Тема 7.2. Себестоимость продукции (работ, услуг) и особенности её исчисления в сфере культуры. Методы калькулирования

В практике хозяйственной деятельности, в том числе в сфере культуры, используется категория "себестоимость", служащая для определения величины затрат (издержек производства).

В положении "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждённом Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552, даётся следующее определение: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию".

Определение себестоимости является важнейшей итоговой операцией, т.к. от правильности подсчёта затрат зависит сумма прибыли, а прибыль подлежит налогообложению. Если представить это в виде формулы, то себестоимость продукции определяется так:

Себестоимость единицы продукции = Фактические затраты - возвратные доходы / Количество единиц

Фактические затраты подсчитываются в конце отчётного периода. К ним относятся:

1. Материальные затраты, за минусом возвратных отходов, по цене возможного использования.

2. Затраты на оплату труда, включая премии за производственные результаты; компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком, а также затраты по оплате труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация (износ) основных фондов, включая сумму прироста амортизационных исчислений (износа) в результате их индексации.

5. Прочие затраты, не перечисленные в предыдущих статьях.

Поясним, что возвратные отходы, о которых говорится в первом пункте, - это отходы сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства "исходного ресурса". Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья; отходы оцениваются по пониженным ценам, если они могут быть использованы для основного производства самого предприятия, но с повышенными затратами, а также если отходы используются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода (скамейки, полки и т.п.) или реализуются на сторону.

В учреждениях культуры затраты объединяются в статью "творческо-производственные затраты", под которыми понимается сумма расходов, необходимых для подготовки и реализации культурной программы в целом. При этом пользуются понятием "себестоимость" культурной программы или составлением расчёта культурной программы на основе закладываемых в неё мероприятий.

Методы калькулирования в сфере культуры

Для исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг) применяется метод калькуляции (т.е. исчисления).

Калькуляция производственных затрат используется во всех отраслях хозяйства и формах собственности с учётом их специфики. Объектом калькулирования могут быть единица готовой продукции, вид работ, а в социально-культурной сфере - вид культурных услуг, социально-творческий заказ.

Типовая калькуляция содержит, как уже отмечалось, следующие статьи расходов: сырьё и материалы за минусом возвратных отходов, топливо и энергию, расходы на оплату труда и т.п.

В сфере культуры, как и в отраслях материального производства, калькулирование фактических творческо-производственных затрат имеет важное значение. Оно направлено на:

1. Обеспечение полного и своевременного отражения всех фактических затрат на производство и реализацию культурных программ.

2. Осуществление контроля за соблюдением установленных норм расхода материалов, топлива, энергии, оборудования, реквизита и др.

3. Своевременное и полное составление отчётности о затратах на производство творческой продукции.

В результате калькулирования выявляются и резервы, и неэффективные расходы, которых можно было бы избежать при рациональном использовании ресурсов.

В практике хозяйствования существуют различные способы исчисления себестоимости единицы продукции.

В производстве в зависимости от специализации и вида продукции применяют такие способы, как нормативный, способ суммирования затрат, способ исключения затрат на побочную продукцию, способ пропорционального распределения затрат, способ прямого расчёта, комбинированный способ калькулирования и др.

Совокупность приёмов, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом её формирования, составляет метод учёта затрат и калькулирования. Назовём некоторые методы: попроцессный метод, попередельный, позаказный, инвентарно-индексный и др.

Наиболее распространён расчётно-аналитический метод калькулирования. Его сущность состоит в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются путём нормативного расчёта, а косвенные - пропорционально принятому признаку.

Затраты на сырьё, основные, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию, на технологические цели определяют умножением норм расхода на цену их приобретения с учётом транспортно-заготовительных расходов.

В сфере культуры применяют сплошной, а также функциональный и позаказный методы калькулирования.

В условиях небольших учреждений культуры, не имеющих развёрнутых творческо-производственных программ, или для калькулирования разовых программ используется, как правило, сплошной метод, или суммовой метод калькулирования, при котором общая сумма затрат относится на роботы, услуги по утверждённой номенклатуре статей бюджетного финансирования:

- заработная плата;

- отчисления органам социального страхования;

- хозяйственные расходы;

- приобретение оборудования;

- капитальный ремонт;

- прочие денежные расходы.

Выбор оптимального метода калькулирования культурно-производственных затрат позволяет сделать рациональный расчёт расходов на культурную программу или социально-творческий заказ, обеспечить при этом должный режим экономии, т.е. минимизация затрат для достижения необходимого результата без снижения его качества.

Международные методы оценки материалов

Фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) зависят от принятой системы оценки материалов, которые используются в процессе производства или оказания услуг. Оценка материальных запасов влияет и на конечный результат производственного процесса - размер прибыли, а в связи с этим и на величину уплачиваемого налога.

В связи с этим выбор методики оценки материалов - один из актуальных вопросов как для экономистов, так и для налоговых служб.

В системе международных стандартов существуют методы, основанные на оценке либо по себестоимости, либо по рыночной цене.

В настоящее время в международной практике применяются:

1. метод учёта материальных запасов по себестоимости;

2. метод сплошной идентификации;

3. метод средней стоимости;

4. метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО)

5. метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО)

Следует отметить, что у нас в стране методы оценки ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учётной практике только с 1995 г. согласно п. 49 "Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации" утверждённого Министерством финансов РФ от 26.12.1994 г. До этого в отечественной практике использовался лишь метод средней оценки.

На основании анализа, проведённого специалистами метод ФИФО оказывается более предпочтительным для предприятий, решивших финансировать развитие производства за счёт собственных средств.

Метод ЛИФО позволяет легче адаптироваться в условиях инфляции и минимизировать налоговое бремя.

Исходя из указанных преимуществ, каждое предприятие должно решить, какой из методов оценки ему больше подходит с учётом прогнозов коммерческой деятельности и целевых установок менеджера, руководителя. Следует иметь ввиду, что при привлечении заёмных средств предпочтительнее выбрать тот метод, с использованием которого на складе и балансе будет значиться большая сумма запасов при этом, однако, в соответствии с Положением об учётной политике предприятия нельзя менять в течение года метод оценки.