Изменения в стоимости гудвилла и маркетинговых активов

12.33 Когда предприятие, независимо от того, является ли оно корпорацией, квазикорпорацией или некорпорированным предприятием, продано, то выплаченная цена, возможно, не равна стоимости всех активов за вычетом обязательств предприятия. Разница между уплаченной ценой и стоимостью всех активов за вычетом обязательств называется приобретенным гудвиллом и маркетинговыми активами предприятия. Эта величина может быть положительной или отрицательной (или равной нулю). Если эту величину удается исчислить и рассматривать как актив предприятия, то чистая стоимость капитала предприятия на момент приобретения гудвилла становится в точности равной нулю, независимо от правового статуса предприятия.

12.34 Стоимость приобретенного гудвилла и маркетинговых активов исчисляется на момент продажи, отражается с помощью записи в счете других изменений в объеме активов продавца, а затем отражается как операция обмена с покупателем в счете операций с капиталом. После этого стоимость приобретенного гудвилла и маркетингового актива должна быть списана в счетах покупателя с помощью записей в счете других изменений в объеме активов. Нормы, по которым это списание производится, должны соответствовать стандартам коммерческого бухгалтерского учета. Они обычно достаточно консервативны в отношении стоимости, которая может появиться в балансе активов и пассивов предприятия, и она должна быть проверена «тестом на обесценение», с помощью которого бухгалтер может убедиться, что остающаяся стоимость может быть реально получена в случае последующей продажи предприятия.

12.35 Гудвилл, который не может быть подтвержден продажей или покупкой, не считается экономическим активом в СНС. В порядке исключения, предметом продажи может быть маркетинговый актив. Если это так, то для покупателя и продавца должны быть сделаны записи, аналогичные тем, которые были бы сделаны для приобретенного гудвилла и маркетинговых активов, если бы предприятие было продано целиком.

Появление и исчезновение финансовых активов и обязательств

12.36 Финансовые активы, которые являются требованиями к другим институциональным единицам, создаются, когда дебитор принимает обязательство произвести платеж (или платежи), кредитору в будущем; они погашаются, когда дебитор выполнил обязательство в соответствии с договором. Монетарное золото в форме слитков, используемое в качестве международных резервов, однако, не может быть создано и погашено таким образом; следовательно, когда оно становится резервным активом, это отражается в финансовом разделе баланса активов и пассивов как следствие изменения в классификации в счете других изменений в объеме активов, состоящего в переходе из ценностей в монетарное золото. (В момент, когда оно было приобретено органами денежно-кредитного регулирования, оно было вначале классифицировано как приобретение ценностей.) Таким же образом отражаются счета аллокированного золота, когда они становятся частью монетарного золота. Когда счета аллокированного золота становятся резервными активами, они переклассифицируются из наличной валюты и депозитов в монетарное золото также в счете других изменений в объеме активов. Монетарное золото может быть продано другому органу денежно-кредитного регулирования, но в любом случае сокращение запасов потребует переклассификации аналогичным образом; монетарное золото переклассифицируется либо в ценности (в случае золота в слитках) или в наличную валюту и депозиты (в случае счетов аллокированного золота). Последующие операции, если и когда они происходят, отражаются в счетах как операции с ценностями или с наличной валютой и депозитами, а не с монетарным золотом.

12.37 По этой статье также отражаются результаты событий, которые не ожидались, когда устанавливались условия финансовых требований.

Операции с долгами

12.38 Существует много обстоятельств, которые могут привести к сокращению или погашению долга, кроме нормальной выплаты обязательств. Самые общие случаи описаны ниже.

12.39 Дебитор и кредитор могут придти к двустороннему соглашению (часто называемом «прощением задолженности») о том, что финансовое требование больше не существует. Такое соглашение предполагает отражение капитального трансферта, подлежащего выплате или подлежащего получению (отражается в счете операций с капиталом на момент, когда происходит прощение задолженности), и одновременное погашение требования (отражается в финансовом счете). Прощение задолженности обычно касается государственного долга. Некоторые налоги и отчисления в фонд социального обеспечения, возможности получения которых органы государственного управления считают сомнительными с самого начала, не включаются в суммы налогов и отчислений на социальное обеспечение, подлежащих получению, и они не отражаются в счете других изменений в объеме активов.

12.40 Изменения в требованиях, являющиеся следствием принятия долгового обязательства или реструктуризации долга, должны быть отражены в финансовом счете, когда меняются условия долгового контракта (срок платежа, процентная ставка, и т.д.) или когда меняется институциональный сектор кредитора или дебитора, поскольку они считаются новыми контрактными соглашениями. Однако все другие изменения в требованиях, вытекающие из односторонних списаний и частичных списаний, не отражаются в финансовом счете, поскольку в этом случае нет никакого взаимного соглашения по этому вопросу между сторонами. Характерно, что кредитор может признать, что финансовое требование больше не может быть погашено вследствие банкротства, ликвидации или других факторов, и он может исключить это требование из своего баланса активов и пассивов. Это признание (кредитором) должно отражаться в счете других изменений в объеме активов. (Соответствующее обязательство должно также быть исключено из баланса активов и пассивов дебитора, чтобы обеспечить сбалансированность счетов для всей экономики.)

12.41 Большинство коммерческих ситуаций, в которых признается невозможность взыскания долга, отражается в счетах как одностороннее списание долга. Одностороннее списание финансового требования дебитором (отказ от уплаты долга) не отражается в СНС как операция. Частичные списания, которые отражают изменения фактической рыночной стоимости финансовых активов, должны отражаться в счете переоценки. Однако изменения в стоимости, которые связаны исключительно с выполнением требований регулирующих и надзорных органов или требований учета, не отражают изменений фактической рыночной стоимости финансовых активов и не должны отражаться в СНС.

12.42 Другая связанная с долгом операция, которая вызывает вопросы в отношении того, как она должна быть отражена в СНС, имеет отношение к аннулированию долга. Аннулирование долга позволяет дебитору (долги которого, в основном, находятся в форме долговых ценных бумаг и ссуд) исключить определенные обязательства из баланса активов и пассивов, что приводит к аннулированию соответствующих активов равной стоимости. После аннулирования ни активы, ни обязательства не включаются в баланс активов и пассивов дебитора, и, как правило, данные о них, не следует включать в отчет для статистических целей. Аннулирование может быть выполнено либо путем отражения сопряженных активов и обязательств в доверительном счете соответствующей участвующей институциональной единицы, либо путем передачи их другой институциональной единице. В первом случае запись об аннулировании в счетах не производится, и активы и обязательства не исключаются из баланса активов и пассивов единицы. В последнем случае операции, в соответствии с которыми активы и обязательства были переданы второй институциональной единице, отражаются в финансовом счете участвующих единиц, и их результаты отражаются в балансе активов и пассивов единицы, которая является держателем активов и обязательств. Поэтому аннулирование долга как таковое никогда не приводит к исключению обязательств из СНС, хотя это иногда приводит к смене институциональной единицы, которая отражает в счетах такие обязательства.

Создание и выбытие производных финансовых инструментов

12.43 Обычно не производятся записи в счете других изменений в объеме активов в отношении производных финансовых инструментов. Записи о производных финансовых инструментах появляются в финансовом счете, когда между двумя заинтересованными сторонами достигнуто соглашение. Опционы на приобретение акций работниками обычно отражаются в том же счете на дату гранта. Операции с ними отражаются в финансовом счете. Когда соглашение о производном финансовом инструменте активировано или истекает, потому что завершился период действия соглашения, стоимость производного финансового инструмента становится равной нулю, и изменение в стоимости отражается в счете переоценки.

12.44 Если сумма, подлежащая выплате по производному финансовому инструменту, остается невыплаченной после наступления срока выплаты, то эта сумма, срок выплаты которой наступил, больше не связана с производным финансовым инструментом, поскольку больше нет никакого риска, связанного с ним. По этой причине сумма переклассифицируется и отражается как прочая дебиторская или кредиторская задолженность.