Системы оплаты труда

Повременная

Сдельная

Подсистемы оплаты труда

Простая повременная

Прямая сдельная

Сдельно-премиальная

Повременно-премиальная

Сдельно-прогрессивная

Оклад

Косвенно-сдельная

Аккордная

Рисунок1.4– Системыоплаты труда

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь была утверждена инструкция № 104 от 21.10.2011 года «Об утверждении рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях» [22]. В соответствии с законодательством наниматели коммерческих организаций всех форм собственности самостоятельно в коллективных договорах, положениях, иных локальных нормативных правовых актах, трудовых договорах (контрактах) определяют формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе тарификацию, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии, надбавки, доплаты и другие выплаты).

В соответствии с этим постановлением организация оплаты труда может быть основана на следующих разновидностях гибких систем оплаты труда (рисунок 1.5):

Рисунок 1.5 - Разновидности гибких систем оплаты труда

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным формам, то сейчас все больше используется повременная оплата (окладные системы) Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда работник не может повлиять на увеличение товарооборота из-за строгой регламентации хозяйственной деятельности предприятия, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности. Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия.

Сдельная оплата труда. При этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы по установленной сдельной расценке. Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной. При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих. При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при дифференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно троиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции. Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых "узких местах" производства. При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время. При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения. Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции. С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на "выгодные" и "невыгодные" так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде. Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок. Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труда рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен.. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции. При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Для усиления стимулирующей роли и определения справедливого размера заработной платы с учётом сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала важное значение имеет тарифная система. Она включает следующие элементы:

• единую тарифную сетку (ЕТС);

• тарифную ставку 1 разряда;

• единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС);

• квалификационные справочники должностей служащих (КСД);

• иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке.

Впервые единая тарифная сетка была введена в конце 1991 г., но в дальнейшем она подвергалась изменениям: сокращался и расширялся диапазон разрядов, изменялись межразрядные соотношения в пределах категорий работников, а также между группами специалистов, руководителей и др. в целом ЕТС представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов по категориям работников. В настоящее время она имеет 27 разрядов с диапазоном их 7,84÷1. В соответствии с ЕТС осуществляется тарификация работников всех отраслей экономики Республики Беларусь, причём если в бюджетном секторе экономики – по 27 разрядам, то во внебюджетном – по 23.

При помощи ЕТС дифференцируется и регулируется тарифная часть заработной платы различных профессионально-квалификационных групп работников в зависимости от следующих факторов:

1. сложности труда (квалификации в пределах одной профессии, должности);

2. содержание и характера труда рабочих, технических исполнителей, руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания, специалистов, руководителей организации, производственных и функциональных подразделений;

3. общих условий труда, сложности производимой продукции (работ, услуг), режимов труда и отдыха и других специфических факторов, характерных для отрасли, видов деятельности и т.д. [11, с. 400].

С 1 июня 2011 г. осуществлен переход от обязательного применения Единой тарифной сеткиработников Республики Беларусь (ЕТС) к ее рекомендательному характеру. Это значит, что руководители вправе самостоятельно выбирать – применять ЕТС или нет. То есть ЕТС носит рекомендательный характер.

Каждая организация строит систему оплаты труда с учетом вида деятельности, размера организации и структуры управления, наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств и т.д. Все это находит отражение в локальных нормативных актах. Локальные нормативные акты разрабатываются на основании законов и позволяют на правовой основе разрешить конфликтные ситуации, возникающие между работодателем и работником. К локальным нормативным актам относят:

1) положение о системе оплаты труда;

2) положение о премировании;

3) положение о вознаграждении по итогам работы за год;

4) положение о вознаграждении за выслугу лет;

5) положение о функционирующем подразделении организации, ее филиалах и хозяйствах;

6) правила внутреннего трудового распорядка;

7) должностные инструкции;

8) штатное расписание.

1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету и контролю расчетов по заработной плате, анализу фонда заработной платы

Правовое регулирование учета и контроля расчетов по заработной плате, анализу фонда заработной платы регламентируется такими основными нормативно-правовыми документами, как:

Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.)[23]. Основной Закон Республики Беларусь, имеющий высшую юридическую силу и закрепляющий основополагающие принципы и нормы правового регулирования важнейших общественных отношений (статья 2 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 года «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

Трудовой кодекс Республики Беларусь № 296-3 от 26 июля 1999 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 114-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 15, 2/1666) [3]. ТК РБ является основой правового регулирования учета численности работников и отработанного времени.

Налоговый кодекс Республики Беларусь № 166-3 от 9 декабря 2002 г.(в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 № 8)[24]. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других.

Гражданский кодекс Республики Беларусь № 218-3 от 17.12.1998 (в ред. Закона Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285) [25]. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З) [27]. Закон регулирует организацию и методологию бухгалтерского учета в республике, определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Закон Республики Беларусь «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» № 124-3 от 17.07.2002 (ред. от 31.12.209 №114-3)[28]. Настоящий Закон определяет правовую основу установления и порядка повышения размера минимальной заработной платы.

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности от 8 ноября 1994г. № 3373-XII» (в редакции Закона Республики Беларусь от 22.12.2011 № 326-З)[29]. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» №138-XIII от 29.02.1996 (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 г. № 334-З)[30]. Закон определяет плательщиков, объект для начисления, размеры обязательных страховых взносов, льготы.

Закон Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования» № 3563-XII от 31 января 1995 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 334-З)[31]. Регулирует конкретные условия, размеры и порядок организации государственного социального страхования.

Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах регулирования трудовых отношений» от 05.04.2012 № 156 [32]. В данном Указе отражены дополнительные условия по организации труда работников и расширения возможностей их занятости.

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» № 510 от 16 октября 2009 г. (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 26.07.2012г. №332) [33]. Указ разработан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения. Данным Указом утверждены:

- Положение о порядке организации и проведения проверок;

- Положение о порядке проведения мониторинга;

- Перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности;

- Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок.

Декрет Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.1999 (ред. от 13.02.2012) «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» [34]. Принят в целях совершенствования организации труда, предупреждения нарушений законодательства в сфере трудовых отношений Данный Декрет регламентирует право нанимателей заключать трудовой контракт.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке и условиях заключения контрактов нанимателей с работниками» № 1476 от 25.09.1999 (ред. от 19.01.2012 № 58) [35]. Положение разработано во исполнение пункта 9 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины", и устанавливает общий порядок и условия заключения контрактов нанимателей с работниками.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О заключении контрактов с руководителями государственных организаций» от 15.05.2007 № 604 (ред. от 11.04.2012 № 325) [36]. Данное постановление разработано в целях совершенствования организации труда руководителей государственных организаций, имущество которых находится в республиканской и коммунальной собственности. Постановление устанавливает порядок заключения, изменения и расторжения контрактов с руководителями.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О трудовых книжках работников» № 1635 от 10.12.1997 (в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12 октября 2012 г. № 926) [37]. Разработано в целях обеспечения учета трудовой деятельности работников, а также совершенствования порядка ведения трудовых книжек нанимателями.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 115 от 25 января 1999 г. «Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (в ред. Постановления от 2009 г № 83) [38] устанавливает Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию; а также Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 730 от 02.08.2012 г «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115».

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» № 6 от 21 января 2000 г. (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 03.08.2012 №86) [39]. В данном постановлении утверждена республиканская тарифная система в новой редакции. Она предусматривает применение единой тарифной сетки, тарифно-квалификационных справочников и нормирования труда. Месячные тарифные ставки и должностные оклады рассчитывают на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, и определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Предприятие самостоятельно устанавливает тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей и при условии повышения эффективности хозяйствования, роста объемов производства и реализации продукции. Источником повышения ставок и окладов на предприятии служат его доходы. Единая тарифная сетка для хозрасчетных предприятий и организаций содержит шкалу, которая состоит из 27 тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» № 1290 от 30.09.1997 г. (в редакции от 19.07.2012 г. № 664) [40]. Данным постановлением утвержден порядок и условия начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Постановление Министерства финансов РБ «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» № 50 от 29.06.2011г [41]. Постановлением утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета, а также Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Данный документ вступил в силу с 1.01.2012 г. Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Настоящая Инструкция предназначена для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Об утверждении Рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях» № 104 от 21.10.2011 [22]. Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях разработаны в целях оказания методической помощи их руководителям и специалистам, а также индивидуальным предпринимателям в разработке систем оплаты труда работников, увязанных с эффективностью их деятельности и максимально учитывающих вклад каждого работника.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.09.2011 N 90 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2012 год" [42].

Постановление Министерства труда Республики Беларусь "Об утверждении Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников" № 30 от 09.03.1998 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 01.06.2011 №40) [43]. Утверждает порядок ведения, заполнения и учета трудовых книжек.

Постановление Министерства труда Республики Беларусь "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" № 47 от 10 апреля 2000 г. № 47 (в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31) [44]. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» № 7 от30.01.2001 (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 52) [45]. Устанавливает нормы оплаты командировочных расходов за границу.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» № 107 от 21.10.2011 [46] устанавливает размер возмещения расходов при служебных командировках.

Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41)[47]. Устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а также определяют особенности аудиторского заключения по данным книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41) [48]. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 (в редакции Постановления Министерства финансов от 24 марта 2008 г. № 41) [49]. Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита" устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями рабочей документации в связи с проведением аудита.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 8 от 23.01.2002 (в редакции Постановления Министерства финансов от 30.06.2011 № 52) [50]. Устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам выполнения специального аудиторского задания.

Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 8 от 23.01.2002 (в редакции Постановления Министерства финансов от 08.06.2009 № 72) [51]. Устанавливают единые требования к правилам внутреннего контроля качества аудита, направленных на обеспечение соответствия работы аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь.

Правила аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 97 от 23.09.2011 [52]. Устанавливают единые требования к аудиторам – индивидуальным предпринимателям и аудиторским организациям в отношении сообщения информации по вопросам аудита заказчику аудита, лицам, наделенным руководящими полномочиями, руководству аудируемого лица и определяют аспекты, о которых аудиторская организация должна информировать данных лиц при проведении аудита.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование контроля расчетов по оплате труда включает в себя большое количество законодательных и нормативных актов. Постоянное совершенствование учетного процесса требует обновления нормативно-законодательных актов, что, в свою очередь, предъявляет высокие требования к изучению данных правовых актов в целях повышения своего профессионального уровня. В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет, анализ и контроль учета расчетов по заработной плате. Нормативно – правовая база постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

5. Международные стандарты финансовой отчетности, регулирующие учет расчетов по заработной плате

В Беларуси нет пока своих национальных стандартов финансовой отчетности, которые признавались бы международными финансовыми институтами. Но с каждым годом у отечественных компаний растет потребность в применении МСФО.

В последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь произошли некоторые изменения. Наиболее значимые из них следующие:

• сокращены обязательные для применения формы первичных учетных документов;

• разработаны и утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

• принят новый типовой план счетов бухгалтерского учета;

• разработан порядок бухгалтерского учета новых объектов бухгалтерского учета — отложенных налоговых активов и обязательств;

• изменен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов, запасов, государственной поддержки;

• отменено нормирование расходов на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, на представительские цели;

• отменена детальная регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

• сняты ограничения по применению методов переоценки основных средств и др.

Главное направление этих изменений — обеспечение формирования достоверной и полезной для принятия экономических решений информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организаций.

Стратегия дальнейшего применения МСФО в Республике Беларусь определена в проекте нового Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

В проекте Закона реализованы положения Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» об обеспечении применения на широкой основе МСФО в бухгалтерском учете и учтены положения законодательства стран — членов таможенного союза. Республика Беларусь обязалась в рамках национального законодательства создать гармонизированные требования по регулированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Учет расчетов по оплате труда и социальному обеспечению является сложной областью учета в связи с большим разнообразием практических ситуаций. В МСФО рассматриваемым вопросам посвящены два стандарта: 19 «Вознаграждения работникам» [19] и 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» [53].

Поскольку отдельные группы выплат работникам имеют разное экономическое содержание, то в МСФО 19 предложено их объединение в 5 классификационных групп.

Для каждой группы устанавливаются особые требования к оценке и представлению в отчетности. В них включены выплаты как самим работникам, так и их иждивенцам, а также выплаты в пользу других лиц, например, страховых компаний. В зависимости от сроков выплаты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Взносы, подлежащие уплате в соответствии с пенсионным планом, в бухгалтерском учете признаются в качестве расхода и оцениваются по дисконтированной стоимости, чтобы отразить изменение покупной способности денежных средств в будущем под воздействием инфляции и ряда других факторов.

В Республике Беларусь порядок расчетов с работниками определяется нормами Трудового, Гражданского и Налогового кодексов, Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и других нормативных актов.

В международной практике для учета расчетов, связанных с оплатой труда предусмотрены три стандарта: МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» и МСФО – 2 «Вознаграждения и выплаты, на основе долевых финансовых инструментов».

В названных стандартах содержатся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компа­ний или, как сказано в тексте самих стандартов: «со всеми фор­мами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги». Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в Республике Беларусь решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО должны соблюдаться независимо от на­циональных особенностей [8, с. 437].

МСБУ-19 предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений: краткосрочные вознаграждения, включая отпуск­ные и премиальные; выходные пособия; пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами; пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами; компенсационные вы­платы долевыми инструментами.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соот­ветствующее вознаграждение. К ним относятся такие выплаты, как заработная плата персоналу (рабочим и служащим) и взносы на социальное страхование (обеспечение); отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками; пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью; премиальные и участие в прибыли, а также вознаграждение занятым сейчас работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или доти­руемые товары и услуги. Работник может оказывать услуги ком­пании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе. К числу работни­ков стандарт относит также директоров и другой высший управ­ленческий персонал.

Согласно стандарту вознаграждения работникам включают выплаты как самим работникам, так и их супругам, детям, другим иждивенцам либо третьим лицам, как, например, страховым компаниям. Выплаты допускаются деньгами или их эквивален­тами, а также путем предоставления товаров и услуг (натураль­ные выплаты). Поскольку стандарт международный, то в его определения включены самые разные аспекты вознаграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разных стран и разных компаний.

Вознаграждения, выплачиваемые по окончании трудо­вой деятельности, когда работник уже не может работать и прекра­тил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсион­ные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возни­кают по соглашениям с работниками и требуют проведения пред­варительных операций по планам пенсионного обеспечения.

Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой облас­ти, рассматривает два вида пенсионных планов, планы с установ­ленными взносами и планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственно­сти ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключа­ющийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожи­даемых, и инвестиционный риск — что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсион­ных вознаграждений.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют мес­то, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Обязательства компании, по сути, ограничиваются установ­ленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты мо­гут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения ин­фляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независи­мо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные до­пущения не принимаются.

Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку вы­платы пенсий принимает на себя страховая компания. Если за­ключение договора страхования не освобождает полностью ком­панию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами. Права по страховому полису при­знаются в качестве актива, а договорное обязательство по выпла­те пенсий признается в качестве долгового обязательства.

Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, не­посредственно или через специализированную организацию — фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера быв­шим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенси­онными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план.

В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсионного обеспечения работников учреж­даются различные организации — пенсионные фонды. Они могут быть государственными, муниципальными или принадлежать корпорациям и частным лицам. Государственные и муниципаль­ные пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные пла­ны с установленными взносами. К таким же планам относится страхование пенсионных выплат по окончании трудовой деятель­ности в страховых компаниях.

Кроме пенсионного обеспечения МСБУ-19 рас­сматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характе­ра; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:

• долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным ста­жем работы;

• вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

• участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

• любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

Выходное пособие выплачивается работнику в результате рас­торжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное по­собие. В отличие от других непенсионных долгосрочных возна­граждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграж­дение при увольнении выплачивается независимо от причин пре­кращения трудового соглашения с работником, его нельзя счи­тать выходным пособием. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие.

Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текуще­го отчетного периода. В случае, когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 2 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дис­контированная сумма обязательств, аналогично порядку, преду­смотренному по пенсионным планам с установленными выпла­тами. Если работникам сделано предложение уволиться по соб­ственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и раз­мерами пособий, дифференцированных по специальностям ра­ботников или занимаемым областям.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами осуще­ствляются по соглашениям с работниками, по которым послед­ние имеют право на получение долевых инструментов, выпущен­ных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Применение МСФО-2 «Выплаты долевыми инстру­ментами» необходимо при отражении сделок, по которым орга­низация получает товары либо услуги в качестве встречного предоставления за свои долевые инструменты (акции, опционы на них и т.п.). Стандарт применяется и в отношении сделок на основе долевых инструментов с выплатами за товары и услуги денежными средствами, за исключением сделок по объедине­нию бизнеса.

Услуги наемных работников, оказываемые организации, за­частую вознаграждаются по соглашениям о выплатах на основе долевых инструментов. Данный стандарт в основной своей части отражает регулирование и учет сделок по выплатам наемным ра­ботникам.

Приведем в таблице 1.4 сравнительную характеристику учетазаработной платы по МСФО и по Законодательству Республики Беларусь.

Таблица 1.4 – Сравнительная характеристика учета заработной платы по МСФО и по законодательству Республики Беларусь

Позиции	Сходство	Различия
Определение заработной платы	Это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время	Вознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Наличие стандартов	МСФО 19, МСФО 26, определяющие правила признания, оценки и отражения в отчетности различных видов вознаграждений работникам	Нет аналогов данных стандартов, жесткая регламентация многих вопросов учета в различных нормативных документах

Окончание таблицы 1.4

Классификация вознаграждений работникам	Пять групп выплат, отличающихся правилами признания, оценки и отражения в отчетности	Пять групп выплат: заработная плата, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата неотработанного времени и прочие выплаты
Разграничение краткосрочных и долгосрочных вознаграждений	Вознаграждения работникам подразделяются на краткосрочные и долгосрочные	Подразделение вознаграждений работникам на краткосрочные и долгосрочные отсутствует
Оценка	Краткосрочные вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, долгосрочные – по дисконтированной	Все вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, оценка по дисконтированной стоимости не практикуется
Методика определения дисконтированной стоимости	Применяется метод актуарной оценки для определения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным планам	Не практикуется
Отражение в отчетности	Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности разработаны по каждой из пяти групп выплат	Нет специальных требований

Источник: собственная разработка на основе изучения МСФО № 9 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) и нормативных документов Республики Беларусь по учету заработной платы

Как видно из таблицы 1.4 в вопросах учета вознаграждений работникам между отечественными и международными стандартами нет единства ни по одному признаку сравнения. Таким образом, проблемы реформирования белорусского учета расчетов по оплате труда в соответствии с МСФО являются достаточно актуальными.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ НА ПРИМЕРЕ КУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ»

1. Цели и задачи бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, что обусловлено созданием прибавочного продукта. Это обстоятельство предопределяет отношение работодателя к рациональному использованию трудовых ресурсов, поскольку без коллектива работников определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Необходимым условием правильного определения размера заработной платы является хорошо организованный бухгалтерский учет начисления и расчетов с работниками по оплате труда.

Целью учета является правильное отражение хозяйственных операций по учету заработной платы на счетах бухгалтерского учета, анализирование форм и систем оплаты труда, совершенствование учета расчетов в соответствии с действующими и вновь принимаемыми нормативными актами.

КУПСХП «Освейский» является сельскохозяйственной организацией. Сельскохозяйственное производство - специфическая отрасль народного хозяйства, имеющая ряд особенностей, оказывающих существенное влияние на оплату труда. В частности, большая зависимость результатов труда от качества и сроков выполнения важнейших сельскохозяйственных работ, сложившихся природно-климатических условий и др. Однако, несмотря на все особенности производства, бухгалтерский учет должен обеспечивать (рисунок 2.1):

Рис.2.1 – Задачи бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует не только укреплению трудовой и финансовой дисциплины, но и эффективному использованию трудовых ресурсов на предприятии.

2. Документальное оформление учета расчетов по заработной плате

Для учета кадров, начисления и выплаты заработной платы в КУПСХП «Освейский» используют следующие формы первичных документов (табл. 2.1).

Табл. 2.1 –Формы первичных документов по учету труда и заработной платы КУПСХП «Освейский»

По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-2ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Т-3	Штатное расписание
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет

Источник: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Данные формы не являются обязательными к применению, и поэтому рекомендуется КУПСХП «Освейский» отразить в учетной политике формы и порядок применения данных форм персонифицированного учета.

Так как КУПСХП «Освейский» является сельскохозяйственной организацией и имеет свои особенности учета труда и заработной платы рассмотрим порядок документального оформления учета расчетов по заработной плате на примере данного предприятия.

Весь персонал КУПСХП «Освейский» делится на работников, занятых в сельскохозяйственном производстве и в неосновной деятельности. Первую группу образуют постоянные, сезонные и временные работники, а также служащие. Общее количество работников составляет списочное число персонала.

Для целей государственных статистических наблюдений в КУПСХП «Освейский» ведется учет численности работников организации и отработанного времени.

Оперативный учет личного состава – обязанность отдела кадров, который оформляет приём на работу, переводы, увольнения, отпуска и другое движение персонала соответствующими приказами.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия – присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. На каждого работника заводится личная карточка (Приложение В), в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.).

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указываются следующие данные:

• фамилия, имя, отчество; отдел предприятия; категория персонала; табельный номер работника; состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот); дата поступления на предприятие; если работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой пенсии.

В КУПСХП «Освейский» лицевые счета не ведутся.

Основанием для приема на работу на КУПСХП «Освейский» являются:

• заявление о приеме на работу; контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда, отдыха и особые факторы; приказ (распоряжение) директора о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу (Приложение Г).

Для первичного учета численности персонала документами-основаниями также являются:

• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Приложение Д); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение Е); табель учета использования рабочего времени (Приложение Ж).

В КУПСХП «Освейский» для учёта труда и его оплаты используются различные первичные документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления заработной платы и отнесения её на счета учёта затрат на производство.

Для учёта отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (Приложение И), в КУПСХП «Освейский» ведется собственная разработка. Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. В первом разделе ведётся учет труда и выполненных работ. Во втором по каждому исполнителю ежедневно ведётся учет отработанного времени, объема выполненных работ и начисленной оплаты труда. На основании второго раздела составляют расчетно-платежную ведомость.

Для учета работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют учетный лист тракториста-машиниста (Приложение К). Его выписывают на каждого механизатора отдельно раз в 10-15 дней. В учетном листе ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, сумму начисленной оплаты труда, выполненные нормо-смены, расход топлива по норме и другие показатели. Подписывают документ механизатор и агроном.

В КУПСХП «Освейский» значительная часть транспортных работ выполняется тракторным парком. На все виды транспортных средств выписывают путевой лист (Приложение Л). В выдаваемом механизатору путевом листе проставляется штамп организации, указывается дата выдачи, порядковый номер с начала года, номер и марка трактора, фамилия механизатора, наименование груза, время выезда и возвращения. Также в листе отмечаются отработанное время, объем выполненных работ, сумма начисленной заработной платы и другие показатели.

Оплата труда работников животноводства КУПСХП «Освейский» зависит от количества и качества полученной продукции. Показатели, по которым производят начисление оплаты труда каждому работнику, фиксируются в течение месяца в следующих первичных документах:

• акте на оприходование приплода животных (Приложение М);

• акте на перевод животных (Приложение Н);

• акте настрига и приема шерсти (Приложение П);

• журнале учета надоя молока (Приложение Р);

• ведомости взвешивания животных (Приложение С) и др.

Для группировки данных, накопленных в первичных документах, и учета времени, отработанного каждым работником животноводства, применяют табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (Приложение Т), который составляет заведующий фермой. В табеле указывается должность (категория) работника, отработанное время, объем полученной продукции, расценка за единицу, сумма начисленной оплаты труда. Сумму заработка работника определяют, умножая расценки за продукцию на объем полученной продукции. Мастерам животноводства 1 и 2-го класса полагается доплата, что в табеле отражается по отдельной графе. В конце месяца табель учета рабочего времени и начисления заработка передают в бухгалтерию. Он является основанием для составления расчетно-платежной ведомости.

Для учета труда шоферов применяют путевые листы (Приложение У). Так как на каждого водителя в месяц приходится по 30 путевых листов, то общая сумма заработка определяется на основании накопительной ведомости учета работы автотранспорта (Приложение Ф), которая ведётся в бухгалтерии.

Учет отработанного времени, начисление заработной платы работникам вспомогательных, промышленных, обслуживающих, ремонтных и прочих производств в КУПСХП «Освейский» основывается на данных нарядов на сдельную работу (Приложение Х). На лицевой стороне документа приводят описание работ , указывают разряд работы, единицу измерения, расценку и объем выполняемой работы и сумму, причитающуюся для оплаты труда исполнителей.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы административно-управленческому и другому персоналу КУПСХП «Освейский», находящемуся на повременной оплате труда, используют табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда. Его открывают в начале месяца, записывая весь персонал в установленной последовательности. Ежедневно в табеле отмечают отработанные часы и неявки на работу по различным причинам. В конце месяца подсчитывают итоги и по этим данным начисляется заработная плата.

Для начисления заработной платы работникам организации при уходе в очередной отпуск используют расчет среднемесячного заработка (Приложение Ц). Суммы премий, выходных пособий и других выплат отражают в ведомости прочих выплат и удержаний.

Данные первичных документов используются для составления сводных и накопительных регистров и отражения сумм заработной платы на счетах бухгалтерского учета. Обобщающим регистром КУПСХП «Освейский», в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость (Приложение Ч). Это документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний. Он служит основанием для выдачи причитающейся работникам заработной платы (за минусом удержаний).

2.3 Порядок начисления заработной платы за отработанное и неотработанное время в КУПСХП «Освейский». Расчет заработной платы и отдельных видов доплат, премирования рабочих и служащих

В КУПСХП «Освейский» применяется сдельно-премиальная и повременная оплата труда. Порядок начисления заработной платы и различных доплат отражены в Положении об оплате труда КУПСХП «Освейский». Рассмотрим порядок начисления заработной платы работникам КУПСХП «Освейский» в отраслях растениеводства и животноводства, а также руководителю и специалистам.

Оплата труда в растениеводстве производится по сдельным расценкам за единицу произведенной продукции и объема выполненных работ. Тарифный фонд заработной платы для расчета расценок за продукцию определяется по технологическим картам, составленным по каждой культуре, на основе запланированного объема работ, включая работы незавершенного производства, установленных норм выработки и соответствующих тарифных ставок. Расчет расценок производится на момент выполнения сезонных работ. Корректирование и изменения их зависит от изменения тарифной ставки, сложности выполнения данных работ из-за погодных условий, изменения срока службы техники. Сдельная оплата начисляется индивидуально каждому рабочему за объем выполненных работ. В расценку включаются следующие виды доплат: за сроки и качество, учитывается срок службы техники, за норму выработки, за выполнение дневного задания, за каменистость почвы, за классность. Ежемесячно механизаторам выплачивается доплата к зарплате за классность: 1 класс – 20 %, 2 класс – 10% ,которые присвоены в соответствии с «Инструкцией о порядке присвоения квалификации тракторист-машинист сельскохозяйственного производства III, II, I классов», утвержденной постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ 05.12.2008г. №84. Ежемесячно выплачивается доплата за стаж работы: от 2-5 лет = 10 %, от 6-10 лет = 15 %, от 11-15 лет = 18 %, свыше 15 лет = 20 %. Трактористы-машинисты, занимающиеся на ремонте закрепленной за ними техники, сельхозмашин, оплата производится согласно норм выработки на ремонтных работах

Для материальной заинтересованности рабочим за увеличение производства продукции и выполнения качественно и в сроки сельхозработ производится дополнительная натуральная оплата:

1. Трактористам-машинистам на подготовке и обработке почвы, посеве сельхозкультур – до 500 кг зерна; весновспашке и подъеме зяби – до 500 кг зерна; комбайнерам – до 1000 кг зерна; рабочим зернотока – до 500 кг зерна;

2. Трактористам-машинистам на скашивании трав, измельчении, трамбовки массы – до 500 кг.

3. Трактористам-машинистам, занятым на внесении минеральных и органических удобрений, подсеве многолетних трав – до 300 кг.

4. Механизаторам, занятым на химпрополке и внесении КАСа – до 1000кг.

5. Механизаторам, занятым на подвозе удобрений, семян- 200кг.

За проведение технических уходов (кроме сменных) за тракторами, комбайнами, оплата труда тракториста-машиниста производится по 2 разряду тарифной сетки тракториста-машиниста, из расчета часов и периодичности проведения, установленных правилами технического ухода.

За постановку сельхозмашин на хранение: тракторов, комбайнов, обслуживание их в период хранения оплата труда трактористам-машинистам производится по 2 разряду тарифной сетки тракториста-машиниста, за трудоемкость в ч/часах.

Труд механизаторов, занятых на обкатке тракторов, комбайнов и сельхозмашин, оплачивается по 3 разряду (повременщика) тарифной сетки тракториста-машиниста за установленное время на обкатку.

Трактористам-машинистам, занятым на механизированных работах, за время простоев всей смены, при невозможности их использования на других работах, заработная плата начисляется в размере половины тарифной сетки 3 разряда установленной для трактористов-машинистов повременщиков.

Трактористы-машинисты на протравливании семян, загрузке сеялок в ручную, протравленным зерном оплату повышать на 1 разряд выше против действующих.

За экономию ГСМ против установленных норм расхода, при условии соблюдения агротехнических требований к качеству механизированных работ выплачивается премия в следующих размерах: трактористам-машинистам 30 % от сэкономленного ГСМ. За перерасход удерживать 100 %. При выполнении работ с нарушением установленных агротехнических требований с тракториста-машиниста удерживается 50 % стоимости горючего и смазочных материалов, израсходованных на работу, выполненную недоброкачественно.

Время, необходимое для перегона тракторов, комбайнов, экскаваторов и самоходных машин свыше 2 километров и подготовки их к работе, не учтенное в нормах выработки, оплачивается по 2-му разряду тарифных ставок, установленных для трактористов-машинистов на механизированных работах.

Оплата труда трактористов-машинистов, занятых на конно-ручных, хозяйственных и ремонтных работах, производится по ставке 2-го разряда трактористов-машинистов в том случае, если тарифная ставка по выполняемой работе ниже тарифной ставки указанного разряда.

Для трактористов-машинистов, проходящих подготовку на курсах при училищах механизации сельского хозяйства для работы на тракторах К-700, сохраняется за время обучения оплата труда по месту работы из расчета тарифной ставки 1-го разряда трактористов-машинистов.

При несоблюдении техники безопасности, хищение материальных ценностей (ГСМ, запчастей, удобрения, счетчиков учета топлива, GPS и т.д.), появление на рабочем месте в нетрезвом состоянии, за несоблюдение технологической и производственной дисциплины работники лишаются всех дополнительных и натуральных выплат.

Тарифный фонд заработной платы для расчета расценок за продукцию определяется исходя из нормативной численности работников, рассчитанной по технически обоснованным нормам обслуживания, профессионального состава животноводов и соответствующих тарифных ставок.

Оплата труда в животноводстве. Для работников, занятых обслуживанием скота, лошадей, овец расценки для оплаты труда устанавливаются:

- для операторов машинного доения, дояра; операторов животноводческих комплексов и механизированных ферм (далее - оператор), животноводов по обслуживанию коров - за 1 ц молока и полученного теленка;

- для операторов, животноводов по обслуживанию телят профилакторного периода - за 1 ц прироста живой массы;

- для операторов, животноводов по обслуживанию молодняка крупного рогатого скота - за 1 ц прироста живой массы;

- для операторов, животноводов по обслуживанию нетелей второй половины стельности за обслуживаемую голову с соблюдением технологической живой массы каждой головы - на конец периода;

- для животноводов по обслуживанию лошадей и овец – повременная оплата труда.

Расценки устанавливаются по группам скота. Тарификация работ в животноводстве в основном производится по 3-6 разрядам. К ежемесячному заработку рабочим, имеющим звание «Мастер животноводства» I и II классов выплачивается соответствующая доплата за указанные звания. Подменным рабочим в животноводстве выплачивается 10 % к среднему заработку подменного рабочего. Фонд оплаты труда включает в себя 80%-ую надбавку, которая выплачивается при условии соблюдения работником трудовой и производственной дисциплины, соблюдение технологии доения. За нарушение данных условий работник лишается дополнительной оплаты частично или полностью.

Рабочим животноводства выплачивается за непрерывный стаж работы:

- от 2 до 5 лет – 10%

- от 6 до 10 лет – 15 %

- от 11 до 15 лет – 18 %

- свыше 15 лет – 20 %

На фермах доярки сами производят выпойку телят до 10 – дневного возраста, за полученный привес производится оплата за 1 ц согласно расценок.

В целях материальной заинтересованности производятся различные виды дополнительной оплаты: за раздой первотелок; за максимальную продуктивность коров в период раздоя; за выявление коров в охоте; за случку коров и телок; за выявление телок в охоте и фиксацию животного при беспривязном содержании скота; за чистку скота в зимне-стойловый период; за проведение санитарных дней.

Оплата труда скотников-пастухов тарифицируется по 5 разряду тарифной сетки в животноводстве.

Работа животноводов по обслуживанию молодняка крупнорогатого скота до 6-ти месяцев на комплексе тарифицируется по 6 разряду тарифной сетки в животноводстве. Оплата труда животноводов, обслуживающих молодняк крупного рогатого скота и скота на откорме производится за полученный привес по 6 разряду, на заключительном откорме молодняка КРС- по 5 разряду.

В животноводстве производится доплата рабочим за вредные условия:

Оплата труда работников по искусственному осеменению производится за полученную продукцию (телят) ежемесячно. Выход приплода на 100 маток планируется с учетом конкретных условий, но не ниже 85 голов. В течение года работнику по искусственному осеменению выплачивается аванс в размере дневной тарифной ставки 8 разряда Единой тарифной сетки Республики Беларусь за фактически отработанное время. В таком же порядке производится и оплата подменного работника. Размер повышения тарифного фонда заработной платы устанавливается в размере до 230%.

Работникам, вновь принятым на работу, в течении первых девяти месяцев выплачивается полная тарифная ставка без доплаты за продукцию. Работникам, оставившим работу, производится окончательный расчет с учетом показателей согласно имеющейся отчетности на момент увольнения и доплата за полученных и оприходованных телят после увольнения не производится.

Оплата труда работников, занятых по обслуживанию и обучению лошадей в конноспортивной секции разработана на основе повременной формы и условий оплаты труда руководителей структурных подразделений, специалистов. Тарифные должностные оклады руководителя и специалистов секции определяются путем умножения размера тарифной ставки 1 разряда на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда. Повышение должностного оклада соответствует расчетам, используемым при оплате труда других специалистов хозяйства.

Расценка оплаты труда рабочих конноспортивной секции рассчитывается исходя из 4-6 разрядов Единой тарифной сетки. Для стимулирования рабочих применяются следующие виды дополнительной оплаты:

• за санитарию – до 30 %;

• за сложность и напряженность работ – до 10 %;

• за работу в сельском хозяйстве – 10%.

Оплата труда заготовителей продуктов и сырья (молока) производится в зависимости от объемов работ исходя из кратных размеров тарифной ставки 1-го разряда 1,57 или 1,83.

Разработаны условия соревнования среди работников животноводства с целью повышения производительности труда и увеличения объемов производства с наименьшими затратами и высоким качеством.

Оплата труда руководителей и специалистов и рабочих повременщиков.

Условия оплаты труда руководителя КУПСХП «Освейский» устанавливаются в контрактах, заключенных с руководителям нанимателем, в соответствии с Инструкцией о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 года N 122.

Тарифные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты руководителя организации устанавливаются по решению Верхнедвинского районного исполнительного комитета, в зависимости от списочной численности работающих по организации в целом в диапазоне тарифных разрядов согласно приложению 3 к Инструкции о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты населения от 26.04.2010г №60.

Тарифные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты руководителя организации на текущий год устанавливаются в зависимости от выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целом по организации и размера выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) на одного работника по данным годового отчета за предыдущий год.

Выбранный тарифный разряд руководителя организации служит отправной точкой для определения разрядов следующих работников: заместителей руководителя и главных специалистов. Присвоение разрядов должно производится нанимателем в зависимости от сложности работы и комплексности должностных обязанностей по определенной должности. Тарификация главных специалистов осуществляется с 15-го по 18-й разряд включительно, если они не являются руководителями структурных подразделений, и с 15-го по 20-й разряд, если они являются руководителями структурных подразделений.

Специалисты тарифицируются в пределах расширенного диапазона: 7-10 – для специалистов со средним уровнем квалификации и 10-13 – с высшим уровнем квалификации. Отнесение специалиста к группе специалистов с высшим либо со средним уровнем квалификации производится, как правило, исходя из уровня образования работника. После отмены системы группы ставок организаций и введения дополнительного разряда для специалистов, 10-й тарифный разряд может присваиваться как специалисту с высшим, так и со средним уровнем квалификации – при условии надлежащего обоснования.

Предусмотрена возможность повышения тарифных окладов и ставок, а также сдельных расценок до 300% включительно, если больший размер не установлен Законодательством. Установлены определенные % повышения:

- квалификационная категория – высшая – 20%, I – 15%, II – 10% ;

-за работу в сельском хозяйстве – 10%;

По итогам работы за квартал:

• При положительной рентабельности реализованной продукции, товаров (работ, услуг) -10%;

• за рост объема производства продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года в сопоставимых ценах по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года

уровень прошлого года до 5 %- на 10 %

от 5 % до8, 9 % на 20 %

от 9 % и выше на 30 %

• Рост объема реализации сельскохозяйственной продукции – 15%;

• Увеличение объемов управленческого труда – 25%;

Должностной оклад служащего, как и тарифная ставка рабочего, является тарифной частью заработной платы работника и относится на себестоимость для целей налогообложения и ценообразования. Все что получает работник сверх тарифной – выплаты стимулирующего характера, ограничивается нормативом, выходя за границы которого нанимателю придется использовать для выплат часть прибыли организации. К иным выплатам стимулирующего характера относятся надбавки и премии за производственные результаты. При этом согласно подп. 1.1 Декрета Президента от 23.01.2009 года № 2 общая сумма средств, направляемых на выплату премии за производственные результаты и надбавок всех видов и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80% суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренным законодательством. Ограничение в 80% от тарифной части совокупной зарплаты по организации предполагает, что все суммы, превышающие указанный норматив, должны уплачиваться из прибыли организации.

Конкретные размеры (дифференциация) повышения расчетных должностных окладов руководителей по установленным показателям определяется управлением сельского хозяйства и продовольствия.

Надбавки за сложность и напряженность работы устанавливаются руководителям организации и специалистам в размере до 80% расчетного должностного оклада включительно.

Надбавка за продолжительность, непрерывной работы (стаж работы в отрасли) устанавливается руководителям и специалистам организации в размере, не превышающем 20 % расчетного должностного оклада включительно. При установлении указанных надбавок применяется следующая дифференциация их размеров в зависимости от продолжительности непрерывной работы (стаж работы) руководителей:

- от 2 до 5 лет – 10 % тарифной ставки (расчетного должностного оклада)

- от 6 до 10 лет – 15 % тарифной ставки (расчетного должностного оклада)

- от 11 до 15 лет – 18 % тарифной ставки (расчетного должностного оклада)

- свыше 15 лет – 20 % тарифной ставки (расчетного должностного оклада)

Премирование руководителей организации за результаты финансово-хозяйственной деятельности за квартал производится с учетом выполнения показателей:

• рост объема реализации сельскохозяйственной продукции на 1баллогектар сельскохозяйственных угодий- 30% месячного должностного оклада;

• рост производительности труда (производство валовой продукции в сопоставимых ценах на 1 работника занятого в сельскохозяйственном производстве) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года – 20 % месячного должностного оклада;

• рост выручки от реализации продукции на 100 рублей производственных затрат к соответствующему периоду прошлого года – 10 % месячного должностного оклада;

• выполнение целевого показателя по энергосбережению- 10% месячного должностного оклада;

• выполнение задания по росту среднемесячной заработной платы-30% месячного должностного оклада;

Максимальный размер премии руководителя по результатам финансово-хозяйственной деятельности не может превышать 100 % должностного оклада за фактически отработанное время в отчетном квартале.

Дополнительно из прибыли, остающейся после налогообложения организации, по итогам работы за квартал руководителю могут выплачиваться премии за выполнение и (или) перевыполнение показателей эффективности работы организации в размере до 100% должностного оклада:

• за перевыполнение доведенных показателей прогноза социально-экономического развития в размере 25 % должностного оклада за квартал;

• за выполнение установленного задания по привлечению инвестиций в основной капитал а размере 20% должностного оклада за квартал;

• за выполнение показателя по экономии ресурсов и снижения материальных затрат в размере 30% должностного оклада за квартал;

• за увеличение численности поголовья КРС - в размере 15% должностного оклада за квартал;

• за реализацию молока «Экстра» не менее 30% от общего объема реализации- 10% должностного оклада за квартал.

Руководителю организации могут выплачиваться из прибыли, остающейся после налогообложения:

• специальные виды премий за внедрение новых видов техники и технологии, освоение производства новых видов продукции, экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов, снижение удельных материальных затрат на единицу выпускаемой продукции, внедрение инновационных проектов, направленных на использование новых источников энергии и нетрадиционных ресурсов углеводородного сырья, ввод в действие новых мощностей и объектов и другие.

• вознаграждение по итогам работы в год. Выплаты производятся одновременно с выплатой указанного вознаграждения работникам организации в размере, не превышающем одного среднемесячного заработка в год, по условиям, действующим в организации. При невыполнении условий контракта размер вознаграждения может быть снижен по решению управления сельского хозяйства и продовольствия.

• материальная помощь в размере 1,7 должностного оклада в год.

• единовременные премии в связи с юбилейными датами предприятий, профессиональными праздниками, юбилейными датами рождения руководителя, праздничными днями: Днем защитников Отечества и Вооруженных сил Республики Беларусь и Днем женщин, увольнением в связи с выходом на пенсию в размере, не превышающим месячного расчетного должностного оклада в год по каждому основанию. Выплаты, предусмотренные настоящим подпунктом, производятся не чаще одного раза в календарном году по каждому из оснований в размере, не превышающем должностного оклада, а их общая сумма не должна превышать двух должностных окладов руководителя за календарный год.

Сверх установленных условиями контракта денежных сумм могут выплачиваться дополнительные денежные суммы по решению управления сельского хозяйства и продовольствия к которым относятся: предоставление кредитов, ссуд, оплата представительских расходов, приобретение жилья за средства организации либо с частичной оплатой из средств организации и другие выплаты.

Обязательным основанием для снижения (лишения) премий руководителям являются реализация продукции (работ, услуг) не соответствующей требованиям стандартов, неосуществление мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительной дисциплины и обеспечению безопасного труда в возглавляемых ими организациях, а также не обеспечение нарастающим итогом с начала отчетного года оплаты в полном объеме текущего потребления электрической и тепловой энергии, твердых видов топлива. Размер премии может быть снижен и по другим основаниям, предусмотренным условиями контракта.

Все виды выплат стимулирующего характера выплачиваются руководителям в зависимости от результатов финансово-экономической деятельности организации за отчетный период, а также обеспечения ими своевременно оплаты текущего потребления энергоносителей.

При наличии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период по организации в целом, а также задолженности по выплате заработной платы все виды премий и вознаграждений руководителям не начисляются и не выплачиваются. При этом период, по сравнению с которым исчисляется рост (снижение) убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период, определяется органом, заключившим контракт, самостоятельно с учетом специфики работы организации, а также периодичности премирования руководителя.

Для выдачи разрешения на премирование руководителя КУПСХП «Освейский» в отдел экономики управления сельского хозяйства и продовольствия представляется ежеквартально в срок к 25-му числу месяца, следующим за отчетным кварталом, показатели работы.

Порядок оплаты за неотработанное время в КУПСХП «Освейский» производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Рассмотрим порядок начисления заработной платы за неотработанное время на примере оплаты за отпуск и оплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок расчета отпускных. Для расчета отпускных берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев, полностью отработанных работником. Далее производится корректировка заработной платы путем определения поправочных коэффициентов.

Определяем среднемесячную заработную плату, равную заработной плате за 12 месяцев, поделенной на 12. Определяем среднедневную заработную плату, равную среднемесячной заработной плате, поделенной на 29,7. Определяем сумму отпускных: среднедневная заработная плата х количество дней отпуска.

Если работник не полностью отработал в месяцах, которые используются для расчета отпускных, то среднемесячная заработная плата рассчитывается пропорционально отработанному времени. Порядок расчета отпускных приведён в Приложении Ц.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. В основе расчета таких выплат лежит средний заработок, правила применения которого устанавливаются соответствующими нормативными актами [44].

1. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

1.1. Пособия по временной нетрудоспособности не назначаются:

• в случае умышленного причинения вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или от других обязанностей;

• при временной нетрудоспособности, наступившей вследствие травмы, при совершении преступления;

• за время, в течение которого за лицом сохранялся полностью или частично средний заработок в случаях, предусмотренных законодательством, кроме простоя с выплатой заработной платы в соответствии со ст. 71 ТК РБ;

• за период отпуска без сохранения заработной платы и в других случаях.

1.2. Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

1.3. Пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

• инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

• участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

• воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга, а также в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

• лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет);

• при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и в других случаях.

1.4. Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 % от исчисленного пособия в случаях:

• временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

• нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, – со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий;

• наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

• 1.5. Максимальный размер пособий, исчисленных за календарный месяц (по каждому месту работы), устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.

• 1.6. Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

• 1.7. В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы.

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Выплаты за дни освобождения от работы, которые исключаются из подсчета при исчислении пособий, а также выплаты, на которые работник не утрачивает право в связи с временной нетрудоспособностью, в заработок для исчисления пособий не включаются. Основание для расчета: листок временной нетрудоспособности, расчетные ведомости по заработной плате за соответствующие периоды. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности приведён в приложении Ч.

Приведем пример начисления отпускных на предприятии.

Пример: главному специалисту по коневодству КУПСХП «Освейский» Петухову Р. предоставлен трудовой отпуск на основании приказа КУПСХП «Освейский» от 10.09.2012 № 185-к с 12.09.2012 г по 13.10.2012 г продолжительностью 32 календарных дня. Для расчета среднедневного заработка рассчитаем среднемесячный заработок, для исчисления которого возьмем заработную плату Петухова Р.В. за 12 предшествующих месяцев, полностью им отработанных. Так как в течение этого времени происходило изменение тарифной ставки первого разряда, произведем корректировку заработной платы путем определения поправочных коэффициентов. Расчет приведем в таблице 2.2

Таблица 2.2 Расчет среднемесячного заработка работника КУПСХП «Освейский» для расчета отпускных

Год	Месяц	Тарифная ставка	Поправочный коэффициент	Заработная плата
				фактическая	осовремененная
2012	1	200000	1,05	3821539	4012616
2012	2	200000	1,05	4993346	5243013
2012	3	200000	1,05	5114850	5370593
2012	4	200000	1,05	5114850	5370593
2012	5	210000	1,0	5370593	5370593
2012	6	210000	1,0	5018423	5018423
2012	7	210000	1,0	5370593	5370593
2012	8	210000	1,0	5370593	5370593
2011	9	118000	1,77	1823973	3228432
2011	10	151000	1,39	2486970	3456888
2011	11	151000	1,39	4768044	6627581
2011	12	151000	1,39	2717707	3777613
Итого	х	х	х	х	58217522

Источник: таблица построена на основании приложения Ц

Далее определим среднемесячный заработок:

58217522 / 12 = 4851460 рублей

Определяем среднедневной заработок:

4851460 / 29,7 = 163349 рублей

Рассчитываем заработную плату, сохраняемую за дни отпуска:

163349 х 32 к.д. = 5227168 рублей

Таким образом, порядок начисления заработной платы, различных видов доплат, премирования, расчет среднемесячного заработка в КУПСХП «Освейский» производится в соответствии с действующими нормативными актами Республики Беларусь, а также в соответствии с локальными нормативными актами самого предприятия.

3. Удержания, производимые из заработной платы

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные (рисунок 2.1).

Подоходный налог

Удержания подотчетных сумм

Профсоюзные взносы

Пенсионный фонд

Удержание излишне выплаченной заработной платы

Платежи за товары в кредит

По исполнительным листам

Возврат предоставленных займов

Компенсации по решению суда

Погашение недостач по возмещению материального ущерба

Штрафы

При увольнении работника за неотработанные дни отпуска

Предписания налоговой инспекции

Рисунок 2.1 – Удержания, платежи и вычеты из заработной платы

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

В первую очередь из заработной платы работников КУПСХП «Освейский» удерживается подоходный налог.

Размер подоходного налога, виды дохода работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены действующим законодательством Республики Беларусь.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно законодательству не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

• пенсии;

• алименты;

• суммы единовременной материальной помощи;

• стипендии учащихся, студентов и др.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

2) в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

3) с 2012 года родителям, которые имеют двух и более несовершеннолетних детей, предоставлено право получения стандартного налогового вычета на детей в повышенном размере – 246 тысяч белорусских рублей в месяц.

Социальные налоговые вычеты:

1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

2) в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии.

Имущественные налоговые вычеты:

1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

2) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Установленные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Ставка налога – 12 %. При исчислении налогооблагаемой базы используются все вычеты, предусмотренные законодательством. Удержание подоходного налога отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Из заработной платы каждого работающего в Фонд социальной защиты населения удерживают 1 % .

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении(кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь).

Отчисления в пенсионный фонд от суммы начисленной заработной платы в размере 1 % в КУПСХП «Освейский» отражают следующей записью: Дт 70 – Кт 69.

К следующему виду удержаний из заработной платы относят удержания по исполнительным листам (алименты, за недостачу и порчу материальных ценностей). На основании этих документов в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. В бухгалтерии данные документы регистрируют, устанавливают строгий контроль за их исполнением.

Сумма алиментов удерживается со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как на основной, так и на совмещаемой работе. Основой для удержания алиментов являются доходы физических лиц, на которые согласно законодательству начисляются страховые взносы.

Сумма алиментов удерживается из начисленной заработной платы после удержания из этого заработка подоходного налога.

Согласно ст. 92 Кодекса РБ о браке и семье алименты удерживаются в следующих размерах:

• на 1-го ребенка – 25 %;

• на 2-х – 33 %;

• на 3-х и более – 50 %.

В бухгалтерском учете КУПСХП «Освейский» удержание алиментов отражается по дебету счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия или суда.

По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям суммы за товары, приобретенные в кредит, различные взносы.

Действующим законодательством Республики Беларусь преду-смотрено (ст. 108), что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику после вычета обязательных налогов.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка.

Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении.

Удержания из заработной платы производятся по распоряжению нанимателя в счет задолженности ему в следующих случаях:

1) возврат аванса, выданного в счет заработной платы, возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, погашение неизрасходованного и несвоевременно возвращенного аванса, выданного на служебную командировку;

2) увольнение работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил очередной отпуск;

3) возмещение ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Профсоюзные взносы с работников в размере 1 % удерживаются от суммы начисленной заработной платы, если имеется заявление физического лица: Дт 70 – Кт 76.

Удержание суммы недостач с виновного лица отражается в учёте КУПСХП «Освейский» следующим образом: Дт 70 – Кт 73/2. Из заработной платы сумма недостач удерживается, если доказана виновность физического лица.

Общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. По письменному поручению работника дополнительно с его заработка могут удерживаться суммы за товары в кредит, взносы по добровольному страхованию, взносы в определенной сумме на лицевой счет работника в банке, профсоюзные взносы и др.

На общую сумму удержаний счет 70 дебетуется, и в зависимости от вида удержаний на счетах производятся следующие записи (таблица 2.3):

Таблица 2.3 – Типовая корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	2	3
Из заработной платы удержаны суммы потерь от брака	70	28

Окончание таблицы 2.3

1	2	3
Удержан подоходный налог	70	68
Удержан 1 % страховых взносов в пенсионный фонд	70	69
Удержаны суммы в погашение долга за невозвращенные авансы, выданные на командировочные и хозяйственные нужды	70	71
Удержаны из заработной платы суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию в результате недостачи, хищений	70	73-2
Удержаны суммы за товары, проданные в кредит, плата за детские дошкольные учреждения, по исполнительным листам, профсоюзные взносы и прочие	70	76
Удержаны из заработной платы суммы краткосрочных или долгосрочных займов	70	66,67

Источник: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате на примере КУПСХП «Освейский»

Обработка информации по учету заработной платы, поступившей из первичных документов, производится следующим образом (рисунок. 2.2)

Рисунок 2.2 – Обработка информации по учету заработной платы

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

- на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;

- собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;

- определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

- определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;

- на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;

- расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;

- составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;

- производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;

- отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;

- не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.

Рассмотрим порядок обработки учетной информации по оплате труда в КУПСХП «Освейский».

Все оформленные первичные документы по заработной плате, по начислению пособий и премий к установленному сроку сдаются в бухгалтерию КУПСХП «Освейский», где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов в документах, наличия подписей всех должностных лиц, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются на дооформление.

Учет заработной платы на КУПСХП «Освейский» ведется как синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику отдельно. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний. По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. Дебетовое сальдо возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Данное обстоятельство означает, что организация расчетов с персоналом находится не на должном уровне. Дебетовое сальдо следует ликвидировать в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложив работнику внести её наличными в кассу. Сальдо по счету 70 в Главной книге и балансе должно отражаться развернуто. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетные, платежные и расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.

Регистром аналитического учета расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский» является расчетно-платежная ведомость (Приложение Ш). Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов – «начислено» и «Удержано и внесено». В разделе «Начислено» показывают все виды заработной платы, начисленной по сдельным расценкам за выполненную работу; расценкам за полученную продукцию; повременно по тарифным ставкам и окладам; надбавкам за классность. В разделе «Удержано и внесено» записывают все виды удержаний. Так как расчетно-платежные ведомости в КУПСХП «Освейский» заменяют лицевые счета, то они являются документами постоянного хранения.

Согласно ст.80 ТК РБ наниматель обязан выдавать каждому работнику при выплате заработной платы расчетный листок с указанием начисленной суммы заработной платы, размеров удержаний, а также суммы заработной платы, подлежащей выплате. В КУПСХП «Освейский» расчетный листок каждому работнику не выдается, что является недостатком учёта.

Заработная плата в КУПСХП «Освейский» выдается 1 раз в месяц и практически всегда с нарушением сроков выплаты, что является нарушением действующего законодательства.

В КУПСХП «Освейский» регистром синтетического учета по заработной плате являются журнал-ордер № 10 (Приложение Щ, Э) и Главная книга (Приложение Ю).

Далее рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету расчетов по заработной плате. Корреспонденцию приведем в таблице 2.4.

Табл. 2.4 – Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	2	3
Отражены суммы начисленной заработной платы по кап. строительству, реконструкции, монтажу оборудования, за доставку оборудования, закладку многолетних насаждений, доставку животных основного стада на предприятие	08	70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой материальных ценностей (в т.ч. инструментов, приспособлений)	10	70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим основных, вспомогательных и обслуживающих производств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг	20, 23, 29	70
Отражены суммы начисленной заработной платы персоналу подразделений, деятельность которых связана с обслуживанием и управлением основного и вспомогательного производств	25	70
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу организации	26	70
Отражены суммы начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых и торговых предприятий	44	70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим за исправление брака	28	70
Отражены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам (окладам) за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели	20, 23, 25, 26, 29	70
Отражены начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь	20, 23, 25, 26, 29	70
Отражены начисления надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы)	20, 23, 25, 26, 29	70
Начислены доплаты до уровня минимальной заработной платы (МЗП), установленной законодательством Республики Беларусь, работникам за работу в нормальных условиях, отработавшим норму продолжительности рабочего времени и выполнившим установленную им норму труда	20, 23, 25, 26, 29	70
Отражены суммы начисленной заработной платы работникам за работы, эффект от которых предполагается получить в будущие отчетные периоды (например, при освоении новых производств)	97	70
Отражены суммы начисленной заработной платы за ликвидацию основных средств	91	70
Исправлена ошибка по начисленной заработной плате, относящейся к прошлому учетному периоду (доначислено работнику)	90.8	70

Окончание таблицы 2.4

1	2	3
Начислена материальная помощь работникам	90.8	70
Начислено вознаграждение по итогам работы за год	90.8	70
Отражены оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты	90.8	70
Отражены суммы начисленной единовременной материальной помощи работникам организации в соответствии с п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 15.09.2011 №417 «О единовременной материальной помощи» (пунктом 6Указа №417 рекомендовано руководителям организаций, на работников которых не распространяется действиеУказа, выплатить единовременную материальную помощь исходя из финансовых возможностей организации)	20, 23, 25, 26, 29	70
Отражены суммы начисленной единовременной материальной помощи для сезонной закупки сельскохозяйственной продукции в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.09.2011 №417 «О единовременной материальной помощи» работникам организации - получателям пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет	69	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за детьми	69	70
Возврат задолженности работником по заработной плате	50	70
Выплата из кассы сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и др.	70	50
Перечисление заработной платы и других доходов работникам на их лицевые счета в банках	70	51
Перечисление заработной платы работников на карт-счет	70	51
Выдача натуральной оплаты труда	70	90
Удержание из заработной платы подоходного налога	70	68
Удержания из заработной платы отчислений в пенсионный фонд	70	69
Удержание из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм	70	71
Удержание из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартплаты и др.	70	76
Удержания за брак в производстве, допущенный по вине работника	70	28

Примечание – Источник: собственная разработка, основание – [41]

Приведем в таблице 2.5 типовые корреспонденции счетов бухгалтерского учета по начислению отпускных.

Табл. 2.5 – Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению отпускных

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20, 23,25, 26	70	Начислены отпускные за текущий месяц
97	70	Начислены отпускные за будущие периоды

Продолжение таблицы 2.5

20, 23, 25, 26	97	Отнесены суммы отпускных за будущие периоды на себестоимость продукции (работ, услуг)
96	70	Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов
20, 23, 25, 26	96	Отнесены суммы отпускных на себестоимость продукции (работ, услуг)

Источник: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

В КУПСХП «Освейский» учет заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством и типовым планом счетов. Рассмотрим корреспонденции счетов, отражающие порядок начисления заработной платы и удержаний из неё в КУПСХП «Освейский».

Табл. 2.6 – Корреспонденция счетов по оплате труда в КУПСХП «Освейский», используемая в течение 2011 года и в сентябре 2012

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
2011 год
Начисление заработной платы работникам, занятым доставкой на предприятие строительных материалов	10/8	70	20764486	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам, занятым доставкой на предприятие удобрений	10/13	70	211574	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам растениеводства	20/1	70	8787340	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам животноводства	20/2	70	217950830	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам промышленных производств	20/3	70	11794166	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23	70	141643236	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли растениеводства	25/1	70	11477231	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли животноводства	25/2	70	22973913	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу организации	26	70	44430062	Приложение Ю

Продолжение таблицы 2.6

1	2	3	4	5
Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств	29/1	70	1400193	Приложение Ю
Начислена заработная плата работникам столовой	29/3	70	2658974	Приложение Ю
Заработная плата работников легкового автотранспорта (сверх лимита)	92	70	36940415	Приложение Ю
Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования	69	70	22616863	Приложение Ю
2012 год
Начисление заработной платы, отпускных работникам растениеводства	20/1	70	160679000	Приложение Щ
Начисление заработной платы, отпускных работникам животноводства	20/2	70	521133577	Приложение Щ
Начисление заработной платы работникам промышленных производств	20/3	70	16946911	Приложение Щ
Начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23	70	202997630	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли растениеводства	25/1	70	46443445	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли животноводства	25/2	70	43875114	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу организации	26	70	104025445	Приложение Щ
Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств	29/1	70	20657594	Приложение Щ
Начислена заработная плата работникам столовой	29/3	70	6763548	Приложение Щ
Заработная плата работников легкового автотранспорта (сверх лимита)	90	70	972720	Приложение Щ
Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования	69	70	31926045	Приложение Щ
Выплата из кассы сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности	70	50	431873890	Приложение Э

Окончание таблицы 2.6

1	2	3	4	5
Удержание из заработной платы подоходного налога	70	68	126710327	Приложение Э
Удержания из заработной платы отчислений в пенсионный фонд	70	69	11092731	Приложение Э
Удержание из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм	70	76	638890011	Приложение Э
Удержание из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартплаты и др.	70	71	1501610	Приложение Э

Источник: собственная разработка на основании приложений Щ, Э, Ю

Изучив, порядок организации и методологии учета по оплате труда в КУПСХП «Освейский» можно сделать вывод о том, что учет организован должным образом и ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь о труде, несмотря на некоторые недостатки, главным из которых является отсутствие автоматизации расчетов по оплате труда и неаккуратное ведение некоторых документов.

2.5 Совершенствование учета расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский»

В настоящий момент в КУПСХП «Освейский» в процессе начисления и выплаты заработной платы заняты следующие функциональные службы предприятия: руководители и специалисты производственных подразделений, отдел кадров, бухгалтерия, экономический отдел.

Главным направлением по совершенствованию учета расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский» в настоящее время является компьютеризация расчетов по заработной плате, так как все вычисления в данный момент производятся вручную, что является достаточно трудоемким процессом.

Перед тем, как начать автоматизацию бухгалтерского учета КУПСХП «Освейский» рекомендуется произвести пред проектное обследование объекта для учета его специфических особенностей и требований, чтобы выработать наиболее подходящее программное и аппаратное решение.

Так как кадровый и бухгалтерский учет в КУПСХП «Освейский» ведётся в основном вручную, хотелось бы порекомендовать для использования программный продукт «1С» Предприятие Управление сельским хозяйством для Беларуси. В этом программном продукте реализована подсистема автоматизации работы кадровой службы и бухгалтерии в части расчетов по заработной плате.

Хотелось бы отметить, что в данном программном продукте внедрена подсистема - управление персоналом.

Сотрудники отдела кадров, отдела организации труда и занятости и бухгалтерии могут использовать подсистему управления персоналом в едином информационном пространстве для ежедневной работы.

Подсистема предназначена для информационной поддержки кадровой политики компании и автоматизации расчетов с персоналом. В числе возможностей подсистемы:

планирование потребностей в персонале;

ведение штатного расписания организации;

планирование занятости и графика отпусков работников;

решение задач обеспечения бизнеса кадрами – подбор, анкетирование и оценка;

кадровый учет и анализ кадрового состава;

анализ уровня и причин текучести кадров;

ведение регламентированного документооборота;

расчет заработной платы работников предприятия;

автоматический расчет регламентированных законодательством начислений, удержаний и налогов;

автоматический расчет подоходного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

по накопленным данным о сотрудниках можно построить разнообразные отчеты: списки работников, анализ кадрового состава, отчеты по отпускам (графики отпусков, использование отпусков и исполнение графика отпусков) и т.д.

подсистема регламентированного кадрового документооборота позволяет автоматизировать кадровые операции в соответствии с действующими нормативными документами:

заключение и ведение трудовых договоров с каждым сотрудником организации;

формирование утвержденных форм по труду;

персонифицированный учет ;

ведение воинского учета.

Важным аспектом управления бизнесом является построение системы мотивации рабочих, ориентированной на увеличение объема выпускаемой с надлежащим уровнем качества продукции, предусматривающей заинтересованность персонала в повышении квалификации. Для реализации стратегий мотивации персонала часто используется тарифная и сдельная системы оплаты труда, для точного расчета начислений в соответствии с принятыми правилами предназначена подсистема расчета зарплаты.

Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату зарплаты и отчетности в государственные надзорные органы.

Таким образом, компьютеризация призвана максимально автоматизировать расчет сдельных расценок, тарифных окладов, исключить ошибки в исчислении показателей и заполнении отчетности. Внедрение компьютерной техники в отдел кадров позволит перейти на электронный документооборот в области обработки первичной информации по оплате труда. Кроме того, требуется провести комплекс действий, направленных на объединение информационных потоков в единую систему управления заработной платой. В связи с этим для повышения эффективности труда работников предлагается компьютеризировать все рабочие места отдела.

Сегодня условия для продуктивной работы сотрудников бухгалтерии можно создать (если не затрагивать проблемы внешнего плана) только при помощи компьютерных технологий. Поэтому в качестве предложения по совершенствованию учета расчетов по заработной плате предлагается установление программного комплекса серии «1С» Предприятия Управление сельским хозяйством для Беларуси. В этом программном продукте реализована подсистема автоматизации работы кадровой службы и бухгалтерии в части расчетов по заработной плате. Разработчики программ серии «1С» в этом вопросе являются неоспоримыми лидерами. Любое изменение в законодательстве, касающееся любых расчетов, в том числе и по заработной плате, оперативно поступает к пользователям по электронной почте, таким образом, бухгалтер-расчетчик огражден от допуска ошибок при расчете заработной платы в случае несвоевременного ознакомления с изменениями в законодательстве. Кроме того, программы этой серии мобильны в части экспорта данных аналитического учета в электронные таблицы, что позволяет эффективно использовать их в части анализа фонда заработной платы, его структуры и т.п.

Следующим недостатком учета является неаккуратное ведение регистров синтетического учета по заработной плате, а именно журнала – ордера № 10-АПК. В КУПСХП «Освейский» применяется не утвержденная форма, а собственная разработка. Рекомендуется ввести в применение форму, которая утверждена Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь «Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» № 41 от 31.05.2004 года.

Еще одно направление совершенствования учета КУПСХП «Освейский» – выдача работникам расчетных листков, так как в хозяйстве расчетные листки выдаются только по требованию, что является нарушением законодательства о труде. Рекомендуется ввести в применение расчетные листки, которые можно формировать с помощью программы MS Exсel, так как отсутствует автоматизация расчетов по заработной плате, да и всего учета в целом.

Таким образом, компьютеризация расчетов в КУПСХП «Освейский», применение утвержденных форм регистров журнально-ордерной формы и выдача расчетных листков являются основными направлениями по совершенствованию учета расчетов по заработной плате.

3. АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ КУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ»

1. Задачи, объекты, информационное обеспечение и методика анализа фонда заработной платы

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность ее работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. Поэтому можно сказать, что заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, распределяемого по количеству и качеству затраченного каждым работником труда и поступающая в его личное потребление; заработная плата - вознаграждение за труд. [55,103]

Заработная плата выплачивается работникам в денежном выражении, на нее влияет изменение цен, ставок, налогов. Можно сказать и так, что заработная плата – это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.

Как экономическая категория заработная плата играет двоякую роль с одной стороны, она является главным источником доходов и повышения жизненного уровня работников, а с другой стороны – средством материального стимулирования роста эффективности производства.

Поскольку заработная плата является основным источником доходов работников, необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда таким образом, чтобы она в полной мере обеспечивала воспроизводство рабочей силы, учитывала условия и результата труда, стимулировала повышение квалификации, производительности, качества продукции, рациональное использование и экономию всех видов ресурсов.

Общий уровень оплаты труда зависит от следующих основных факторов:

• результатов хозяйственной деятельности предприятий; рентабельности производства;

• кадровой политики предприятия;

• уровня безработицы среди работников соответствующих специальностей;

• политики предприятия в области связей с общественностью.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Фонд заработной платы это фонд предприятия, который включает в себя оплату труда рабочих за отработанный период времени. Он образуется путем суммирования заработной платы, доплат, компенсаций и премий. В него также входит: оплата труда сотрудников работающих по совместительству, оплата труда пенсионного состава, оплата ежегодных или дополнительных отпусков, разовые премии, материальная помощь, вознаграждение за выслугу лет, стоимость бесплатных акций и льгот, выплата на питание, проживание, топливо, проезд, продуктов.

Планируя фонд заработной платы предприятия должны учитываться все суммы, которые исчисляются по окладам, расценкам, тарифным ставкам, доплатам. Предприятие само выбирает форму и систему оплаты труда. Планируется фонд на весь состав предприятия. Фонд делят на зарплату промышленно-производственному и непромышленному персоналу.

Анализ трудовых ресурсов, а именно их использование, рост производительности следует рассматривать наряду с оплатой труда. Вместе с производительностью растет и оплата труда, которая служит хорошей мотивацией для дальнейших достижений.

Поэтому анализу фонда заработной платы придают больше значение. В его процессе следует осуществить контроль над использованием средств фонда, найти пути экономии за счет увеличения производительности.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

Объектами анализа ФЗП являются фонд заработной платы, фонд заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала, фонд заработной платы по видам выплат.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления организацией.

Целью анализа фонда заработной платы является:

• определение направлений оптимизации фонда заработной платы;

• оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение производительности труда;

• выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.

Задачами анализа фонда заработной платы являются: оценка обоснованности потребности организации в средствах на оплату труда; характеристика состава фонда зарплаты по категориям персонала, структурным подразделениям и формам выплат; определение полноты использования фонда в целом по организации и отдельным категориям персонала; выявление факторов и измерение их влияния на изменение выплат из фонда зарплаты; характеристика уровня средней ставки и факторов ее изменения; проверка соответствия роста расходов по фонду заработной палаты и объема работы организаций изучение уровня организации оплаты труда и предупреждение нерациональных выплат по фонду зарплаты; проверка степени оправданности применяемых форм и систем оплаты труда, определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда оплаты труда; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста оплаты труда, их соотношения с темпами роста объема производства и реализации продукции; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда [56, с.243].

В составе задач анализа фонда заработной платы на КУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ» можно выделить следующие (рисунок 3.1):

Рисунок 3.1 – Задачи анализа ФЗП на КУПСХП «Освейский»

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Многоплановость объекта требует применения различных методов исследования: графического, группировок, балансового, индексного, относительных и средних величин, цепных подстановок, многофакторного анализа и др.

Источниками информации для анализа ФЗП являются внутренняя отчётность организации: штатные нормативы; регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы, лицевые счета работников; материалы результатов аттестаций и обследований условий работы персонала; отчет по труду и движению работников (форма № 5-АПК); отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы (форма №3 - труд); данные планового фонда оплаты труда; штатное расписание, бухгалтерская и статистическая отчетность и другие.

Источниками информации анализа ФЗП на КУПСХП «Освейский» являются (таблица 3.1):

Таблица 3.1 – Информационное обеспечение анализа фонда заработной платы на КУПСХП «Освейский»

Источники формирования информации	Состав информации
Бухгалтерская отчетность	Бухгалтерский баланс
	Отчет о прибылях и убытках (Приложение Я)
	Валовая продукция и затраты на производство ф.№ 6А-АПК (Приложение АА)
	Затраты на основное производство ф. № 8-АПК (Приложение АБ)
	Отчет по труду ф № 5 –АПК (Приложение АВ)
Статистическая отчетность	Отчет о заработной плате руководителей (форма 4-т) (Приложение АГ)
	Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы (форма 6-т)(Приложение АД)
	Отчет о средствах Фонда социальной защиты (форма 4-фонд) (Приложение АЕ)
	Отчет по труду (фора12-т) (Приложение АЖ)
Регистры бухгалтерского учета	Журнал-ордер № 10 – АПК (Приложение Щ, Э)
	Главная книга (Приложение Ю)
	Расчетно-платежные ведомости (Приложение Ш)
Первичные документы	Книжки бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста-машиниста, акт на оприходование приплода, акт на перевод животных, акт настрига и приема шерсти, журнал учета надоя молока, ведомость взвешивания животных, табеля учета рабочего времени, путевые листы шофера, накопительные ведомости учета работы автотранспорта, наряды на сдельную работу, расчет среднемесячного заработка, расчеты отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности и др.

Продолжение таблицы 3.1

Плановая информация	Бизнес-план предприятия
Внеучетные источники информации	Личная карточка, приказы о приеме на работу, приказы о предоставлении отпусков, Нормативно-законодательная документация Республики Беларусь, в т.ч. по основам проведения анализа; документы предприятия (приказы и распоряжения руководителя и вышестоящих органов, решения совета директоров, собраний акционеров, договоры, соглашения и т.п.);

Примечание – Источник: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы, данных учета и отчетности КУПСХП «Освейский»

Методика анализа фонда заработной платы представлена в таблице 3.2

Таблица 3.2 – Методика анализа оплаты труда

Этапы анализа	Показатели, факторные системы	Расчет показателей, расчет влияния факторов
Оценка абсолютного и относительного изменения фонда заработной платы	Абсолютное отклонение	Определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с базовым фондом зарплаты
	Относительное отклонение	Разность между фактически начисленной суммы зарплаты и базовой величиной фонда, скорректированной на индекс объема производства продукции
Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы	Абсолютное отклонение	Отражает динамику ФЗП в составе затрат, по видам в выплат в абсолютном выражении
	Темп роста	Отражает изменение ФЗП по сравнению с базовым (плановым) периодом в процентах
	Структура, %	Отражает удельный вес ФЗП в структуре затрат, а также структуру ФЗП по видам выплат
Определение факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы	ФЗП = ЧР х ГЗП, ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП	Степень влияния факторов определяется методами детерминированного факторного анализа
Изучение дынных о среднем заработке работников и причин изменения средней заработной платы по хозяйству	ГЗП = Д х П х ЧЗП ДЗП = П х ЧЗП	Степень влияния факторов определяется методами детерминированного факторного анализа
Оценка соответствия между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда	Iсз = СЗ1/СЗ0	Индекс производительности определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде

Продолжение таблицы 3.2

Анализ эффективности использования средств на оплату труда

ВП/ФЗП) = (ВП/Тч) х (Тч/Тд) х (Тд/Чр) х(Чр/Ч) : (ФЗП/Ч) = Wч х tч х tд х d х ЗПгод (В/ФЗП) = (В/ВП) х (ВП/Тч) х (Тч/Тд) х (Тд/Чр) х(Чр/Ч) : (ФЗП/Ч) = = Dрп х Wч х tч х tд х d х ЗПгод (Прп/ФЗП) = (Прп/В) х (В/ВП) х (ВП/Тч) х (Тч/Тд) х (Тд/Чр) х(Чр/Ч) : (ФЗП/Ч) = Rоб х Dрп х Wч х tч х tд х d х ЗПгод (ЧП/ФЗП) = (ЧП/Прп) х (Прп/В) х (В/ВП) х (ВП/Тч) х (Тч/Тд) х (Тд/Чр) х(Чр/Ч) : (ФЗП/Ч) = Dчп х Rоб х Dрп х Wч х tч х tд х d х ЗПгод

Объем производства на рубль заработной платы (ВП/ФЗП) Выручка на рубль заработной платы (В/ФЗП) Прибыль от реализации на рубль заработной платы (Прп/ФЗП) Чистая прибыль на рубль заработной платы (ЧП/ФЗП)

Источник: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования и в специальной экономической литературе применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части. К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Анализ начинается с изучения состава и структуры фонда оплаты труда. Анализ использования фонда заработной платы по видам выплат включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении с планом и в динамике по отношению к предыдущему году, а также динамики фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала.

При анализе состава фонда заработной платы по группам и категориям работников находят удельный вес фонда заработной платы основной деятельности, а в составе его фонда заработной платы удельный вес фонда заработной платы рабочих и служащих – из них фонд заработной платы руководителей и специалистов.

Далее рассчитывается абсолютное и относительное отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс.)определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП₁) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс. = ФЗП₁- ФЗП₀, (3.1)

Этот показатель не характеризует использование фонда заработной платы, так как определяется без учета объема производства продукции.

Относительное отклонение – разность между фактической суммой фонда оплаты труда в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства.

∆ФЗП_отн = ФЗП_факт. - ФЗП_ск. = ФЗП_факт. – (ФЗП _{пл. пер.} х К_вп. + ФЗП_{пл. пост.}), (3.2)

где ∆ФЗП_отн– относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП_факт – фактический фонд заработной платы;

ФЗП_{ск. –} скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции фонд заработной платы;

ФЗП_{пл. пер} и ФЗП_{пл. пост} – переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

К_вп– коэффициент выполнения плана по производству.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_n), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%):

Далее определяются факторы, оказывающие влияние на изменение фонда оплаты труда.

Переменная часть фонда оплаты труда зависит от изменения объема производства, его структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой заработной платы. Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонения переменной части фонда заработной платы необходимо подготовить следующую информацию о показателях:

1.Переменная часть фонда заработной платы по плану.

2.Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем производства при плановой структуре.

3.Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда.

4.Переменная часть фонда заработной платы фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплате труда.

5.Переменная часть фонда заработной платы фактически.

Затем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда (рисунок 3.2). Постоянная часть фонда заработной платы состоит из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников социальной сферы и других категорий работников, поэтому целесообразно отдельно изучать факторы влияния на повременную часть фонда заработной платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы одного работника. В свою очередь среднегодовая заработная плата одного работника зависит от количества дней, отработанных одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы за соответствующий промежуток времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для аналитического исследования могут быть применены следующие факторные модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП, (3.3)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (3.4)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП (3.5)

Рис. 3.2 – Влияние факторов на изменение постоянной части оплаты труда

Примечание: рисунок приведен в источнике [56, с. 229]

Расчет влияния этих факторов можно произвести, например, способом абсолютных разниц.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка.

∆ФЗП_ЧР = (ЧР₁ – ЧР₀) х ГЗП_0, (3.6)

∆ФЗП_ГЗП = ЧР₁ х (ГЗП₁ – ГЗП₀), (3.7)

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д х П х ЧЗП, (3.8)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного производства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих характеризуется его индексом I_СЗ, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ₁) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ₀):

I_CP = CP₁/CP₀, (3.9)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

I_ГВ = ГФ₁/ГВ₀, (3.10)

Если темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда рассчитывается коэффициент опережения К_on:

К_on = I_ГВ/I_СЗ, (3.11)

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(3.12)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги I_Ц за анализируемый период:

(3.13)

Необходимо также определить уровень задолженности по заработной плате (К_З), чтобы определить имеет ли предприятие финансовые трудности :

К_З = ((ЗП_нач - ЗП_выпл)/ЗП_нач) х 100, (3.14)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Далее необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы (рисунок 3.3).

Рис. 3.3 – Факторы, характеризующие эффективность использования фонда заработной платы.

Примечание: рисунок приведен в источнике [57, с. 159]

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

(3.15)

Где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного потенциала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит ещё от соотношения реализованной и произведенной продукции (доля реализованной продукции в общем выпуске, Д_РП):

(3.16)

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме вышеперечисленных факторов, зависит ещё и от уровня рентабельности оборота (R_ОБ):

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется ещё такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

Для расчета влияния факторов по приведенным моделям можно использовать способ цепных подстановок. Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора.

Проведенный анализ фонда заработной платы показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы КУПСХП «Освейский»

От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышение эффективности производства и укрепления дисциплины. КУПСХП «Освейский» само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за увеличение объема выполняемых работ и т.д.). В КУПСХП «Освейский» применяется повременная и сдельная формы оплаты труда.

Анализ фонда оплаты труда представляется целесообразным начать с изучения его удельного веса в структуре затрат на производство продукции (работ, услуг) (таблица 3.3).

Таблица 3.3 Структура затрат КУПСХП «Освейский» по основным элементам за 2010-2011 гг. (млн. руб.)

Показатели	2010г.		2011г.		Изменение уд. веса,%
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
Всего затраты на производство, в том числе:	21279	100	32424	100	-
1.Материальные затраты	14640	68,8	23089	71,2	+2,4
2.ФЗП относимый на себестоимость продукции	3233	15,2	4906	15,1	-0,1
Отчисления на социальные нужды	905	4,3	1132	3,5	-0,8
3. Амортизация основных средств	1906	8,9	2137	6,6	-2,3
4. Страховые платежи	28	0,1	47	0,2	-0,1
5. Прочие затраты	567	2,7	1113	3,4	0,7

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета формы №8-АПК «Затраты на основное производство» 2010 и 2011 г., Приложение АБ

Как мы видим, затраты на оплату труда в КУПСХП «Освейский» занимают не значительный удельный вес в затратах на производство и в отчетном году наблюдается тенденция к снижению в структуре затрат, однако, абсолютная сумма фонда заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, в 2011 г. увеличилась на 1673 млн. рублей.

Анализ фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. Анализ динамики фонда заработной платы по категориям персонала произведем в таблице 3.4. Источником информации служит Отчет по труду формы № 5-АПК годового отчета КУПСХП «Освейский» за 2010 и 2011 гг. (Приложение Щ и Э соответственно).

Табл. 3.4 – Оценка состава, структуры и динамики фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг. в разрезе основных групп и категорий персонала, млн. руб.

Показатели	ФЗП, 2010 г.		ФЗП, 2011 г.		Отклонение показателей 2011 года от 2010 года
	абсолютная сумма	Структура, %	Абсолют-ная сумма	Структура, %	Абсолютная сумма	Отклонение удельного веса
Персонал основной деятельности, занятый в с/х производстве	2700	78,5	4290	82,6	1590	4,1
из него:
рабочие, колхозники	2070	76,7	3532	82,3	1462	5,6
служащие, служащие колхоза из них: руководители специалисты	630 410 214	23,3 65 34	758 443 304	17,7 58,4 40,1	128 33 90	-5,6 -6,6 6,1
Персонал основной деятельности	89	2,6	148	2,85	59	0,25
из нее:
подсобное производство: мукомольная промышленность мясная промышленность производство строй. деталей прочие	10 5 41 25	11,2 5,7 46,1 28	10 13 69 27	6,8 8,8 46,6 18,2	- 8 28 2	-4,4 3,1 0,5 -9,8
общественное питание	8	9	28	18,9	19	9,9
ФЗП работников несписочного состава	650	18,9	757	14,6	107	-4,3
ФЗП всего персонала	3439	100	5195	100	1756	х

Источник: собственная разработка на основании данных .

На основании данных таблицы 3.4 можно сделать вывод, что заработная плата персонала, занятого в сельскохозяйственном производстве, и работников несписочного состава по сравнению с 2010 годом возросла. В целом фонд заработной платы увеличился на 1756 млн. рублей.

Наибольший удельный вес (82,6 %) в общем фонде заработной платы занимает фонд оплаты труда рабочих.

Доля заработной платы служащих уменьшилась на 5,6 %,в том числе доля заработной платы руководителей снизилась на 6,6 %, специалистов – увеличилась на 6,1 %. Снизилась так же доля оплаты труда несписочного состава (на 4,3 %), однако абсолютная сумма фонда увеличилась на 107 млн. рублей, что связано с событиями, происходящими в экономике страны.

Структура фонда заработной платы в разрезе основных групп персонала отражена на рисунке 3.3:

Рис. 3.4 – Структура фонда заработной платы КУПСХП «Освейский»

Примечание: собственная разработка на основании проведенного анализа

Далее проанализируем состав и структуру фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» по видам выплат. Изменение структуры фонда заработной платы представлено в табл. 3.4

Таблица 3.5 - Оценка состава, структуры и динамики фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг. по видам выплат

Наименование показателя	2010г.		2011г.		Отклонение	Темп роста
	млн. руб.	уд. вес	млн. руб.	уд. вес
Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава, всего	3439	100	5195	100	1756	Х
В том числе
Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	2746	79,8	4149	79,9	1403	0,1
Выплаты стимулирующего характера	371	10,8	614	11,8	243	1
Выплаты компенсирующего характера	45	1,3	69	1,3	24	-
Оплата за неотработанное время	200	5,9	270	5,2	70	-0,7
Другие выплаты, включаемые в состав ФЗП	77	2,2	93	1,9	16	-0,3

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета формы №5-АПК «Отчет по труду» 2010 и 2011 г., Приложение АВ

Анализируя структуру фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» по видам выплат, можно отметить, что наибольший удельный вес занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время 79,9 %. Второй по величине частью фонда заработной платы являются выплаты стимулирующего характера независимо от источника, доля которых увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1 % и составила в отчетном периоде – 11,8 %. Среди стимулирующих выплат более половины занимают надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, стаж и так далее. Выплаты компенсирующего характера составили 1,3 % в общем фонде заработной платы, и по сравнению с прошлым годом их удельный вес в структуре фонда не изменился.

Выплаты за неотработанное время составили 5,2 % в структуре фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский», по сравнению с прошлым годом их доля уменьшилась на 0,7 %. Структура фонда заработной платы представлена на рис. 3.4

Рис. 3.5 – Структура ФЗП КУПСХП «Освейский» по видам выплат

Примечание: собственная разработка на основе проведенного анализа

Следует отметить, что структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась по сравнению с прошлым годом незначительно.

Для дальнейшего анализа фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» рассчитаем абсолютное отклонение в использовании фонда заработной платы. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.4 (данные для анализа взяты из годового отчета КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг.).

Табл. 3.6 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг, млн. руб.

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение
1	Переменная часть оплаты труда	2211	3746	1535
1.1	Заработная плата, начисленная работникам по сдельным расценкам	1409	2674	1265
1.2	Заработная плата, начисленная работникам несписочного состава	650	757	107
1.3	Премии и вознаграждения	27	124	97
1.4	Единовременная материальная помощь	3	29	26
1.5	Выплаты компенсирующего характера	45	69	24
1.6	Прочие выплаты включаемые в состав ФЗП	77	93	16
2	Постоянная часть оплаты труда	1028	1179	151
2.1	Заработная плата, начисленная работникам на основе тарифных ставок	687	718	31
2.2	Надбавки к тарифным ставкам за проф. мастерство, стаж, классность и др.	341	461	120
3	Всего оплата труда без отпускных	3239	4925	1686
4	Оплата отпусков	200	270	70
4.1	Относящаяся к переменной части	137	205	68
4.2	Относящаяся к постоянной части	63	65	2
5	Общий фонд заработной платы	3439	5195	1756
	в т.ч. переменная часть	2348	3951	1603
	в т.ч. постоянная часть	1091	1244	153
6	Удельный вес в общем ФЗП, %
	переменной части	68	76	8
	постоянной части	32	24	-8
7	Объем производства продукции	21279	32424	11145
8	Коэффициент выполнения плана	1,5

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета КУПСХП «Освейский»

Рассчитаем абсолютное отклонение по фонду заработной паты. Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс.)определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП₁) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию:

∆ФЗП_абс. = ФЗП₁- ФЗП₀

∆ФЗП_абс. = 5195 млн. руб. – 3439 млн. руб. = 1756 млн. руб.

Таким образом, ФЗП отчетного года увеличился на 1759 млн. руб.

По таблицам 3.2 – 3.4 можно судить об абсолютных отклонениях в использовании фонда заработной платы. Однако, так как абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, т.к. этот показатель определяется без учета изменения против показателей прошлого года по объему производства продукции, определим относительное отклонение по фонду заработной платы.

∆ФЗП_отн = ФЗП_факт. - ФЗП_ск. = ФЗП_факт. – (ФЗП _{0. пер.} х К_вп. + ФЗП_{0. пост.}),

∆ФЗП_отн = 5195-(2348 х 1,5 + 1091 )= 582 млн. руб.

Относительное отклонение показывает, что на данном предприятии имеется перерасход в использовании ФЗП в размере 582 млн. руб.

В процессе последующего анализа определим факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Таким образом, в данном параграфе, были проанализированы состав фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала, структура фонда по видам выплат, определено абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы. На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

Как мы видим, в составе затрат КУПСХП «Освейский» затраты на оплату труда занимают не значительный удельный вес в затратах на производство и в отчетном году наблюдается тенденция к снижению в структуре затрат, однако, абсолютная сумма фонда заработной платы, включаемой в себестоимость продукции увеличилась.

3.3 Анализ использования фонда заработной платы КУПСХП «Освейский»

Для факторного анализа ФЗП предприятия необходимо определить какие же факторы оказывают влияние на постоянную и переменные части фонда заработной платы.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВ), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для аналитического исследования абсолютного отклонения по фонду заработной платы применим следующую факторную модель:

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,

где изображена зависимость фонда заработной платы от численности рабочих, количества дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности рабочего дня и часовой заработной платы.

Анализ произведем способом абсолютных разниц. Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 3.5

Табл. 3.7 – Исходные данные для факторного анализа фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010	2011	Отклонение
Фонд заработной платы, млн. руб.	3439	5195	1756
Валовой объем производства продукции в текущих ценах отчетного года, млн. руб.	21279	32424	11145
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	9417	16979	7562
Прибыль от реализации продукции, млн.руб.	1427	3144	1717
Сумма чистой прибыли,млн. руб.	1422	3118	1696
Среднесписочная численность работников, чел.	318	292	минус26
Всего рабочих, чел.	262	236	минус 26
Удельный вес рабочих	82,4 %	80,8	минус 1,6
Кол-во дней отработанных одним рабочим	282	297	15
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	8,0	8,0	-
Среднегодовая выработка продукции одним работником (в текущих ценах), млн. руб.	66,9	111,04	44,14
Среднегодовая зарплата одного работника, млн. руб.	10,81	17,79	6,98
Среднедневная зарплата одного работника, руб.	38333	59899	21566
Среднечасовая зарплата одного работника, руб.	4792	7487	2695

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета КУПСХП «Освейский»

Изменение фонда заработной платы произошло за счет:

1. Среднегодовой численности рабочих:

∆ФЗПчр = (ЧР₁ – ЧР₀ ) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀

∆ФЗПчр = (292-318) х 282 х 8,0 х 4792 = минус 281 млн. руб.

2. Количества отработанных одним работником дней:

∆ФЗПд = ЧР₁ х (Д₁ – Д₀) х П₀ х ЧЗП₀

∆ФЗПд = 292 х (297-282) х 8,0 х 4792 = 167 млн. руб.

3. Так как продолжительность рабочего дня не изменилась, следовательно изменений по фонду заработной платы за счет продолжительности дня не было.

4. Среднечасовой заработной платы:

∆ФЗПчзп = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ – ЧЗП₀)

∆ФЗПчзп = 292 х297 х 8 х (7487- 4792) = 1870 млн. руб.

Общее отклонение по фонду заработной платы составило:

минус 281 + 167 + 1870 = 1756 млн. руб.

По результатам анализа, мы видим, что наибольшее влияние на изменение фонда заработной платы повлияло увеличение среднечасовой заработной платы на 2695 руб., в связи с этим фонд увеличился на 1870 млн. руб. Также значительное влияние оказало изменение количества отработанных одним работником дней, что вызвало увеличение фонда на 167 млн. руб.

3.4. Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Оценка эффективности использования фонда заработной платы производится на основе относительных показателей, получаемых путем сопоставления показателей, характеризующих результаты деятельности, и фонда заработной платы. В качестве показателей результатов деятельности будем использовать объем производства продукции, выручку, прибыль. В процессе анализа изучим динамику этих показателей в 2010 – 2011 гг. (табл. 3.6).

Табл. 3.8 - Показатели эффективности использования фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонения
Производство продукции на рубль зарплаты, млн. руб.	6,19	6,24	0,05
Выручка на рубль зарплаты, млн. руб.	2,74	3,27	0,53
Сумма прибыли на рубль зарплаты, млн. руб.	0,41	0,61	0,2
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, млн.руб.	0,4135	0,6	0,1865

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета КУПСХП «Освейский»

Судя по данным таблицы предприятие смогло добиться, хотя и незначительного, повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На 1 руб. зарплаты в отчетном году получено больше валовой и чистой прибыли, чем в предыдущем.

Далее установим факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

= ×××:=ЧВ × П ×Д ×УД : ГЗП,

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

ΣД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

ПД – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника. Данные обобщим в табл. 3.7

Табл. 3.7 – Исходные данные для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение
Объём производства продукции, млн. руб.	21279	32424	11145
Среднесписочная численность ППП рабочих (ЧР)	318 262	292 236	-26 -26
Удельный вес рабочих в общей численности ППП (УД), в %	82,4	80,8	-1,6
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	282	297	15
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	8	8	-
Общее количество отработанного времени: всеми рабочими за год (Т) в том числе одним рабочим, чел-ч	591072 2256	560736 2376	-30336 120
Среднегодовая выработка, млн. руб. одного работающего (ГВ) одного рабочего (ГВ1)	66,9 81,22	111,04 137,39	44,14 56,17
Среднедневная выработка рабочего, руб. (ДВ)	288014	462593	174579
Среднечасовая выработка рабочего, руб. (ЧВ)	36002	57824	21822

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета КУПСХП «Освейский»

Производство продукции на рубль заработной платы в базисном периоде составило:

= 36002 х 8 х 282 х 82.4 % / 10,81 = 6191091 руб.

Производство продукции на рубль заработной платы в отчетном периоде составило:

= 57824 х 8 х 297 х 80,8% / 17,79 = 6240077 руб.

Изменение производства продукции составило:

6240077– 6191091 = 49986 руб. или 0,05 млн. руб.

Для расчёта влияния факторов будем использовать способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 3.7, узнаем, за счёт каких факторов изменилось производство продукции на рубль заработной платы:

ВП₀/ФЗП_{0 =} 6191091 руб.

ВП/ФЗП _усл.1 = ЧВ₀ х П₀ х Д₀ х УД₀/ГЗП₁ = 36002 х 8 х 282 х 82,4%/17,79 = 3761984 руб.

ВП/ФЗП _усл.2 = ЧВ₀ х П₀ х Д₀ х УД₁/ГЗП₁ = 36002 х 8 х 282 х 80,8%/17,79 = 3688936 руб.

ВП/ФЗП _усл.3 = ЧВ₀ х П₀ х Д₁ х УД₁/ГЗП₁ =36002 х 8 х 297 х 80,8%/17,79 = 3885156 руб.

ВП/ФЗП _усл.4 = ЧВ₀ х П₁ х Д₁ х УД₁/ГЗП₁ = 36002 х 8 х 297 х 80,8%/17,79= 3885156 руб.

ВП₁/ФЗП₁ = 6240077 руб.

Таким образом, изменение производства продукции на рубль заработной платы общее:

6240077руб. – 6191091 руб. = 48986 руб. = 0,05 млн. руб.

в том числе за счёт изменения:

• среднегодового заработка одного работника предприятия:

3761984 – 6191091 = - 2429107 руб.

• удельного веса рабочих в общей численности персонала:

3688936 –3761984 = - 73048 руб.

• количества отработанных дней одним рабочим за год:

3885156 – 3688936 = 196220 руб.

• средней продолжительности рабочего дня:

3885156 – 3885156 = 0 руб.

• среднечасовой выработки рабочего:

6240077 – 3885156 = 2354921 руб.

Проведённый анализ показывает, что положительное влияние на выпуск продукции на рубль заработной платы оказывает количество отработанных дней в году (+ 196220 руб.) и среднечасовая выработка 2354921 руб. Наибольшее влияние на рост анализируемого показателя оказало увеличение среднечасовой выработки продукции одним рабочим.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):

В/ФЗП = УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд /ГЗП

Уровень товарности определяется как отношение объема реализованной продукции к объему ее производства:

Уровень товарности отчетного года будет равен 523655 руб. (16979 млн. руб. / 32424 млн. руб.), базисного 442549 руб.(9417 млн. руб. / 21279млн. руб.).

Анализ выручки на рубль зарплаты также произведем методом цепных подстановок. Данные для анализа приведены в табл. 3.8

Таблица 3.8 – Данные для анализа выручки на рубль заработной платы КУПСХП «Освейский» за 2010-2011 гг.

Факторы	2010	2011	Отклонение
Соотношение реализованной и произведенной продукции(УТ), руб.	442549	523655	81106
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим (ЧВ), руб.	36002	57824	21822
Средняя продолжительность рабочего дня, ПД	8	8	-
Количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д	282	297	15
Удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, Уд	82,4	80,8	-1,6
Среднегодовая зарплата одного работника (ГЗП), млн. руб.	10,81	17,79	6,98

Источник: собственная разработка на основании данных годового отчета КУПСХП «Освейский»

Выручка на рубль зарплаты в отчетном году:

В₁/ ФЗП₁ = 523655 х 57824 х 8 х 297 х 80,8 / 17,79 = 3267648 руб.

Выручка на рубль зарплаты в базисном году:

В₀/ ФЗП₀ = 442549х 36002 х 8 х 282 х 82,4/ 10,81 = 2739861 руб.

Выручка на рубль зарплаты уменьшилась на 113036 рублей.

Рассчитаем условные показатели:

В/ФЗП = УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд /ГЗП

В₀/ФЗП₀ = 2739861 руб.

В/ФЗП_усл1 = УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₀ х УД₀ / ГЗП₁ = 442549 х 36002 х 8 х 282 х 82,4 / 17,79 = 1664862 руб.

В/ФЗП_усл2 = УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₀ х УД₁ / ГЗП₁ = 442549 х 36002 х 8 х 282 х 80,8 / 17,79 = 1632534 руб.

В/ФЗП_усл3 = УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₁ х УД₁ / ГЗП₁ = 442549 х 36002 х 8 х 297 х 80,8 / 17,79 = 1719372 руб.

В/ФЗП_усл4 = УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₁ х Д₁ х УД₁ / ГЗП₁ = 442549 х 36002 х 8 х 297 х 80,8 / 17,79 = 1719372 руб.

В/ФЗП_усл5 = УТ₀ х ЧВ₁ х ПД₁ х Д₁ х УД₁ / ГЗП₁ = 442549 х 57824 х 8 х 297 х 80,8 / 17,79 = 2761540 руб.

Изменения произошли за счет:

• среднегодового заработка одного работника предприятия:

1664862 – 2739861 = - 1074999 руб.

• удельного веса рабочих в общей численности персонала:

1632534 – 1664862 = минус 32328 руб.

• количества отработанных дней одним рабочим за год:

1719372 - 1632534 = 86838 руб.

• средней продолжительности рабочего дня:

1719372 – 1719372 = 0 руб.

• среднечасовой выработки рабочего:

2761540 – 1719372 = 1042168 руб.

- уровня товарности:

3267648 – 2761540 = 506108

Общее изменение составило:

минус 1074999 + (- 32328) + 86838 + 0 + 1042168 + 506108 = 527787 руб.

Наибольшее отрицательное влияние на результативный показатель оказало увеличение среднегодового заработка работника на 6,98 млн. рублей, за счет этого снижения выручка на рубль заработной платы уменьшилась на 1074999 рублей. Отрицательное влияние оказало также снижение удельного веса рабочих в общей численности персонала. Снижение не было столь значительным, благодаря положительному влиянию других факторов, за счет которых выручка на рубль заработной платы в отчетном году возросла, а именно: среднечасовой выработки рабочего, количества отработанных дней одним работником и увеличения уровня товарности.

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме названных факторов, зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Rрп х УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд /ГЗП

Определим уровень рентабельности в отчетном и базисном году:

R_рп =

R_{рп 1} = = 18,5 %

R_{рп 0} = = 15,2 %

Далее определим влияние этих факторов на прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты:

П/ФЗП = Rрп х УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд /ГЗП

П₀/ФЗП₀ = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₀ х Уд₀ /ГЗП₀ = 15,2% х 442549 х 36002 х 8 х 282 х 82,4 % / 10,81 = 416459 руб.

П/ФЗП_усл.1 = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₀ х Уд₀ /ГЗП₁ = 15,2% х 442549 х 36002 х 8 х 282 х 82,4 % / 17,79 = 253059 руб.

П/ФЗП_усл.2 = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₀ х Уд₁ /ГЗП₁ = 15,2% х 442549 х 36002 х 8 х 282 х 80,8 % / 17,79 = 248145 руб.

П/ФЗП_усл3 = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₀ х Д₁ х Уд₁ /ГЗП₁ = 15,2% х 442549 х 36002 х 8 х 297 х 80,8 % / 17,79= 261345 руб.

П/ФЗП_усл4 = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₀ х ПД₁ х Д₁ х Уд₁ /ГЗП₁ = 15,2% х 442549 х 36002 х 8 х 297 х 80,8 % / 17,79= 261345 руб.

П/ФЗП_усл5 = Rрп₀ х УТ₀ х ЧВ₁ х ПД₁ х Д₁ х Уд₁ /ГЗП₁ = 15,2% х 442549 х 57824 х 8 х 297 х 80,8 % / 17,79 = 419754 руб.

П/ФЗП_усл6 = Rрп₀ х УТ₁ х ЧВ₁ х ПД₁ х Д₁ х Уд₁ /ГЗП₁ = 15,2% х 523655 х 57824 х 8 х 297 х 80,8 % / 17,79= 496682 руб.

П₁/ФЗП₁= Rрп₁ х УТ₁ х ЧВ₁ х ПД₁ х Д₁ х Уд₁ /ГЗП₁ = 18,5% х 523655 х 57824 х 8 х 297 х 80,8 % / 17,79= 604515 руб.

Общее изменение прибыли на рубль заработной платы составило:

604515 – 416459 = 188056,

в том числе за счет влияния следующих факторов:

• среднегодового заработка одного работника предприятия:

253059 – 416459 = - 163400 руб.

• удельного веса рабочих в общей численности персонала:

248145 – 253059 = - 4914 руб.

• количества отработанных дней одним рабочим за год:

261345 - 248145 = 13200 руб.

• средней продолжительности рабочего дня:

261345 – 261345= 0 руб.

• среднечасовой выработки рабочего:

419754 – 261345 = 158409 руб.

- уровня товарности:

496682 - 419754 = 76928 руб.

- уровня рентабельности:

604515 - 496682 = 107833 руб.

Наибольшее виляние на увеличение анализируемого показателя оказало увеличение среднечасовой выработки, уровня товарности и уровня рентабельности.

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП = Дчп х Rрп х УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд / ГЗП.

Исходя из таблицы 3.6, мы видим, что размер чистой прибыли на рубль заработной платы увеличился в отчетном году по сравнению с базисным. Изменение составило:

0,6 млн. руб. – 0,4135 млн. руб. = 0,1865 млн. руб.

Факторный анализ проводится по аналогии с предыдущими.

3.5. Анализ уровня оплаты труда

Уровень оплаты труда на предприятии зависит от многих факторов. Прежде всего, это - экономическое состояние организации, общая социально-экономическая ситуация в государстве и в регионе, соотношение спроса и предложения на рынке труда, состояние потребительского рынка, динамика потребительских цен на товары и услуги и т.д.

Базой роста реальной заработной платы является увеличение производительности труда. Для того, чтобы определить уровень оплаты труда в КУПСХП «Освейский» рассмотрим изменение среднего заработка работающего, суммы перерасхода или экономии заработной платы и заработную плату с учетом инфляции.

Определим изменение среднего заработка работающих, который характеризуется его индексом (Iзп) и определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀) Исходные данные для анализа представлены в табл. 3.5. Рассчитаем индекс производительности труда (Iгв):

Iзп = ГЗП₁ / ГЗП₀ = 17,79 / 10,81 = 1,6457

Iгв = ГВ₁ / ГВ₀ = 111,04 / 66,9 = 1,6597

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Определим коэффициент опережения: для этого индекс производительности труда разделим на индекс среднего заработка.

Коп = Iгв / Iзп = 1,6597 / 1,6457= 1,0085

Определим суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты (фонд заработной платы фактический умножим на разность индексов среднего заработка и производительности труда соответственно):

Эфзп = ФЗП₁ х (Iзп - Iгв)

Эфзп = 5195 млн. руб. х (1,6457 – 1,6597) = - 72,73 млн. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 72,73 млн. рублей.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период. Индекс потребительских цен в 2011 году составил 208,8 % (данные взяты с официального сайта Национального статистического комитета РБ)[12]:

I_зп =

I_зп =

Следовательно, реальная заработная плата работников КУПСХП «Освейский» в 2011 году уменьшилась, а увеличилась на 21,2 %.

3.6 Резервы роста эффективности использования и планирования фонда заработной платы

В общем понимании экономическая эффективность - это результативность деятельности экономических программ и мероприятий, характеризуемая соотношением полученного экономического эффекта и затрат ресурсов, обусловившим получение этого эффекта. Другими словами, экономическая эффективность - это конкретный результат эффективности решения какой-либо задачи. В зависимости от уровня управления он может выражаться в стоимостных и натуральных показателях. Для оценки экономической эффективности рассчитываются различные коэффициенты. Как правило, это качественные относительные показатели, которые позволяют определить величину эффекта на единицу затрат и выбрать лучшие варианты решения экономических проблем.

Исследование эффективности использования средств на оплату труда направлено на решение следующих задач:

установление наиболее целесообразной формы оплаты труда для конкретной организации;

определение оптимальной численности работников и структуры организации с целью сокращения величины трудовых затрат;

исследование показателей, характеризующих расходы организации на содержание трудовых ресурсов по основным элементам затрат на оплату труда, выплатам социального характера, поощрительным выплатам и др.;

оценка структуры заработной платы, в т.ч. доли оклада в общей сумме заработка, соотношение минимальной, средней и максимальной заработной платы;

определение и изучение темпов роста заработной платы по сравнению с производительностью труда;

выявление резервов повышения эффективности использования средств на содержание трудовых ресурсов;

осуществление контроля за использованием средств на оплату труда работников и правильностью их отнесения на затраты организации.

Для оценки рациональности расходования организацией средств на содержание трудовых ресурсов необходимо сравнивать их с: плановыми показателями; нормативными показателями; фактическими данными базисного периода; лучшими и худшими показателями в отдельные периоды базисного и отчетного года; показателями, характеризующими цену труда; общими расходами организации на содержание трудовых ресурсов.

Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников.

Одной из составляющих, обеспечивающих эффективную хозяйственную деятельность, является эффективность труда работников предприятия. Эффективность труда проявляется в его производительности и качестве.

Конечной целью любого анализа является поиск скрытых резервов повышения уровня эффективности деятельности. Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Проведя анализ фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский», эффективность его использования можно сделать вывод о том, что резервами роста уровня эффективности использования заработной платы в КУПСХП «Освейский» являются:

а) снижение непроизводительных выплат по заработной плате;

в) ликвидация необоснованного увеличения расценок по оплате труда;

г) снижение трудоёмкости продукции;

е) ввод обоснованной системы мотивации;

ж) выбор обоснованной и эффективной системы оплаты труда;

з) улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы.

Фонд оплаты труда является неотъемлемой частью финансовой системы предприятия. Планирование фонда оплаты труда – неотъемлемый процесс, определяющий положение предприятия на рынке и его внутреннюю среду на будущий период.

Плановый фонд заработной платы должен быть в максимальной степени минимизирован. Это означает, что, прежде всего, достаточно обоснованным должен быть численный и качественный состав персонала. Он должен учитывать и планируемый объём производства и требования к качеству продукции, её материалоёмкость, энергоёмкость и трудоёмкость, а также необходимость поддержания в работоспособном состоянии всей инфраструктуры предприятия и решения как текущих, так и перспективных задач.

Плановый фонд заработной платы должен учитывать в максимальной степени, но в тоже время достаточно реалистично, необходимость сокращения потерь рабочего времени и повышения обоснованности норм трудовых затрат, показателей и условий премирования и других форм материального поощрения работников. В то же время минимизация размеров фонда заработной платы не должна приводить к снижению средней заработной платы и гарантированности выплат за выполненную работу, к падению реальной заработной платы. Фонд заработной платы, хотя и должен быть минимальным, одновременно он должен быть достаточным для нормального функционирования предприятия.

Излишек оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров.

При анализе планирования средств на оплату труда на примере КУПСХП «Освейский» выявили, что расходы на оплату труда в составе себестоимости составляют около 15,1 %; увеличены расходы на премии и вознаграждения по итогам работы за год; наибольшую долю расходов составляет переменная часть фонда оплаты труда; по итогам отчетного периода наблюдается экономия средств на заработную плату в сумме 72,73 млн. рублей.

Таким образом, процесс планирования ФЗП является одним из важнейших для минимизации затрат предприятия и максимизации отдачи со стороны трудовых ресурсов.

4 КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ НА ПРИМЕРЕ КУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ»

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. При проведении ревизии или аудита осуществляется процесс контроля, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, направленный на успешное достижение поставленных целей.

Контроль – это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля над производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения[58; с.3].

В приведенной ниже таблице (таблица 4.1) рассмотрим некоторые подходы к определению понятия «контроль».

Таблица 4.1 - Подходы к определению сущности понятия «Контроль»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Словари и энциклопедии
Экономический словарь	Контроль (от франц. controle — проверка) — составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями[59].
Современный экономический словарь	Контроль – процесс, включающий четыре базовых действия. Первое – установление стандарта. Второе – измерение результата. Третье – определение отклонения. Четвертое – проведение корректировок в случае существенности отклонений. [60]
Прочая экономическая литература
Лукичёва Л.И., Управленческие решения, 2009 г	Контроль  — это фундаментальный элемент процесса управления. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от контроля. Действительно, фактически все они — неотъемлемая часть общей системы контроля в данной организации [61, 13].
Волков Н.И., Контроль и ревизия, 2008	Контроль — система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений, причин и условий, способствующих возникновению этих отклонений [20, 7].
Пупко Г.М. Аудит и ревизия. 2004 г.	Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности [58. 17].
Смольский А. У, 2010г.	Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи: по его результатам производится корректировка ранее принятых решений и планов. [55, с. 112]
Швандор В.А., Сафронова А.М., 2006г.	Контроль – это проверка, направленная на повышение эффективности деятельности предприятия. В его основе – постоянный анализ отклонений фактических показателей от запланированных и постоянная корректировка отклонений. [54, с. 356]

Источник: собственная разработка на основе изучения литературных источников.

Изучив мнения различных авторов мы можем утверждать, что большинство из них считают, что контроль – это функция управления организацией.

Проанализировав подходы к определению контроля, можно дать следующее определение понятия. Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия, а также дает возможность установить какие именно направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и достижению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль является функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Являясь составной частью функции управления, контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, о н выполняет несколько функций:

Функции контроля

Рисунок 4.1 – Функции контроля

Примечание: собственная разработка на основе изучения литературных источников

В рыночной среде контролю подлежит вся хозяйственно-финансовая деятельность предприятия, что побуждает их ответственно относиться к выполнению своих обязанностей. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призван раскрывать подобные явления и оказывать содействие их ликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.

Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объекта.

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

Различают следующие организационные формы контроля:

Государственный (вневедомственный)

Ведомственный

Аудиторский

Внутрихозяйственный

Рисунок 4.2 - Организационные формы контроля

Примечание: собственная разработка на основе изучения литературных источников

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами, осуществляемого в интересах государства. Целью государственного контроля является проверка:

• правильности и своевременности формирования и исполнения бюджетных и внебюджетных фондов;

• соблюдения действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

• состояния, целевого и эффективного расходования государственных финансовых ресурсов;

• законности и рациональности использования государственного имущества;

• правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности.

Ведомственный (или внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) независимыми специализированными аудиторскими организациями или аудиторами - индивидуальными предпринимателями, имеющими квалификационный аттестат аудитора. Его цель состоит в том, чтобы дать независимую оценку достоверности бухгалтерской отчетности, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учете.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рыночные отношения предполагают рекламу предприятия (фирмы), что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитом.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

На основании вышеизложенного, характеристику организационных форм контроля можно представить в таблице 4.2

Таблица 4.2 - Характеристика организационных форм контроля

Формы контроля	Органы и ответственные лица за выполнения контроля	Краткая характеристика
Вневедомственный контроль	- Министерство внутренних дел, органы внутренних дел и подразделения, входящие в их систему; - Прокуратура РБ; -Комитет государственного контроля РБ; -Министерство финансов РБ, территориальные органы Министерства финансов; -Министерство по налогам и сборам РБ, инспекции по налогам и сборам по областям, г.Минску, районам, городам и районам в городах; - Департамент государственной инспекции труда и его территориальные подразделения; и т.д.	осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами, осуществляемого в интересах государства; осуществляет правильность формирования бюджетных и внебюджетных фондов; правильность соблюдения действующего законодательства; контролирует состояние и расходование государственных финансовых ресурсов, следит за правильностью ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности и т.п.
Ведомственный контроль	- Республиканские органы государственного управления; -Местные исполнительные и распорядительные органы	Обеспечивает соблюдение подчиненных или входящих в их состав организаций государственной формы собственности , а также с долей государственной собственности требования законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранность, целевое и эффективное использование государственного имущества, своевременно выявляет и предотвращает экономические правонарушения, выявляет неиспользуемые резервы повышения эффективности экономической деятельности организаций
Аудиторский контроль	Аудиторские организации; Аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие квалификационный аттестат аудитора	Осуществляет контроль за деятельностью предприятий, дает независимую оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерского баланса, устанавливает соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций и правильность их отражения в учете.

Окончание таблицы 4.2

Внутрихозяйственный контроль

Руководители и специалисты, штатные контролеры-ревизоры

Контроль осуществляется за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов в деятельности цехов, бригад, участков, подразделений данного предприятия или объединения.

Источник: собственная разработка на основе литературных источников.

Далее приведем классификацию контроля по другим признакам (рисунок 4.3):

Рисунок 4.3 –Виды контроля

Примечание: собственная разработка на основе литературных источников

Краткую характеристику видов контроля приведем в таблице 4.3

Таблица 4.3 – Краткая характеристика видов контроля

Виды контроля	Краткая характеристика
По характеру контрольный функций
Правовой	Осуществляется в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.
Экономический	Производится в сфере управления экономикой. Включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.
Производственно-технический	Осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования производственного процесса.
По времени осуществления
Предварительный	Применятся на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций. Это наиболее эффективный вид контроля, так как он имеет предупредительный характер. Предупреждая нерациональное использование ресурсов данный контроль способствует улучшению конечных хозяйственных результатов деятельности субъектов хозяйствования.
Текущий контроль	Осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель – оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства.
Последующий контроль	Осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля – установить правильность, законность и целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений.
По источникам проверки
Документальный	Сущность данного вида контроля заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.
Фактический	Предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.
По методам осуществления
Ревизия	Представляет собой всестороннюю проверку и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период. Цель ревизии – получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Окончание таблицы 4.3

Аудит	Это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности. Цель аудита – проверить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования.
Тематическая проверка	Организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. Цель проверки – получение исчерпывающих данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление не используемых на предприятии резервов.
Экономический анализ	Важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования.
Обследование	Ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте.
Расследование (следствие )	Представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности.
Хозяйственный спор	Это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях.

Источник: собственная разработка на основе литературных источников

В данном разделе мы рассмотрели подходы к сущности понятия «контроль», дали определение организационным формам контроля и рассмотрели классификационные группы контроля.

На основании проведенного исследования мы пришли к выводу, что контроль - это одна из функций управления, главной целью, которой является способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым.

2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате, источники информации для проведения проверки, планирование проверки и система внутреннего контроля КУПСХП «Освейский»

Целью ревизии при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Республике Беларусь в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели ревизору необходимо решить стоящие перед ним задачи. Основные задачи контроля хозяйственных операций по оплате труда:

Рисунок 4.4 – Задачи ревизии по учету расчетов по заработной плате

Примечание: собственная разработка на основе изучения литературных источников

Источниками информации для проведения проверки правильности расчетов по оплате труда служат:

- документы, подтверждающие государственную регистрацию предприятия: устав; свидетельство о государственной регистрации;

- документы, определяющие систему ведения бухгалтерского учета: учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота;

- бухгалтерская и статистическая отчетность: отчет по труду ф. №-5 АПК;

- учетные регистры: журнал-ордер ф. № 10, главная книга, расчетно-платежные ведомости;

- первичная учетная документация: личная карточка, приказы о приеме (переводе) на другую работу, приказы о предоставлении отпусков, книжки бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста-машиниста, путевой лист тракториста-машиниста, акт на оприходование приплода, акт на перевод животных, акт настрига и приема шерсти, журнал учета надоя молока, ведомость взвешивания животных, табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, путевые листы шофера, накопительные ведомости учета работы автотранспорта, наряды на сдельную работу, табеля учета рабочего времени при повременной оплате, расчет среднемесячного заработка, расчеты отпускных, порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и др.

При проверке правильности расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

• правильность составления расчетов по начислению заработной платы: по окладам, ставкам, расценкам, за дни отпуска; премий, доплат, надбавок, компенсаций и законность их выплат;

• соблюдение трудовой дисциплины;

• соблюдение штатной дисциплины;

• правильность применения положений по оплате труда и премированию работников;

• порядок определения среднего заработка работников;

• правильность начисления заработной платы работникам несписочного состава, её удельный вес;

• своевременность и полнота произведенных удержаний из заработной платы;

• наличие переплат и незаконных выплат и др.

При проведении ревизии контролирующие органы руководствуются Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь»., а также Указом  Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Для осуществления контроля в контролирующих органах создаются структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы).

Осуществляя ведомственный контроль проверяющие организации составляют перспективные и текущие (годовые, квартальные) планы проведения проверок (ревизий). Текущий план проведения проверки (ревизии) подведомственных организаций утверждается руководителем вышестоящей проверяющей организации. Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления на 20__ год приведен в таблице 4.4

Таблица 4.4 - Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления Верхнедвинского районного исполнительного комитета на 2011 г

УТВЕРЖДАЮ:

Председатель Верхнедвинского районного

исполнительного комитета

___________ Маркович И.И.

«___» ____________ 20 __ г

Наимено- вание проверяе- мой организа- ции	Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	Вид проверки (комплекс- ная, темати- ческая	Тема ревизии	Период, за который проводит- ся ревизия	Дата начала ревизии	Исполни- тели (должность, Ф.И.О.)
ОАО «Верхнедвинский маслосырзавод»	Январь 2009	Темати- ческая	Формирование и использование финансовых результатов	Февраль-Январь 2009 г, Январь-декабрь 2010 года	03 января 2011 г.	Ст. ревизор Слободчикова С.А., ревизор Шевченко С.А.
ОАО «БОСС»	Июнь 2010	Темати- ческая	Контроль соблюдения расчетно- кассовой дисциплины тематическая	Июль-Декабрь 2010 г, Январь – март 2011 года	15 апреля 2011 г.	Старший ревизор Купреянова Н.П.
КУПСХП «Освейский»	Август 2009	Тематическая	Контроль расчетов по оплате труда	Январь – декабрь 2010 г. Январь - март 2011года	02августа 2011 г.	Ст. ревизор Божок В.С.,, экономист по труду Вышилова Л.А.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Понамарев (подпись)

Примечание: собственная разработка

Начальным этапом проведения проверки является разработка плана и программы проверки. Ревизор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к ревизии операций по учету расчетов по оплате труда, ревизор должен в первую очередь ознакомиться с постановкой организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. Для этого необходимо изучить учетную политику организации, в которой должны быть изложены основные методические аспекты учета расчетов по заработной плате.

После ознакомления с постановкой организации бухгалтерского учета материалов составляется рабочий план проведения ревизии операций по учету расчетов по заработной плате.

Контролирующая организация должна планировать свою работу так, чтобы контроль был проведен наиболее эффективным образом.

Планирование ревизии позволяет уделить необходимое внимание значимым для ревизии областям; выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе ревизии; надлежащим образом организовать выполнение задания и т.п.Характер и объем мероприятий по планированию ревизии зависят от целей и задач предстоящей ревизии и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности контролирующего предприятия.

Таким образом, до проведения ревизии, как правило, составляется план проведения проверки. План проведения проверки КУПСХП «Освейский» контрольно-ревизионным управлением Верхнедвинского райисполкома приведен в таблице 4.5

Таблица 4.5 - План проведения ревизии КУПСХП «Освейский», контрольно - ревизионным управлением Верхнедвинского райисполкома

УТВЕРЖДАЮ:

Председатель Верхнедвинского районного

исполнительного комитета

___________ Маркович И.И.

«___» ____________ 20 __ г

Разделы плана	Характеристика разделов
Цель ревизии	Проверка правильности учета расчетов по заработной плате
объект ревизии	КУПСХП «Освейский»
Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	с 01.06.2008_г. по 31.07.2009 г
Сроки и место исполнения проверки	с 02.08.2011 г по 27.08.2011г. Верхнедвинский р-н, г.п. Освея, ул. Ленина, 18
Состав участников ревизии	Ст. ревизор Божок В.С.,, экономист по труду Вышилова Л.А.
Период, за который проводится ревизия	Январь – декабрь 2010 г. Январь - март 2011года

Окончание таблицы 4.5

Формы документального оформления ревизии	Промежуточный акт, при необходимости, итоговый акт ревизии
Вопросы, подлежащие проверке (ревизии)	Ревизия оформления первичных документов
	Ревизия системы начислений заработной платы
	Ревизия обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
	Ревизия тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
	Ревизия выплаты заработной платы

Примечание: собственная разработка

На основании разработанного плана проведения проверки (ревизии) составляется программа проверки, в которой более детально рассматривается работа ревизоров. Составим программу проведения ревизии операций по учету расчетов по заработной плате на КУПСХП «Освейский» (Таблица 4.6).

Таблица 4.6 - Программа ревизии хозяйственно-финансовой деятельности КУПСХП «Освейский»

Программа проведения ревизионной проверки операций по учету расчетов по заработной плате КУПСХП «Освейский»

УТВЕРЖДАЮ:

Председатель Верхнедвинского районного

исполнительного комитета

___________ Маркович И.И.

«___» ____________ 20 __ г

Состав участников проверки (ревизии)

Ст. ревизор Божок В.С.,, экономист по труду Вышилова Л.А.

Перечень проверяемых вопросов	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы ревизора
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	02.08.	Вышилова Л.А.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	03.08.	Вышилова Л.А., Божок В.С.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, Правила внутреннего трудового распорядка в КУПСХП «Освейский»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	04.08.	Вышилова Л.А., Божок В.С.	Табеля учета расчетов рабочего времени, личные карточки

Продолжение таблицы 4.6

2 Проверка системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	05.08	Вышилова Л.А., Божок В.С..		Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.08.	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.08.	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога физических лиц	11.08.	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	12.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	13.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	16.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	17.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.		Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе КУПСХП «Освейский» по всем видам оплат	18.08	Божок В.С.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы

Окончание таблицы 4.6

4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.08- 20.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно–сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Ревизия выплаты заработной платы
5.1. Ревизия выплаты заработной платы	23.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.	-
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	25.08-27.08	Вышилова Л.А., Божок В.С.	-

Источник: собственная разработка

Таким образом, программа проверки является развитием общего плана проверки и представляет собой детальный перечень содержания ревизионных процедур, необходимых для практической реализации плана ревизии.

В процессе подготовки общего плана и программы ревизии проверяющий оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта.

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый руководством и иными работниками предприятия, обеспечивающий предоставление достоверной отчетности и соблюдение законодательных и иных нормативных правовых актов.

Как показывает практика, правильная организация внутреннего финансового контроля существенно помогает субъекту хозяйствования эффективнее управлять имуществом, предотвращать негативные экономические последствия для организации [64. 53].

Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим. Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.

Целью контроля расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Система внутреннего контроля есть в любой организации, так как руководство каждого предприятия в большей или меньшей степени интересует, каким образом выполняются поставленные задачи и достигаются определенные цели его развития. Как правило, система внутреннего контроля охватывает гораздо более широкий спектр вопросов, чем только подготовка и составление бухгалтерской отчетности.

Методические рекомендации по проведению внутренней проверки оплаты труда представлены на рисунке 4.5