Анализ отклонений

Анализ отклонений — это процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования.

Виды отклонений:

• отклонение затрат основных материалов;

• отклонение прямых трудовых затрат;

• отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса.

В результате анализа устанавливаются области неэффективности деятельности структурных подразделений и функций организации.

Главное в анализе — установить не только суммы отклонений, а выяснить причину этого отклонения, чтобы руководитель мог оперативно и эффективно решить проблемы.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный и расчетный. Способы документирования и инвентарный применяют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ чаще применяется для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Анализ отклонений от норм проводят по видам выпускаемой продукции, по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат и их причинам.

При этом анализируются нормативные показатели, по которым могут возникнуть отклонения: цена и количество прямых материалов, рабочее время, ставка оплаты прямого труда, коэффициент постоянных и переменных общепроизводственных расходов.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

********************************

Пример 1.

Предприятие производит один продукт. Норма расхода материалов на единицу продукции – 5 кг., норма затрат труда на единицу (трудоемкость) продукции – 8 час. Нормативная ставка распределения накладных расходов – 2 руб. за каждый час затрат труда.

Плановые и фактические показатели деятельности предприятия представлены в таблице.

Показатели	План (смета)	Факт
Объем производства, ед.	6000	5000
Выручка, руб.	600 000	550 000
Затраты материалов на весь выпуск, кг	30 000	28 000
Цена за 1 кг материалов, руб.	4,0	4,2
Прямые затраты на материалы, руб.	120 000	117 600
Затраты труда на весь выпуск, час	48 000	46 000
Стоимость часа работы (часовая тарифная ставка), руб.	3,0	3,1
Прямые затраты на оплату труда, руб.	144 000	142 600
Переменные накладные расходы, руб.	96 000	90 000
Постоянные накладные расходы, руб.	105600	100 000
Итого затрат, руб.	465600	450 200

Определите отклонения по видам затрат.

Решение.

Сравнение плановых и фактических данных позволяет сделать вывод о том, что производственным подразделением допущены отклонения от нормативных затрат:

1. по использованию материалов;

2. начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3. общепроизводственным расходам.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.Плановая стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — нормы расхода материала на единицу продукции и плановой цены на него.

1). Определим отклонение фактических затрат от плановых под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (±О_цм) может быть представлена в виде:

±О_цм = ΔЦ_м ×,

где

ΔЦ_м = фактическая цена за единицу материалов - плановая цена за единицу материалов;

-фактические затраты материалов на весь выпуск, ед.

По данным таблицы 1, определим размер отклонений фактических затрат от плановых по ценам на материалы:

±О_цм = (4,2–4,0) ×28000 = + 5600 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от нормативных — неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Расчет отклонений — не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на материалы выросли.

2).Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним нормативный расход материалов с фактическим: согласно смете затрат, нормативный расход на единицу продукции должен был составить 5 кг.

С учетом того, что фактически произведено 5000 ед. продукции, фактический удельный расход составил 5,6 кг (28 000:5 000) (см. табл. 1).

Формула расчета отклонения фактических затрат от нормативных по использованию материалов (±О_им):

±О_им = ×Δ

где - плановая цена за единицу материалов, руб.;

Δ = фактический расход материалов на фактический выпуск - нормативный расход материалов на фактический выпуск;

Тогда имеем:

±О_им = (5,6 × 5000 – 5,0 ×5000) ×4,0 = + 12000 руб. - отклонение неблагоприятное (Н).

Перерасход может быть связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

3). Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода дисков от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Δ_сов) — эторазница между фактическими затратами на материал и нормативными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Нормативные удельные затраты материалов: 20 руб./ед. (120 000 руб. : 6000 ед.). С учетом фактического объема производства (5000 ед.) общая сумма нормативных затрат по материалам составит:

20 руб. х 5000 = 100 000 руб.

Фактические затраты материалов (см. табл. 1) составляют 117 600 руб., следовательно, совокупное отклонение по материалам Δ_сов равно: 117 600 – 100 000 = +17 600 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонение по цене (±О_цм) + 5600 (Н)

отклонение по использованию материала (±О_им) + 12 000 (H)

+ 17 600 (Н)

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от плановой и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее плановой величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.