1 Этап - про-

верка доку-

ментального

оформления

трудовых

отношений с

работника-

ми, проверка

соответст-

вия данных

синтетиче-

ского и ана-

литического

учета

наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации; правильность оформления договоров гражданско-правового характера

наличие и правильность оформления кадровых приказов:

- о приеме на работу;

- о переводе работника из одного структурного подразделения в другое;

- о предоставлении работнику отпуска;

- об увольнении с работы;

наличие личной карточки;

ознакомление работника с должностной инструкцией

- проверка сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса

- сравнение данных форм бухгалтерской отчетности и данных главной книги по счету 70;

- установление соответствия данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверка суммы заработной платы, выданной работникам организации из кассы;

- установление соответствия данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным учета депонированной заработной платы

- оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок,окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях,предусмотренных ТК РБ;

- выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия);

- выплаты по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии);

2 Этап - выборочная проверка

по нескольким сотрудникам

обоснованности и правильно-

сти начисления заработной

платы

3 Этап - выборочная проверка по нескольким сотрудникам правильности

исчисления сумм удержаний из заработной платы

сотрудников

- проверка правильности исчисления налогов с заработной платы ;

- проверка правильности исчисления прочих удержаний (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, алиментов).

Рис. 4.5 - Внутренний контроль оплаты труда

Примечание: собственная разработка на основе изучения литературных источников

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Ревизор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта расчетов по заработной плате. Ответы на вопросы ревизор также может получить, проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении заработной платы можно с помощью следующего вопросника представленного в таблице 4.7

Таблица 4.7 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
Соблюдение положений законодательства о труде
Приказ о предоставлении отпуска	Приказы о предоставлении отпуска разрабатываются	Приказы оформляются в соответствии с законодательством РБ
Приказ о переводе на другую работу	Перевод на другую работу оформляется приказом	Приказы оформляются в соответствии с законодательством РБ
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)	Прекращение трудового договора оформляется приказом	Приказы оформляются в соответствии с законодательством РБ
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	Трудовые книжки на рабочих ведутся	Трудовые книжки ведутся в соответствии с законодательством, ведется их регистрация, хранятся в сейфе
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	Инспектором отдела кадров проверяется соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих	Не осуществляется проверка соответствия применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?
Ведутся ли табели учета 134кономиго времени	Табеля учета рабочего времени ведутся	Табеля учета рабочего времени ведутся и сдаются в бухгалтерию вовремя
Учет и контроль начисления заработной платы рабочим – сдельщикам и рабочим-повременщикам
Применяются ли на предприятии утвержденные экономистом нормы и расценки по видам работ	На предприятии применяются нормы и расценки, утвержденные 134кономиистом	На предприятии находит применение норм и расценок по видам работ, утвержденных 134кономиистом
Используются ли типовые формы первичных документов	Используются типовые формы первичных документов	Используются типовые формы, но не все. Некоторые формы разрабатываются самостоятельно
Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов	Отметка об оплате на первичных документах проставляется	Отсутствует отметка об оплате?
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	Расчеты по начислению повременных видов оплат ведутся согласно табелю рабочего времени	Ведутся согласно табелю рабочего времени

Окончание таблицы 4.7

Проверяет ли отдел кадров правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	Отделом кадров проводится проверка расчетов по начислению различных видов оплат	Данная проверка не проводится
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	Не применяются	Не применяются. Расчеты по оплате труда ведутся вручную
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
Проставлены ли в расчетно-платежных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний: подоходного налога, исполнительных листов, прочих удержаний	В расчетно-платежных ведомостях проставлены данные для правильного исчисления удержаний	В расчетно-платежных ведомостях отсутствуют данные для правильного исчисления удержаний. Лицевые счета не ведутся
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости	Ведутся
Лицевые счета	Не ведутся
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	Организовано архивное хранение документов по аналитическому учету	Архивное хранение организовано по аналитическому и синтетическому учету
Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	Расчетно-платежные ведомости имеют сквозную нумерацию
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	На предприятии нет таких случаев	На предприятии практически регулярно имеются задержки по оплате труда. Задержек с расчетами нет.
Расчеты по депонированной заработной плате
Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате	Книга учета депонированной заработной платы не ведется	Не ведется

Примечание: собственная разработка

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую.

На основании проведенных тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета заработной платы эффективность системы внутреннего контроля можно оценить, как среднюю. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Таким образом, во втором разделе мы ознакомились с задачами контроля хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате. Изучили источники информации, необходимые для проведения проверки. Выбрали форму проведения проверки. Составили общий план ревизии, определили планируемые виды работ. Пришли к выводу о том, что программа ревизии является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания ревизионных процедур. Также мы провели тестовую проверку состояния системы внутреннего контроля КУПСХП «Освейский».

2. Методика проведения контроля по учету расчетов по заработной плате, документальной оформление проведения проверки.

Составив план проведения ревизии, и разработав программу ревизии операций по учету расчетов по заработной плате, необходимо приступить к проверке операций по учету расчетов по заработной плате.

Контроль расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующей: сначала проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), а затем - правильность расчета начисле­ний и удержаний.

Ревизор проверяет наличие на предприятии коллективного договора и положения об оплате труда и премировании. На КУПСХП «Освейский» данные документы разработаны и утверждены.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, контрактов, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется Личная карточка.

При проверке документального оформления договоров ревизор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон (таблица 4.8).

Таблица 4.8 – Ведомость проверки оформления трудовых отношений КУПСХП «Освейский»

Наименование документа	Наличие необходимых реквизитов	Замечания
Трудовые договора (контракты)	Выборочным путем установлено, что со всеми работниками заключены трудовые договора (контракты) в соответствии с законодательством Республики Беларусь	Замечания по оформлению документов отсутствуют. Все необходимые для заполнения данные в договорах имеются
Приказы о приеме (переводе, увольнении) на работу	Все передвижения работников оформляются соответствующими приказами, которые заверены печатями и подписями сторон	Замечания отсутствуют
Личные карточки	При устройстве заводятся на каждого работника с указанием необходимых данных	В результате проверки было установлено, что некоторые личные карточки заполнены не полностью

Источник: собственная разработка на основании проведенного исследования

Далее необходимо проверить порядок ведения и наличие регистров синтетического и аналитического учета (таблица 4.9)

Таблица 4.9 – Ведомость проверки оформления первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета КУПСХП «Освейский»

Наименование документа	Наличие необходимых реквизитов	Замечания
Табель учета рабочего времени	Все необходимые реквизиты имеются	В некоторых табелях присутствуют исправления
Наряд на сдельную работу	Присутствуют все реквизиты, отражены объемы выполненных работ и расценки	Замечания отсутствуют
Расчетно-платежные ведомости	Ведутся в соответствии с законодательством, отражаются суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний, суммы к выдаче, итоговые суммы присутствуют, утверждены директором и главным бухгалтером	Замечаний не выявлено
Расчетные листки	-	В результате проверки выявлено, что расчетные листки не ведутся

Источник: собственная разработка на основании проведенного исследования

В начале проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета (таблица 4.10).

Таблица 4.10 – Ведомость проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета КУПСХП «Освейский»

Показатели	Показатели учетных регистров
	баланс	главная книга	сальдо сч.70	расчетно-платежные ведомости
На начало периода - январь 2011 г.	553615175	553615175	553615175	553615175
На конец периода – декабрь 2011 г.	845563217	845563217	845563217	845563217

Источник: собственная разработка на основании проведенного исследования

Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты тру­да и других видов оплат:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нор­мальных условии труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за руководство бригадой; оплаты простоев не по вине рабочих; за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п;

- правильность исчисления среднего заработка при начислении выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством, а также при начислении пособий по временной нетрудоспособности.

Ревизор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, запол­нение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяет расчетам среднего заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работаю­щим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам. Так­же необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный кон­троль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

При несовпадении данных, полученных проверяющим, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения. Если вы­яснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и указать на необходимость пересчета начисления и по другим работающим.

При рассмотрении вопроса по расчету рабочего времени и тарифных ставок проверяется соблюдение законодательства об увеличении тарифных ставок на предприятии, так как его несоблюдение может привести к непра­вильному исчислению сдельных расценок и окладов, что в итоге влияет на размер себестоимости и прибыли.

Ревизор имеет в виду, что хозрасчетное предприятие имеет право повышать тарифные ставки при росте объема производства. При проверке обоснованности и правильности начисления премий работ­никам проверяющему следует изучить Положение об оплате труда и пре­мировании, составленное на основании Трудового кодекса Республики Бе­ларусь, и выяснить, не применяются ли премиальные системы, не утвер­жденные в принятом положении. Также следует проверить общий размер начисленных премий, и если он превышает 30 % начисленной заработной платы, то выявить, за счет чего выплачена сумма превышения, а также размер надбавок за продолжительность не­прерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), вклю­чаемых в себестоимость, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада). Суммы, превышающие данный уровень, выплачи­ваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При­чем расчет надбавок при включении в себестоимость производится по ка­ждому работнику отдельно[9].

В Положении об оплате труда и премировании предприятие имеет право отразить формы, системы оплаты труда и всякого рода доплаты со­гласно Трудовому кодексу Республики Беларусь. Однако локальные нор­мативные акты (коллективные договоры, соглашения и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и свя­занные с ними отношения у конкретного нанимателя) не могут содержать условия, ухудшающие положение работников по сравнению с законода­тельством о труде. Если в коллективном договоре отражены улучшения в сравнении с законодательством условий труда, то следует обратить внимание на то, что является источником выплаты - себестоимость или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В Положении об оплате труда и премировании оговариваются все виды доплат:

- за работу в ночное время;

- за работу в выходные и праздничные дни;

- за работу в сверхурочное время;

- за руководство бригадой;

- за работу в тяжелых и вредных условиях труда;

- за отклонения от нормальных условий труда;

- за простои не по вине рабочих и т.п.

Ревизор проверяет порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспече­ны сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнитель­ное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату - в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда устанавливаются в процентах от тарифной ставки первого разряда за каждый час работы во вредных и тяжелых условиях со­гласно шкале в зависимости от количественной оценки условий труда (в баллах). Выплаченные суммы доплат относятся на себестоимость в полном объеме.

Далее проверяются документальное оформление и оплата простоя. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответ­ствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжитель­ность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

Далее проверяется доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повы­шенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законо­дательством. Доплаты за работу в ночное время не могут превышать 40 % часовой тарифной ставки (оклада) [58; с. 145].

При проверке оплаты труда за работу в сверхурочное время (в соответствии с Трудовым кодексом РБ) учитывается, что каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

- работникам со сдельной оплатой труда - не менее двойных сдельных расценок;

- работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

За работу в сверхурочное время премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную часовую ставку. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

При проверке оплаты работы в праздничные дни следует учесть, что данная оплата производится:

- рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа про­изводится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах нормы рабочего времени.

С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. За работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Проверка правильности применения расчета заработной платы за неотработанное время.

При контроле начислений выплат за неотработанное время, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего ревизор устанавливает, правильно ли определен средний заработок. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), пред­шествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Среднедневной заработок определя­ется путем деления заработной платы, начисленной работнику за расчет­ный период, на количество месяцев расчетного периода и на среднемесяч­ное количество календарных дней, равное 29,7. Средний заработок опре­деляется путем умножения среднедневного заработка на количество ка­лендарных дней отпуска. При несовпадении приходящихся на период от­пуска государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных Президентом Республики Беларусь нерабочими, с воскрес­ными днями продолжительность предусмотренного законодательством ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск. При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляется для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом. При проверке оплаты отпусков аудитору следует учесть, что оплата труда за время отпуска включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчет­ном месяце. Налоги, уплачиваемые из фонда оплаты труда, соответственно уплачиваются в отчетном месяце не со всей суммы отпускных, а только с той части, которая приходится на отчетный месяц. Правильность отнесе­ния оплаты отпускных на отчетные периоды имеет важное значение, так как влияет на формирование себестоимости и прибыли, а также на пра­вильность удержания подоходного налога.

Ревизор проверяет время выплаты отпускных. Согласно ст. 176 Трудового кодекса РБ наниматель обязан выплатить средний зарабо­ток за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска. Также ревизор проверяет правильность расчета работника при его увольнении. Согласно ст. 78 Трудового кодекса РБ в случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки (Приложение АК). Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В акте проверки отражаются все выявленные в процессе проверки нарушения законодательства, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

Проверяемый субъект признается добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

Акт должен быть выполнен машинописным способом или с применением печатающих средств, составлен на бумажном носителе и иметь сквозную нумерацию страниц. Вне зависимости от способа выполнения текст акта и оформление иллюстрационных таблиц к нему должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.

В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Результаты проверки излагаются в акте на основании проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемого субъекта документов, документов и информации, полученных от государственных органов, иных организаций, а также физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, включая первичные и сводные статистические данные органов государственной статистики.

Проверяющий несет ответственность за полноту и достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения и расчеты.

Акт проверки должен состоять из трех частей:

вводной (вступительной), описательной (исследовательской) с изложением результатов проверки и резолютивной.

Вводная часть акта проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом субъекте.

Описательная часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов правонарушений, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Результаты проверки по акту должны содержать описание выявленных нарушений, размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных на­рушений, а также выводы проверяющих о наличии в действиях (бездействии) проверяемого лица признаков правонарушений (данные выводы должны содержать указание на вид совершенных правонарушений со ссылкой на нормы законодательства, которые нарушены и (или) которые предусматривают ответственность за данный вид правонарушений).

В резолютивной части акта проверки указываются предложения проверенному субъекту:

по пресечению и предупреждению установленных проверкой фактов правонарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействия) которых повлекли нарушения законодательства;

по принятию необходимых мер по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам;

о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействия) которых повлекли нарушения;

иные предложения.

К акту проверки должны быть приложены (при их наличии):

предписание на проведение проверки;

копия предписания о представлении необходимых для проверки документов;

справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта);

акты инвентаризации активов и обязательств подведомственной организации;

материалы встречных проверок;

копии должностных инструкций работников проверенной организации, действия (бездействия) которых повлекли установленные проверкой правонарушения;

объяснения соответствующих лиц (при их наличии), действия (бездействия) которых привели к установленному проверкой правонарушению;

акты обследования производственных, складских, торговых и иных помещений;

иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов правонарушений и принятия правильного решения по результатам проверки.

Однородные нарушения должны быть отражены в ведомостях (таблицах), которые являются неотъемлемой частью акта проверки и прилагаются к каждому его экземпляру. В ведомостях (таблицах) указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов. Ведомости (таблицы) подписываются проверяющим и (или) представителем проверяемого субъекта.

При этом непосредственно в акте проверки в качестве примера приводится описание одного из фактов каждого вида правонарушения последнего по времени совершения.

Установление факта нарушения производится на основании документов, отражающих финансово–хозяйственные операции проверяемого субъекта, и актов законодательства, определяющих соответствующие тре­бования к проведению этих операций.

В акте проверки в обязательном порядке подлежит указанию, что копии всех договоров, первичных учетных документов, смет, расчетов и иных документов (при системном правонарушении – последнего по времени факта правонарушения), на которые имеется ссылка непосредственно в тексте акта проверки, являются приложением к нему. Указанные документы являются доказательствами совершенного проверяемым субъектом (его должностными лицами и иными лицами) правонарушения, которое установлено (выявлено) в акте проверки.

Для выявления и описания правонарушения могут использоваться также содержащие необходимые сведения документы, полученные в установленном порядке из правоохранительных и других органов. При описании в акте сведений, содержащихся в этих документах, производится ссылка на них, и указываются реквизиты документов.

Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Акт (справка) проверки подписывается не позднее срока проведения проверки, указанного в предписании на ее проведение, всеми проверяющими, участвующими в проведении проверки, и руководителем проверки.

Допускается неподписание акта (справки) проверки проверяющими, которыми составлены промежуточные акты (справки) проверки, при условии его(ее) подписания руководителем проверки.

Исключение составляют плановые проверки, в которых участвуют несколько контролирующих (надзорных) органов. В этом случае результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте проверки.

В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляр акта проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю передается контролирующему (надзорному) органу, инициировавшему проведение проверки.

При несогласии одного из проверяющих с обстоятельствами, изложенными в акте, он вправе до подписания акта обратиться к руководителю проверки либо непосредственно к руководителю контролирующего органа, назначившему проверку и подписавшему предписание на ее проведение, с докладной запиской, объясняющей причины отказа от подписи.

Акт проверки подписывается также:

- руководителем проверяемого субъекта, при его отсутствии – иным уполномоченным представителем проверяемого субъекта;

- лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта.

Подписание акта производится, как правило, по месту нахождения проверяемого субъекта.

Один экземпляр акта проверки вручается под роспись проверяемому субъекту или его представителю.

В случае неявки представителя проверяемого субъекта для подписания акта должны быть приняты меры для вручения (подписания) акта по месту его нахождения (регистрации в службе организации, осуществляющей приемку входящей корреспонденции).

При невозможности вручения (подписания) акта проверяющим (руководителем проверки), акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении проверяемому субъекту.

В случае отказа проверяемого субъекта от подписания акта проверки в нем делается соответствующая отметка, и акт проверки в течение двух рабочих дней со дня его подписания проверяющим (руководителем проверки), направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.

При необходимости, а также в случаях, предусмотренных Положением, акт проверки подписывается иными участниками проверки.

Днем составления акта считается день его подписания проверяемым субъектом при условии, что представители проверяемого субъекта предпринимательской деятельности не уклонились от подписания акта, либо день его вручения (отправления за­казной почтой с уведомлением), о чем делается соответствующая запись на эк­земпляре акта. При этом к акту прилагаются документы, свидетельствующие о предпринятых мерах для вручения (подписания) акта.

Во избежание замены листов акта подписанию подлежит каждый лист акта.

В случаях, когда в акте проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт проверки, в такой акт вносятся изменения и (или) дополнения.

Изменения и (или) дополнения к акту являются самостоятельным документом, подписывается проверяющим (руководителем проверки), руководителем или уполномоченным представителем проверяемого субъекта и вручается (направляется) проверяемому субъекту или его представителю.

В изменении и (или) дополнении к акту проверки должно быть ясно и точно указано, в какой части акт изменяется (дополняется) с указанием на страницы, части и абзацы. При этом указываются слова (предложения), которые следует исключить или изложить в новой редакции, после каких слов (предложений) необходимо дополнить текстом нового содержания .

В этом разделе мы изучили методику проведения ревизии. Рассмотрели фрагмент акта ревизии по выявленным нарушениям в учете расчетов по заработной плате. На основании проведенных исследований можно сделать следующий вывод.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Республике Беларусь, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы выявить имеющиеся ошибки при осуществлении расчетов по оплате труда.

В процессе ревизии расчетов по оплате труда необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками.

В качестве рекомендаций руководству организации КУПСХП «Освейский» предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Республике Беларусь, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (часть чистой продукции) предприятия и выплачиваемая за выполненную работу.

Объектом исследования дипломной работы является КУПСХП «Освейский».

Основным видом деятельности КУПСХП «Освейский» является разведение молодняка КРС и выращивание зерновых и многолетних трав.

В КУПСХП «Освейский» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением журналов-ордеров, главной книги и составлением баланса с нарастающим итогом за отчетный год.

Учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. На предприятии применяется повременная и сдельно-премиальная система оплаты труда, предусматривающие оплату труда согласно должностных окладов, установленных в штатном расписании КУПСХП «Освейский», и премий, определяемых «Положением об оплате труда КУПСХП «Освейский», утвержденных директором предприятия.

В целом, можно сделать вывод о том, что учёт расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский» ведётся в соответствии с действующим законодательством. Основным недостатком является то, что он ведётся вручную.

В курсовой работе были изложены предложения по совершенствованию учета расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский»: компьютеризация учета, введение типовых форм журналов-ордеров и высказано предложение о внедрении расчетных листков.

В третьей главе дипломной работы на основе изучения теоретической и методической базы анализа использования фонда заработной платы был решен ряд задач:

• проведен анализ состава и структуры фонда заработной платы; фонда занятости;

• проведен анализ использования фонда заработной платы в разрезе основных категорий персонала;

• проведен факторный анализ использования фонда заработной платы и анализ эффективности использования средств на оплату труда;

• выявлены резервы экономии фонда заработной платы.

На основе проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

В структуре фонда заработной платы наибольший удельный вес занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время 79,9 %, второй по величине частью фонда заработной платы являются выплаты стимулирующего характера, доля которых увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1 % и составила в отчетном периоде – 11,8 %, выплаты компенсирующего характера составили 1,3 % в общем фонде заработной платы, и по сравнению с прошлым годом их удельный вес не изменился, выплаты за неотработанное время составили 5,2 % в структуре фонда оплаты труда, по сравнению с прошлым годом уменьшилась и их доля - на 0,7 %.

Заработная плата всех категорий персонала по сравнению с 2010 годом возросла. В целом фонд заработной платы увеличился на 582 млн. рублей. Наибольший удельный вес (80,3 %) в общем фонде заработной платы занимает фонд оплаты труда рабочих.

Общее влияние факторов на изменение фонда заработной платы 480 млн. рублей. Решающее воздействие на динамику фонда заработной платы оказал значительный темп роста заработной платы рабочих. И в результате, несмотря на незначительное сокращение численности, сумма фонда заработной платы возросла.

Выявленная динамика эффективности использования средств на оплату труда говорит о повышении эффективности использования фонда заработной платы в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Темп роста производительности труда опережает темп роста заработной платы. В результате происходит экономия заработной платы.

В каждом учреждении должен разрабатываться план по труду и зарплате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста зарплаты.

В целях повышения эффективности использования средств на оплату труда необходимо провести комплекс мероприятий:

- тщательный анализ и пересмотр (других) выплат за выполненную работу и отработанное время (совместительство, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, ученические, расширение зоны обслуживания и другие), повышение требований к условиям их установления;

- пересмотр размеров и условий установления доплат за совмещение профессий (должностей) и надбавок к тарифным ставкам и окладам рабочих за профессиональное мастерство. В этих целях должны быть повышены требования к условиям их установления: уточнение показателей, шкал дифференциации размеров доплат и надбавок, а также улучшен порядок их применения;

- анализ поощрительных выплат (регулярные выплаты стимулирующего характера, включая денежную помощь (компенсацию) всем или большинству работников ежемесячно), отдельных выплат социального характера и других выплат, составляющих заработную плату.

- пересмотр систем премирования работников предприятия и др.

Время диктует не­обходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Данная дипломная работа проводилась согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.

Оперативное и эффективное проведение проверки требует предварительной работы, планирования и составления плана и программы проверки.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы выявить имеющиеся ошибки при осуществлении расчетов по оплате труда.

В процессе ревизии расчетов по оплате труда необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками.

В связи с переходом экономики Республики Беларусь к рыночным взаимоотношениям у предприятий всех форм собственности возникла потребность повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Основным рычагом для этого стала производительность труда.

В этих условиях все большую актуальность стало приобретать рациональное формирование и использование трудовых ресурсов, в комплексе со справедливой оплатой за их использование.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения проверки учета заработной платы в конкретной организации – КУПСХП «Освейский». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

В четвертой главе рассмотрены основные понятия и определения, связанные с заработной платой. Четко сформулированы цели и задачи ревизии по оплате труда.

В качестве рекомендаций руководству организации КУПСХП «Освейский» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Лемешевский И.М. Экономическая теория (в трёх частях). Учебное пособие для вузов. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2002 г. 632 с.

2. Бабынина Л.С. Компенсационная модель оплаты труда: теория, методология и корпоративный опыт: автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.05;/Л.С. Бабынина; Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова. М., 2012 г. – 55 с.

3. Трудовой кодекс Республики Беларусь № 296-3 от 26 июля 1999 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 114-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 15, 2/1666).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный Закон № 197 в редакции от 07.11.2011 г.

5. Финансовый словарь. Режим доступа: http://dic.academic.ru/contents.nsf/fin_enc/

6. Большой энциклопедический словарь. Режим доступа: http://dic.academic.ru/contents.nsf/enc3p/

7. Большой бухгалтерский словарь. Режим доступа: http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru

8. Экономический словарь. Режим доступа: http://dic.academic.ru/contents.nsf/econ_dict/

9. Юридический словарь. Режим доступа: http://jurisprudence.academic.ru/

10. Большая советская академия. Режим доступа: http://dic.academic.ru/contents.nsf/bse/

11. М и х а л к е в и ч А. П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / А.П. Михалкевич. Минск: ООО «Мисанта». 2008. 530 с.

12. Пашерстник, А. Е. Правовые вопросы вознаграждения за труд рабочих и служащих /Под ред. Н. Г. Александрова ; АН СССР. Ин-т права. -М. ;Л. :Изд-во АН СССР,1949. -352 с.

13. Наумова, Н.В. Учет труда и заработной платы: учебное пособие/ Н.В. Наумо-ва, Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 72 с.

14. Андрейчикова Ж.В. Бухгалтерский учет: пособие/ сост. Ж. В. Андрейчикова. – Минск: БГАТУ, 2010.

15. Мескон М.Основы менеджмента. М., 2002, 197 с.

16. Процевский А.И. Заработная плата и эффективность общественного производства. Харь-ков, 1975, - 168 с.

17. Лившиц Р.З. Заработная плата в СССР. Правовое исследование. М., 1972, - 271.

18. Смирнов Д.А.Сравнительный анализ понятий заработной платы в трудовом законода-тельстве Республики Беларусь и Российской Федерации // Вестник трудового права и права социального обеспечения. Ярославль, 2008 – 179 с.

19. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

20. Волков А.Г. В676 Контроль и ревизия : учебное пособие / А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. - М: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 224 с.

21. Редько В.Н. Общие вопросы организации оплаты труда. Лекции – Горки. Белорусская сельскохозяйственная академия, 2009 г – 36 с.

22. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Об утверждении Рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях» № 104 от 21.10.2011.

23. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.).

24. Налоговый кодекс Республики Беларусь № 166-3 от 9 декабря 2002 г.(в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З

25. Гражданский кодекс Республики Беларусь № 218-3 от 17.12.1998 (в ред. Закона Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285).

26. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З).

27. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З).

28. Закон Республики Беларусь «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» № 124-3 от 17.07.2002 (ред. от 31.12.209 №114-3).

29. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности от 8 ноября 1994г. № 3373-XII» (в редакции Закона Республики Беларусь от 22.12.2011 № 326-З).

30. Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» №138-XIII от 29.02.1996 (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 г. № 334-З).

31. Закон Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования» № 3563-XII от 31 января 1995 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 334-З).

32. Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах регулирования трудовых отношений» от 05.04.2012 № 156.

33. Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» № 510 от 16 октября 2009 г. (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 26.07.2012г. №332).

34. Декрет Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.1999 (ред. от 13.02.2012) «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».

35. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке и условиях заключения контрактов нанимателей с работниками» № 1476 от 25.09.1999 (ред. от 19.01.2012 № 58).

36. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О заключении контрактов с руководителями государственных организаций» от 15.05.2007 № 604 (ред. от 11.04.2012 № 325).

37. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О трудовых книжках работников» № 1635 от 10.12.1997 (в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12 октября 2012 г. № 926).

38. Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 115 от 25 января 1999 г. «Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (в ред. Постановления от 2009 г № 83).

39. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» № 6 от 21 января 2000 г. (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 03.08.2012 №86).

40. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» № 1290 от 30.09.1997 г. (в редакции от 19.07.2012 г. № 664).

41. Постановление Министерства финансов РБ «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» № 50 от 29.06.2011г.

42. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.09.2011 N 90 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2012 год".

43. Постановление Министерства труда Республики Беларусь "Об утверждении Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников" № 30 от 09.03.1998 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 01.06.2011 №40).

44. Постановление Министерства труда Республики Беларусь "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" № 47 от 10 апреля 2000 г. № 47 (в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31).

45. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» № 7 от30.01.2001 (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 52).

46. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» № 107 от 21.10.2011

47. Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41).

48. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41).

49. Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41).

50. Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 8 от 23.01.2002 (в редакции Постановления Министерства финансов от 30.06.2011 № 52).

51. Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 8 от 23.01.2002 (в редакции Постановления Министерства финансов от 08.06.2009 № 72).

52. Правила аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 97 от 23.09.2011.

53. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».

54. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп., М.: ИНФРА-М – 2011 г. – 582 с.

55. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: Интерпрессервис, 2009. - 736 с.

56. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб./Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2005. – 651 с.

57. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - 13-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2007.- 679с.- 978-5-94735-135-4.

58. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. – Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2006г. - 429с.

59. Экономический словарь. Режим доступа: http://slovari.yandex.ru

60. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – 2-е изд. Москва: ИНФРА-М, 1999. 479с.

61. Управленческие решения : учебник по специальности «Менеджмент организации» / Л. И. Лукичёва, Д. Н. Егорычев; под ред. Ю. П. Анискина. — 4-е изд., стер. — М.: Издательство «Омега-JI», 2009. — 383 с

62. Смольский А. Управление бизнесом с учетом поведения расходов // Финансовый директор. - 2010. - N 2. - С. 22-28.

63. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля, проф.В.А. Швандора, Сафронова А.М. Горфинкеля, В.А. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. - ЮНИТИ - ДАНА, 2006.628 с.

64. Белов, М.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник / М. Г. Белов. – М.: Финансы и статистика, 2005.-392 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ