бухгалтерский учет: классификация и распределение затрат / М.В. Вахрушина // Современный бухгалтерский учет. – 2013. – № 8. – С. 7-11.

21.Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. / О.Н. Волкова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 472 с.

22.Глаголев П.Р. Учет затрат и контроль / П.Р. Глаголев // Риск. – 2012. – № 1-2. – С. 9-13.

23.Головина Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции / Т.А. Головина // Управленческий учет. – 2013. – № 4. – С. 63-76.

24.Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. – М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2012. – 341 с.

25.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Юристь, 2011. – 618 с.

26.Колеватова О.А. Признание расходов в учете / О.А. Колеватова // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 4. – С. 5-8.

27.Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 368 с.

28.Константинов В.А. Грамотное использование понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней учетно-аналитической системы для промышленных предприятий / В.А. Константинов, М.Э. Гиновкер, С.А. Алимов // Управленческий учет. – 2014. – № 2. – С. 4-12.

29.Маслова И.А. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости / И.А. Маслова // Управленческий учет. – 2011. – № 5. – С. 77-82.

30.Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин / под ред. проф. М.В. Мельник. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2012. – 520 с.

31.Соколов А.Ю. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов / А.Ю. Соколов // Управленческий учет. – 2013. – № 5. – С. 77-87.

32.Соколов Я.В. Учет затрат – от теории к практике / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 6. – С. 44-47.

33.Суйц В.П. Аудит / В.П. Суйц. – М.: Высш. образование, 2012. – 398 с.

34.Чангин Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангин, Д.И. Хисматуллин // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 2. – С. 4-7.

Приложения