Раздел 7. Структура затрат и калькулирование себестоимости в сфере культуры

Тема 7.1. Затраты в сфере культуры

В производстве платных продуктов и услуг учреждения культуры использует разнородные ресурсы и различные технологии потребления, то есть несет определенные издержки. Все они приводятся к единому денежному измерителю, с которым и производятся необходимые экономические операции. В конкретной экономической практике такое приведение осуществляется через специальную экономическую категорию - производственные затраты. Производственные затраты связывают процесс творчества (производства) с процессом, который может быть условно назван "обращением материальных ресурсов и культурной продукции", включая их в систему финансовых взаимоотношений. При этом затраты отражают весьма противоречивые особенности экономики:

o с одной стороны, не производя затрат, нельзя выпустить продукцию или оказать услуги;

o с другой стороны - увеличение затрат еще не означает возрастания объема выпуска или улучшения качества продукции и услуг. Существуют некоторые пропорции, выраженные соотношением "затраты - выпуск", объективность которых определяется уровнем развития производительных сил.

Затраты (или издержки производства) представляют собой себестоимость всех используемых в процессе оказания услуги материалов и ресурсов.

"Себестоимость - денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, часть стоимости". Состав затрат, включаемых в себестоимость и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (дохода), определяется ст. 25 Налогового кодекса РФ.

В алгоритме расчета рыночной цены платной услуги, независимо от выбранного учреждением культуры метода ценообразования, главным этапом является оценка затрат (издержек производства). В практике платной деятельности учреждения культуры используются разные способы группировки произведенных затрат, оценка наиболее часто при формировании прейскурантов услуг, калькулировании, ведении сметной и отчетной финансовой документации применяются группировки затрат по:

- экономическим элементам;

- отношению к технологическому процессу;

- способу отнесения на себестоимость.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды (с 2001г. - единый социальный налог), прочие затраты.

Наряду с уже рассмотренной группировкой затрат по экономическим элементам существует их группировка по отношению к технологическому процессу, согласно которой они делятся на основные и накладные затраты.

Основные затраты непосредственно связаны с оказанием услуг.

Накладные, как правило, включают расходы по обслуживанию процесса производства:

" общехозяйственные - затраты на содержание помещения и оборудования, почтовые, канцелярские и др.;

" административно-управленческие - на планирование, учет и контроль, организацию труда;

" общепроизводственные и коммерческие.

Кроме того, по способу отнесения издержек на себестоимость услуги различаются затраты прямые и косвенные. Именно такая группировка использована в пп. 2 п. 11 ст.40 НК РФ при характеристики затратного метода определения цены.

Прямые затраты возникают непосредственно в процессе оказания платных услуг и относятся сразу (прямо) на соответствующие услуги в полном объеме (сумме), в то время как косвенные (распределенные) затраты распределяются между объектами калькуляции пропорционально какому-либо признаку.

Знание структуры себестоимости услуг, классифицируемых по различным основаниям, создает необходимые условия для правильного оформления разнообразных документов, грамотного составления финансово-экономического обоснования требуемых денежных ресурсов, калькуляций и смет.

Калькуляция - это способ (метод) определения затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы изделий на отдельные виды производства. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. Калькуляция широко используется в процессах бухгалтерского учета и при формировании прейскуранта продукции или услуг.

В калькуляционный лист включают назначение услуги, указание на единицу измерения, а так же наименования статей калькуляции и сумм в рублях. Для обоснования прямых (основных) затрат на единицу продукции, работы, услуги учреждения культуры ведется технологическая карта, в которой указываются не только все операции по производству платных услуг, но и требуемый для них уровень квалификации (разряд и квалификационно-должностные характеристики), оснащение рабочего места - оборудование и материалы, используемые для их оказания.

Несмотря на наличие общих подходов к формированию содержания квалификационного листа, имеются определенные различия в формировании его правового статуса. В определенной части учреждения культуры, получивших юридическую и хозяйственную самостоятельность, калькуляции утверждают директор и главный бухгалтер. Однако значительная часть учреждений культуры все еще согласовывает и утверждает калькуляции в вышестоящих организациях, региональных и муниципальных органах управления, которые, как правило, являются активными участниками в процессе ценообразования.

Специфика производственных затрат сферы культуры

При всей специфике культурной деятельности с экономической точки зрения сфера культуры имеет много общих признаков и черт с другими отраслями экономики. В деятельности хозяйствующих субъектов сферы культуры мы можем встретить все разновидности затрат. Даже такая "экзотическая" статья, как например, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды "текущих природоохранных затрат" является нормальной статьей затрат зоопарка..

Но специфику, которая есть у субъектов хозяйствующих в сфере культуры, мы должны учитывать:

1. Здесь действуют учреждения разных организационно-правовых форм и форм собственности, перед которыми учредители могут ставить принципиально разные цели и задачи.

2. Они одновременно могут получать бюджетные средства, выделяемые по усмотрению учредителей, и способны больше или меньше зарабатывать за счет реализации разного рода культурных благ и услуг или вообще продукции, не имеющей непосредственного отношения к сфере культуры. Это значит, что хозяйствующие субъекты сферы культуры могут иметь различные структуры производственных затрат, отличающиеся составом калькуляционных статей.

Можно выделить три принципиально разных структурных группы:

1) субъекты, получающие средства исключительно из бюджета;

2) субъекты, использующие предпринимательскую активность для зарабатывания средств;

3) субъекты, сочетающие предпринимательскую активность для зарабатывания средств с бюджетным финансированием.

Структура производственных расходов для первой группы (учреждения, получающие средства исключительно из бюджета) практически не должна отличаться для клуба, библиотеки, музея, зоопарка, театра и пр. Она (структура) задается единой бюджетной классификацией и воплощена в строгом формализованном документе - "Смете доходов и расходов по бюджетным средствам".

Структура производственных расходов второй группы (коммерциализированных субъектов культуры), которые используют предпринимательскую активность для зарабатывания средств на рынке культуры и искусства, может существенно отличаться для разных типов хозяйствующих субъектов. При этом каждый субъект в качестве базиса для своей структуры применяет перечень калькуляционных статей, необходимых для отражения его хозяйственной деятельности.

Структура производственных расходов субъектов третьей группы, которые сочетают предпринимательскую активность для зарабатывания средств с бюджетным финансированием, может существенно отличаться для разных типов хозяйствующих субъектов, специализирующихся в сфере культуры.