Управление амортизацией основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

К основным средствам не относятся машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах организаций изготовителей или как товары на складах торговых организаций; объекты, подлежащие монтажу, финансовые вложения.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это стоимость затрат на приобретение, изготовление, доставку, монтаж.

Первоначальная стоимость основных средств зависит от способа поступления в организацию:

1. при приобретении за плату - определяется как сумма расходов на его приобретение (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов);

2. при безвозмездном получении - как сумма, по которой на дату получения могут быть приобретены на рынке аналогичные объекты (текущая рыночная стоимость);

3. при самостоятельном изготовлении - как сумма затрат на изготовление;

4. внесенных учредителями в качестве их вклада в уставный капитал - как стоимость, согласованная учредителями.

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, частичную ликвидацию и прочие подобные затраты приводят к изменению первоначальной стоимости основных средств, вследствие чего формируется восстановительная стоимость. Данные затраты в составе восстановительной стоимости также амортизируются в процессе срока полезного использования объекта.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

• по объектам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев или находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

• по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, музейные экспонаты;

• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Большое значение при исчислении амортизации имеют:

а) правильное определение первоначальной стоимости основного средства. В случае если она рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными или заниженными);

б) установление срока амортизации, то есть срока полезного использования основного средства.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования объекта.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном году.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для выполнения целей деятельности организации.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

При определении срока полезного использования принимаемых к учету объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых и амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года.

При формировании амортизационной политики необходимо принимать во внимание, что срок полезного использования основного средства не обязательно равен сроку его физического существования. В ряде случаев он может отличаться, например, быть короче, если накладывается одновременно два фактора:

1. физический износ, зависящий от эксплуатационных факторов (первоначального качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, уровня квалификации обслуживающего персонала);

2. моральный износ, связанный с:

1. технологическими изменениями и усовершенствованиями производства;

2. изменениями на рынке спроса на объем товаров или услуг, производимых с помощью данного актива;

3. такими юридическими ограничениями, как срок аренды.

Все объекты основных средств по соответствию процессов износа и амортизации делятся на три группы:

1. Основные средства, у которых процесс износа (И) и амортизации (А) совпадает:

И = А;

2. Основные средства, у которых процесс износа меньше, чем процесс амортизации.

И < А;

3. Основные средства, у которых процесс износа больше, чем процесс амортизации (например, автотранспортные средства, оборудование).

И> А.

Методы начисления амортизации основаны на трех концепциях:

1. равномерное поступление доходов при равномерном использовании амортизируемого имущества (линейный метод амортизации);

2. максимальное поступление доходов в первые годы использования амортизируемого имущества (ускоренные способы амортизации);

3. зависимость доходов от интенсивности использования амортизируемого имущества (амортизация пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг)).

В российской практике различают следующие методы амортизации основных средств:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный метод. При этом методе сумма годовой амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А = С_уч / Т,

где С_уч — учетная стоимость объекта;

Т — срок полезного использования.

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит равномерно в течение всего срока использования активов. Каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных средств.

Данное допущение больше относится к стационарным сооружениям, чем производственному оборудованию, для которого отдельные этапы срока эксплуатации характеризуются различной степенью физического износа.

Поэтому использование линейного метода не всегда обоснованно. Однако метод прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.

Линейный метод не учитывает также морального износа, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин. При досрочном выбытии морально устаревшей техники это приводит к ее недоамортизации.

Следующие два метода являются методами ускоренной амортизации. Это метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сущность методов ускоренной амортизации заключается в том, что для основных средств, у которых полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие, в начале срока их эксплуатации происходит списание большей части стоимости, чем в конце срока службы.

Применение методов ускоренной амортизации вызвано следующими факторами:

- совершенствование технологий, появление новых материалов приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически (наступает моральный износ);

- расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем будущем.

Метод уменьшаемого остатка. Сущность метода уменьшаемого остатка заключается в том, что расчет суммы амортизации производится не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного средства (то есть от стоимости, определяемой с учетом ранее начисленной амортизации), при этом применяется коэффициент ускорения.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, умноженной на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта, увеличенную на коэффициент ускорения, который в соответствии с законодательством РФ должен быть не выше 3.