Практическое занятие №11

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И НЕПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Методы калькулирования себестоимости по полноте включения затрат в себестоимость подразделяются на:

1. метод калькулирования полной себестоимости («абсорпшен-кост»);

2. метод калькулирования неполной (сокращенной) себестоимости («директ-костинг»).

В основе данных методов лежит классификация затрат на прямые и косвенные.

При этом затраты на производство и реализацию продукции делят на:

1) прямые материальные затраты, то есть расходы на основные материалы, входящие в состав конкретной продукции (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов). Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на производство, определяется методами средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, ХИФО и др.

2) прямые трудовые затраты, то есть заработная плата основных производственных рабочих, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Отклонения должны быть подтверждены документально (распоряжение на предоставление отпуска, приказ на командировку, листок нетрудоспособности). Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем организации.

3) косвенные расходы, то есть прочие расходы, не входящие в состав первых двух групп.

Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В методе калькулирования полной себестоимости все затраты распределяются между незавершенным производством, реализованной продукцией и остатками готовой продукции. Себестоимость включает все прямые и все косвенные расходы.

При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж. Себестоимость включает только прямые производственные и косвенные общепроизводственные расходы.

Метод учета полной себестоимости

Метод калькулирования полной себестоимости наиболее распространен в отечественном учете.

Полная себестоимость — это все затраты компании, связанные с производством и реализацией продукции.

Все прямые затраты группируются по видам продукции и включаются в себестоимость изделий на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы распределяются по отдельным видам продукции.

Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы либо объединяются в один элемент, либо списываются по отдельности.

Метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Преимущества:

• в полной мере соответствует традициям отечественного учета и нормативных актов;

• корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции;

• имеет важное значение для определения финансового результата организации, для оценки целесообразности производства новых видов продукции;

• отражает реальные налоговые платежи.

Недостатки:

• искажение показателя рентабельности отдельных видов продукции за счет включения в их себестоимость затрат, не связанных непосредственно с ее производством;

• использование общих баз распределения и, соответственно, отсутствие индивидуальности у объектов калькулирования;

• постоянные затраты в составе себестоимости запасов переносятся на себестоимость реализованной продукции будущих периодов;

• отсутствие полной информации, необходимой для эффективного управления затратами (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные и невозможно провести достоверный анализ, контроль и планирование).

Калькулирование неполной себестоимости

Сущность метода заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только затраты, связанные с производством продукции, а общехозяйственные расходы относят на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с ПБУ10/99 «Расходы организации» «...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Выбранный способ учета предприятия обязаны записать в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью, тем более что не существует систем, позволяющих составить полную калькуляцию. Поэтому принципом исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что общехозяйственные затраты не связаны с производством конкретного изделия, а являются следствием содержания и обслуживания всего предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы в обязательном порядке должны включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общехозяйственных расходов непосредственно в уменьшение выручки от продаж может занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов.

Вместе с тем данный метод имеет недостатки. Он не позволяет:

• калькулировать полную себестоимости отдельных видов продукции и определять финансовый результат от их реализации;

• прогнозировать рентабельность по основной продукции компании (ограниченная информация о себестоимости продукции) на долгосрочную перспективу;

• калькулировать себестоимость продукции в сезонных производствах. Если у компании в какой-то период отсутствует выпуск продукции, то в учете отражаются только общехозяйственные расходы, которые ежемесячно списываются на финансовый результат. В конце отчетного периода организация окажется убыточной. В данном случае при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы целесообразнее списывать в состав незавершенного производства.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность организации.