solomatin_ekon_analiz_

обращения на 16,7 %. Такое соотношение динамики показателей привело к повышению доли трудовых затрат в текущих расходах на 1,6 % (64,0 – 62,4). Всесторонняя оценка этого изменения требует, во-первых, дополнительного анализа сдвигов в структуре других издержек и, во-вторых, неоднозначного рассмотрения самого факта роста объема фонда заработной платы. С одной стороны, рост фонда является фактором снижения прибыли от продажи, а с другой (учитывая низкий уровень оплаты труда работников торговли) — такое увеличение можно оценивать позитивно, поскольку оно отражает повышение совокупной заработной платы работников, которая в большей степени выполняет свои воспроизводственную и стимулирующую функции.

Удельный вес фонда заработной платы в общем объеме средств на оплату труда работников в отчетном году составляет 85,7 %, что на 1,1 % ниже, чем аналогичный показатель прошлого года. Это снижение означает повышение доли прочих дополнительных выплат и одновременно свидетельствует о возможном росте прибыли (как основном источнике этих выплат), а значит, об укреплении экономических позиций предприятия, позволяющих направлять больше средств на оказание социальных услуг своим работникам.

Важнейшей характеристикой эффективности использования средств фонда заработной платы является его уровень в процентном отношении к товарообороту. На анализируемом предприятии значение этого показателя повысилось на 0,12 % к товарообороту (9,36 – 9,24), что свидетельствует о нерациональном расходовании фонда заработной платы. Выявление причин этой негативной тенденции требует более глубокой оценки соотношения индексов изменения показателей по труду в их взаимосвязи не только друг с другом, но и с товарооборотом, который в данном контексте рассматривается как результат торговой деятельности совокупных трудовых ресурсов (табл. 6.10).

В ходе анализа необходимо учитывать, что повышение эффективности использования трудового потенциала предприятия может быть достигнуто, если индекс фонда заработной платы растет медленнее индекса товарооборота, но быстрее индекса численности, а индекс увеличения выработки превосходит индекс средней заработной платы одного среднесписочного работника.

302 Глава 6. Трудовые ресурсы и оплата труда работников

Таблица 6.10. Показатели по труду и заработной плате торгового предприятия

Оценка информации, представленной в табл. 6.10, свидетельствует, что на предприятии сложилось нерациональное соотношение динамики показателей: фонд заработной платы возрастал быстрее, чем увеличивался товарооборот, а рост выработки отставал от повышения средней заработной платы:

1,197 > 1,182 è 1,132 > 1,117.

Опережающие темпы роста расходов на оплату труда (119,7 %) по сравнению с динамикой объема деятельности (118,2 %) привели к повышению уровня фонда заработной платы по отношению к товарообороту на 0,12 % (9,36 – 9,24). Рост этого показателя рассматривается как негативное явление, поскольку означает увеличение удельных затрат по оплате труда на единицу товарооборота и нали- чие абсолютного и относительного перерасхода средств по заработной плате (снижение уровня фонда заработной платы ведет к экономии средств).

Абсолютная сумма перерасхода (экономии) средств по оплате труда (Ôàáñ) определяется как разность между величиной фонда заработной платы отчетного (Ôîò÷) и прошлого года (Ôáàç):

Ôàáñ = Ôîò÷ – Ôáàç,

Ôàáñ = 4878 – 4075 = 803 òûñ. ðóá.

Показатель перерасхода средств, составивший 803 тыс. руб., дает представление только об абсолютном увеличении размера фонда

заработной платы, но не отражает результативности этого изменения, что вызывает необходимость определения относительного зна- чения перерасхода средств посредством исключения влияния товарооборота на изменение величины расходов на заработную плату.

Относительная сумма перерасхода, или экономии средств по заработной плате (Э (П)), может быть рассчитана с помощью следующих способов:

Ý (Ï) = ((Óîò÷ – Óáàç) Òîò÷) / 100 %, èëè Ý (Ï) = Ôîò÷ – ((Óáàç Òîò÷) / 100 %), èëè Ý (Ï) = Ôîò÷ – (Ôáàç Èò),

ãäå Óîò÷ è Óáàç — уровни фонда заработной платы в процентах к товарообороту отчетного и прошлого годов, %; Òîò÷ — товарооборот от- четного года, тыс. руб.; Ôîò÷ è Ôáàç — фонд заработной платы отчетного и прошлого года, тыс. руб.; Èò — индекс роста товарооборота отчетного года по сравнению с прошлым годом.

Ý(Ï) = ((9,36 – 9,24) 52 120) / 100 = 62,5 òûñ. ðóá.,

Ý(Ï) = 4878 – ((9,24 52 120) / 100) = 62,1 òûñ. ðóá.,

Ý(Ï) = 4878 – (4075 1,1817) = 62,6 тыс. руб. Некоторая разница результатов обусловлена способом расчета.

Аналогичный показатель может быть рассчитан на основе формулы, учитывающей соотношение изменения темпов прироста средней заработной платы (Ïç) и производительности труда (Ïïò):

Ý(Ï) = (((Ïç – Ïïò) Óáàç) / (100 + Ïïò)) Òîò÷,

Ý(Ï) = (((13,2 – 11,7) 9,24) / (100 + 11,7)) 52 120 = 0,12

52 120 = 62,5 òûñ. ðóá.

Таким образом, в связи с тем, что рост средней заработной платы превышает динамику производительности труда, на предприятии имеет место относительный перерасход средств по оплате труда в объеме 62,5 тыс. руб. При обратном соотношении темпов роста показателей предприятие получило бы экономию средств, то есть обеспечило бы сокращение трудовых затрат (а значит, издержек обращения) за счет повышения производительности труда. Именно поэтому фактор опережающего роста выработки всегда рассматривается в качестве важнейшего направления снижения затратности

торгового процесса, увеличения прибыли и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Важное значение имеет факторный анализ фонда заработной платы. Он позволяет выявить и количественно оценить степень влияния на изменение абсолютной величины этого показателя таких факторов, как численность работников, их средняя заработная плата, объем товарооборота и производительность труда. Аналитиче- ские расчеты проводятся последовательно на основе формул, отражающих взаимосвязь и взаимозависимость показателей по труду

âпрошлом и отчетном периоде:

Ô= × Ç,

Ô = (Ò / ÏÒ) Ç,

ãäå Ô — фонд заработной платы, тыс. руб.; × — численность работников предприятия, чел.; Ò — товарооборот, тыс. руб.; ÏÒ — производительность труда работников, тыс. руб.; Ç — средняя заработная плата одного работника, тыс. руб.

На анализируемом предприятии рост фонда заработной платы в от- четном году по сравнению с прошлым годом составил 803 тыс. руб. (4878 – 4075). Для определения степени воздействия изменения средней заработной платы и численности работников на увеличе- ние фонда заработной платы целесообразно использовать способ абсолютных разниц:

Ô÷ = (×îò÷ – ×áàç) Çáàç = 3 78,365 = 235 òûñ. ðóá., Ôç = (Çîò÷ – Çáàç) ×îò÷ = 10,326 55 = 568 òûñ. ðóá.

Произведенные расчеты позволяют сделать следующие выводы: рост численности работников предприятия на 3 чел. привел к возрастанию фонда заработной платы на 235 тыс. руб., а повышение средней заработной платы одного среднесписочного работника явилось фактором увеличения фонда оплаты труда на 568 тыс. руб. Итоговое общее влияние двух факторов составило 803 тыс. руб. (235 + 568), то есть разницу между показателями прошлого и отчетного года.

Факторный анализ фонда заработной платы под влиянием изменения товарооборота, выработки и средней заработной платы одного работника производится методом цепной подстановки путем последовательной замены сначала количественных факторов базисного периода на аналогичные параметры отчетного года:

Ôáàç = (44 105 / 848,2) 78,365 = 4075 òûñ. ðóá., Ôðàñ÷ (1) = (52 120 / 848,2) 78,365 = 4815 òûñ. ðóá., Ôðàñ÷ (2) = (52 120 / 848,2) 88,691 = 5450 òûñ. ðóá., Ôîò÷ = (52 120 / 947,6) 88,691 = 4878 òûñ. ðóá.

По результатам проведенных расчетов определяем влияние факторов на изменение фонда заработной платы:

рост товарооборота вызвал увеличение фонда заработной платы на 740 тыс. руб.:

4815 – 4075 = 740 òûñ. ðóá.;

повышение средней заработной платы явилось фактором роста фонда заработной платы в размере 635 тыс. руб.:

5450 – 4815 = 635 òûñ. ðóá.;

увеличение выработки способствовало снижению расходов по заработной плате на 572 тыс. руб.:

4878 – 5450 = –572 òûñ. ðóá.

Совокупная степень влияния всех факторов равна 803 тыс. руб. (740 + 635 – 572), что соответствует величине абсолютного прироста фонда заработной платы (4878 – 4075), то есть расчеты выполнены верно.

Отметим, что проведенные расчеты позволяют углубить аналитиче- скую оценку эффективности использования средств на оплату труда работников торгового предприятия.

Во-первых, влияние факторов выработки и средней заработной платы должно рассматриваться с учетом их взаимосвязи и взаимозависимости. Так, если размер снижения фонда заработной платы под влиянием производительности труда выше роста этого фонда под влиянием средней заработной платы, то на предприятии имеет место относительная экономия расходов по оплате труда на каждый рубль выработки. На анализируемом торговом предприятии ситуация противоположная: размер влияния фактора средней заработной платы (635 тыс. руб.) выше, чем значение влияния фактора выработки (572 тыс. руб.), и это привело к рассчитанному выше перерасходу средств по оплате труда (62,5 тыс. руб.).

Во-вторых, важно подчеркнуть необходимость соблюдения оптимального соотношения динамики показателей, при котором на

предприятии должна расти не только выработка, как главный фактор экономии средств, но и средняя заработная плата, так как обоснованное ее повышение отражается на качестве труда работников, ведет к улучшению обслуживания, росту товарооборота, а следовательно, и производительности труда.

В-третьих, при аналитических расчетах зависимость между фондом заработной платы и товарооборотом обычно рассматривается как прямопропорциональная, то есть по мере роста товарооборота увеличиваются расходы на оплату труда, что верно лишь в случае применения сдельных форм оплаты труда работников, когда формирование фонда заработной платы непосредственно связано с объемом выполненных работ по сдельным расценкам. Однако в связи с отсутствием развитой системы нормирования труда в торговле, оплата большинства работников осуществляется в основном на базе по- временно-премиальной системы, при которой только переменная часть фонда напрямую связана с ростом товарооборота, а зависимость постоянной части (ставки, оклады) достаточно условна.

Факторный анализ фонда заработной платы сопровождается оценкой эффективности использования средств, израсходованных на оплату труда. Такая оценка производится на основе определения показателей, характеризующих уровень использования затрат в их взаимосвязи с товарооборотом и прибылью, рост которых ведет к повышению отдачи средств по оплате труда, а увеличение фонда заработной платы является фактором ее снижения.

В процессе анализа рассчитывается коэффициент стимулирования товарооборота, характеризующий объем оборота на единицу фонда заработной платы, и коэффициент стимулирования прибыли (рентабельность живого труда), отражающий ее величину в расчете на единицу фонда заработной платы:

Êñò = Ò / Ô; Êñï = Ï / Ô, ãäå Êñò — коэффициент стимулирования товарооборота (или коэф-

фициент зарплатоотдачи); Ò — товарооборот торгового предприятия, тыс. руб.; Ô — фонд заработной платы, тыс. руб.; Êñï — коэффициент стимулирования прибыли (или коэффициент рентабельности живого труда); Ï — чистая прибыль, тыс. руб.

Рост значения этих коэффициентов свидетельствует о повышении экономической отдачи средств на оплату труда, но поскольку их изменение может быть разнонаправленным и иметь различную интен-

сивность, рассчитывается интегральный показатель, который дает общую оценку эффективности использования фонда заработной платы (Ýô):

Ýô Êñò Êñï .

Таблица 6.11. Показатели эффективности использования фонда заработной платы торгового предприятия

Значения показателей, представленных в табл. 6.11, свидетельствуют о низкой экономической отдаче средств, израсходованных на оплату труда работников предприятия. За отчетный год в сравнении с прошлым годом коэффициент стимулирования товарооборота снизился на 1,2 %, что означает сокращение на 13 копеек (10,69 – 10,82) товарооборота, приходящегося на 1 руб. фонда заработной платы. Несмотря на некоторый рост коэффициента стимулирования прибыли (100,8 %) обобщающий интегральный показатель эффективности снизился на 0,2 %. В целом все изменения с учетом сложившегося нерационального соотношения темпов роста выработки (111,7 %) и средней заработной платы (113,2 %) необходимо оценивать как негативные, требующие принятия соответствующих мер по повышению эффективности использования трудового потенциала предприятия.

Анализ фонда заработной платы включает изучение его состава по таким элементам, как тарифные ставки и оклады, сдельные расценки, доплаты и надбавки, текущее и годовое премирование, иные выплаты. Такая информация может анализироваться в абсолютных и относительных показателях за ряд лет по определенным периодам (год, квартал, месяц). Выявленные изменения оцениваются с точки зрения эффективности системы материального стимулирования, а также с позиции соответствия кадровой политике предприятия. Важное зна- чение имеет контроль над обоснованностью тех или иных выплат.

Таблица 6.12. Структура фонда заработной платы по основным элементам (в %)

Оценка изменений структуры фонда заработной платы показывает, что при повышении доли оплаты за отработанное время на 0,7 % удельный вес доплат и надбавок возрос на 1,7 %. Значит, требуется выявить причины этого роста и детально проанализировать обоснованность стимулирующих и компенсационных выплат по каждому работнику. Положительным аспектом изменений отчетного года в сравнении с прошлым является повышение доли текущего и годового премирования, так как это свидетельствует об увеличении переменной части заработной платы и усилении ее стимулирующего значения.

Завершается анализ расходов, связанных с оплатой труда работников, изучением общей величины затрат работодателя по использованию трудовых ресурсов. В состав таких затрат включаются:

фонд заработной платы как элемент издержек обращения;

дополнительные затраты, обусловленные использованием наемного труда, к которым относятся расходы на питание, профессиональное обучение, социально-культурное обслуживание работников предприятия, единовременные выплаты, страховые платежи (кроме обязательных) и другие расходы социального характера;

налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на затраты труда (единый социальный налог и др.).

В процессе анализа не только определяется общая величина затрат работодателя, но и рассчитывается их доля в объеме реализации товаров, а также сумма затрат, приходящаяся на одного среднесписоч- ного работника предприятия.

Приведенные в табл. 6.13 данные показывают, что, если в прошлом году один работник обходился работодателю в среднем в 110,8 тыс. руб., то в отчетном году эта сумма возросла до 126,3 тыс. руб. Увеличе- ние общих затрат связано с ростом всех составляющих, но наиболее интенсивно повысились дополнительные расходы (127,1 % при динамике всех затрат 120,6 %), что свидетельствует о стремлении работодателя увеличивать объем и расширять спектр социальных услуг работникам в целях развития трудового коллектива и стабилизации кадрового состава.

Таблица 6.13. Затраты работодателя по использованию трудовых ресурсов

6.10. Планирование показателей по труду и заработной плате

Эффективное управление трудовыми затратами реализуется посредством планирования, то есть применения комплекса мер по определению основных параметров по труду и заработной плате на предстоящий период. От того, насколько обоснованно разработаны эти параметры, во многом зависят экономические результаты деятельности торгового предприятия. Основная цель планирования показателей по труду и заработной плате состоит в обеспечении заданного объема работы и получении определенного результата деятельности с оптимальной численностью персонала, минимально необходимыми трудовыми затратами в условиях высокого качества обслуживания потребителей.

Определение трудовых показателей осуществляется в соответствии с принципами, отражающими основные идеи плановых расчетов. К ним относятся эффективность, системность, адаптивность и социализация.

Принцип эффективности ориентирует планирование на достижение экономического и социального эффекта при использовании такого важнейшего ресурса, как трудовой потенциал торгового предприятия. Экономический эффект означает стремление к получению максимального результата (товарооборота, прибыли и др.) при оптимизации трудовых затрат, то есть прогноз развития трудовых показателей должен осуществляться по наиболее рациональному с экономической точки зрения сценарию, но в то же время с учетом величины всех реальных затрат, включая возможные потери.

Не менее важным является социальный эффект, состоящий в соблюдении государственных гарантий при организации и оплате труда, сохранении здоровья работников, создании нормальных условий труда, формировании положительного психологического климата в коллективе и т. п.

Принцип системности означает, что планирование показателей по труду и заработной плате должно подчиняться задачам развития предприятия в целом и рассматриваться как неотъемлемая подсистема общей системы планирования, что требует обеспечения ее взаимосвязи с плановыми параметрами всех других аспектов дея-