3. Использование метода директ-костинг в системе управления предприятия

3.1 Основные финансово-экономические показатели показатели предприятия ооо «Деловая Русь»

Фирменное наименование общества: открытое общество с ограниченной общественностью «Деловая Русь». Согласно уставу, уставный капитал общества составляет 212000 рублей

Рассмотрим динамику развития ООО «Деловая Русь» за 2009-20011 гг. (таблица 3).

Таблица 3. Динамика развития ООО «Деловая Русь» за 2009-2011г.г.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение (+;-) 2011г. от 2009г.
				абс.	в %
1	2	3	4	5	6
1. Среднесписочная численность работников, чел.	3200	3000	2800	-400	-12,5
2. Внеоборотные активы, руб.	68110	68158	68797	687	1,0
3. Оборотные активы, тыс. руб.	178636	204060	241882	63246	35,4
4.Уставный капитал, тыс. руб.	212	212	212	-	-
5. Собственный капитал, тыс. руб.	170045	194932	112892	-57153	-33,6
6. Кредиты и займы, тыс. руб.	19690	21000	29500	9810	49,8
7. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС), тыс. руб.	324621	410930	480512	155891	48,0
8. Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	321112	371871	427741	106629	33,2
9. Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	-929	24887	31834	32763	-3526,7
10. Рентабельность продаж, %	-	6,1	6,6	-	-

В 2011 году произошло сокращение численности работников на 400 человек по сравнению с 2009 годом. Рост активов предприятия произошел вследствие увеличения внеоборотных активов на 687 тыс.руб., и оборотных активов на 63246 тыс.руб. Наращивание активов произошло преимущественно за счет заемных источников (+9810 тыс.руб.), поскольку собственные средства предприятия в 2011 году уменьшились на 57153 тыс.руб. Рост прибыли в 2011 году на 32763 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом обусловлен ростом реализуемой продукции (+155891 тыс.руб.) и соответственно увеличением рентабельности продаж.

3.2 Использование метода “директ-костинг” в ооо «Деловая Русь»

Действенным рычагом увеличения прибыльности в управлении себестоимостью продукции ООО «Деловая Русь»является внедрение системы управленческого учета на основе маржинального метода учета затрат. В условиях рыночной экономики собственник предприятия, в первую очередь, ориентирован на получение прибыли. На сегодня ярко выражена тенденция к повышению эффективности хозяйственной деятельности, прямо зависящей от уровня принимаемых решений. Для управленческого учета необходимо наиболее полно выделить прямые затраты по конкретному продукту, т. е. перенести из косвенных затрат переменную составляющую и прибавить ее к переменной составляющей прямых затрат. Важно также определить те затраты в составе косвенных, которые хотя и являются затратами периода (т. е. постоянными), но могут быть отнесены к конкретному продукту. Затем следует перенести такие затраты в состав прямых и прибавить к постоянной составляющей. В результате будут получены полные прямые затраты, на основе информации о которых можно принимать управленческие решения. По правилам ведения финансового учета в разрезе производимых продуктов, учет ведется только по прямым затратам, а косвенные разносят по выбранной на предприятии базе распределения. Однако оптимальной базы распределения не существует, что можно показать на следующем примере.

Таблица 4. База распределения — зарплата ОПР

Показатели производственной деятельности	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
Объем реализации, шт.	1800	3600	1600	3000	10 000
Сумма реализации, тыс. руб.	10 800	16 200	13 280	10 500	50 780
Прямые затраты, в т. ч.:	4517	10 835	6608	6690	28 650
сырье и материалы	2839	10267	4349	6045	23500
зарплата ОПР	1678 (32,6 %)	568 (11%)	2259 (43,8%)	645 (12,6%)	5150
Косвенные затраты, в т. ч.	5200	1760	7000	2000	15 960
общецеховые	2822	955	3798	1085	8660
общезаводские	2378	805	3202	915	7300
Прибыль	1083	3605	-328	1810	6170
Рентабельность продаж, %	10,03	22,25	-2,47	17,24	12,0

Из таблицы видим, что наиболее выгодным является продукт № 2, а продукт № 3 следует снять с производства. Теперь рассмотрим случай использования в качестве базы распределения прямых материальных затрат (таблица 5).

Таблица 5. База распределения — прямые материальные затраты

Показатели производственной деятельности	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
1	2	3	4	5	6
Объем реализации, шт.	1800	3600	1600	3000	10000
Сумма реализации, тыс. руб.	10800	16200	13280	10500	50780
Прямые затраты,в т. ч.:	4517	10835	6608	6690	28650
сырье и материалы	2839 (12,1%)	10267 (43,7%)	4349 (18,5%)	6045 (25,7)	23500
зарплата ОПР	1678	568	2259	645	5150
Косвенные затраты, в т. ч.	1931	6974	2953	4102	15960
общецеховые	1048	3784	1602	2226	8660
общезаводские	883	3190	1351	1876	7300
Прибыль	4352	-1609	3719	-292	6170
Рентабельность продаж (при базе распределения —з/п ОПР),%	40,3	-9,93	28,00	-2,78	12,0
Рентабельность продаж (при базе распределения — прямые материальные затраты),%	10,03	22,25	-2,47	17,24	12,0

Продукт № 3 при втором варианте распределения косвенных затрат перешел из убыточного в разряд прибыльных. Из приведенных расчетов видно, что рентабельность продуктов изменяется в зависимости от базы распределения, а это не позволяет принимать верные стратегические решения. Решение 1. Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение производства неприбыльного сегмента. Данный метод основан на определении степени выгодности отдельных видов продукции по отношению суммы маржинального дохода (цена минус переменные затраты) к выручке (в процентах). Вид продукции с наибольшим значением этого отношения является наиболее выгодным. Метод также включает анализ последствий прекращения деятельности неприбыльного сегмента. Необходимо учитывать эффект изменения прибыли при принятии такого решения.

Пример 2. ООО «Деловая Русь» рассматривает возможности увеличения прибыльности за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. Бухгалтерией предоставлены следующие данные:

Таблица 6. Показатели деятельности ООО «Деловая Русь»

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
1. Объем выпуска, шт.	13	10	98	43
2. Выручка от реализации, тыс. руб.	449	378	1 647	971	3 445
3. Расходы на прямые материалы, тыс. руб.	265	138	1 042	763	2 208
4. Зарплата ОПР, тыс. руб.	29	25	245	34	333
5. Распределенные постоянные затраты, тыс. руб.	117	101	985	137	1 339
6. Всего расходов, тыс. руб.	411	264	2 272	934	3 880
7.Прибыль (убыток), тыс. руб.	38	114	(625)	37	(435)
8 Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс. руб.	2,95	11,45	(6,38)	0,87

Дополнительная информация:

а) постоянные расходы распределены пропорционально расходам на зарплату ОПР;

б) постоянные расходы, которые можно напрямую отнести на виды выпускаемой продукции: продукт 1 — 100 тыс.руб., продукт 2 — 180 тыс.руб., продукт 3 — 210 тыс.руб., продукт 4 — 300 тыс.руб.

То есть на основании информации финансового учета каждый здравомыслящий руководитель примет решение о сокращении производства продукта 3, как убыточного, и продукта 4, как малоприбыльного. Рассмотрим результаты подобного сокращения (таблица 7).

Таблица 7. Показатели деятельности ООО «Деловая Русь» после сокращения ассортимента.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объем выпуска, шт.	13	10	98
2. Выручка от реализации, тыс.руб	449	378	1 647
3. Расходы на прямые материалы, д. е.	265	138	1 042
4. Зарплата ОПР, тыс.руб	29	25	245
5. Распределенные постоянные затраты, тыс.руб	117	101	985
6. Всего расходов, тыс.руб	411	264	2 272
7.Прибыль (убыток), тыс.руб	38	114	(625)
8 Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс.руб	2,95	11,45	(6,38)

Получается, что в результате сокращения убыточных видов продукции вместо желаемого уменьшения мы получили увеличение убытков на 24 тыс. руб Однако, если рассмотреть данную ситуацию с использованием управленческого учета и маржинального метода учета затрат, можно увидеть следующее (таблица 8).

Таблица 8. Показатели деятельности ООО «Деловая Русь» после использования маржинального метода учета затрат

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации, тыс.руб	449	378	1 647	971	3 445
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб	265	138	1 042	763	2 208
3. Зарплата ОПР, тыс.руб.	29	25	245	34	333
4. Всего переменные затраты, тыс.руб	294	163	1 287	797	2 541
5. Маржинальный доход 1, тыс.руб	155	215	360	174	904
6. Постоянные расходы, относящиеся к продукту, тыс.руб	100	180	210	300	790
7. Маржинальный доход 2, как вклад на покрытие оставшихся постоянных расходов, тыс.руб	55	35	150	(126)	114
8. Оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб					549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб.					(435)

Из таблицы видно, что сокращать необходимо продукт 4, а продукт 3 необходимо оставить в портфеле продуктов компании. Результаты расчетов представлены в таблице 9.

Таблица 9. Показатели деятельности ООО «Деловая Русь» после снятия с производства продукта.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Итого
1. Выручка от реализации, тыс.руб.	449	378	1 647	2 474
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб	265	138	1 042	1 445
3. Зарплата ОПР, тыс.руб	29	25	245	299
4. Всего переменные затраты, тыс.руб	294	163	1287	1 744
5. Маржинальный доход I тыс.руб	155	215	360	730
6. Постоянные расходы, относящиеся к продукту, тыс.руб	100	180	210	490
7.Маржинальный доход Пна оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб	55	35	150	240
8. Оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб				549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб				(309)

В результате, мы получили сокращение убытков на 126 тыс.руб. То есть разница в принятии решений на основе управленческого и финансового учета в данной ситуации равна экономии средств владельцев компании в размере 150 тыс. руб.

Решение 2. Определение ассортимента продукции с учетом лимитирующего фактора

Для максимизации прибыли важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальную маржинальную прибыль на единицу дефицитного ресурса (материалов, квалифицированной рабочей силы, производительности оборудования, производственных площадей и т. п.).

Пример 3. Введем дополнительно в рассмотрение ещё 5 видов продукции В прогнозируемом периоде основной производственный персонал может отработать только 2 000 чел./часов. Считается, что на данном предприятии прямые затраты равняются переменным, а постоянные — косвенным (база распределения косвенных затрат — прямая заработная плата).

Таблица 10. Показатели деятельности завода за октябрь 2011 г.

Показатели	Продукт 1		Продукт 2		Продукт 3		Продукт 4		Продукт 5			Итого
1	2		3		4		5		6			7
1. Количество произведенной продукции	6		11		10		200		26
2. Цена продажи, тыс.руб	2441		522		128		167		1 687
3. Объем реализации	14 646		5 742		1 280		33 400		43 862			98 930
На единицу:
4. Прямые материальные затраты, тыс.руб	551		143		52		62		595
5. Прямая заработная плата, тыс.руб	41		13		7		10		58
На объем:
6. Материальные затраты, тыс.руб	3 306		1 573		520		12 400		15 470			33 269
7. Заработная плата, тыс.руб	246		143		70		2 000		1 508			3 967
8. Косвенные затраты, тыс.р	620,1		360,5		176,5		5041,6		3 801,4			10 000
9. Общие затраты, тыс.руб		4 172,1		2 076,5		766,5		19 441,6		20 779,4	47 236
Прибыль, тыс.руб		10 473,9		3 665,5		513,5		13 958,4		23 082,6	51 694
Рентабельность, %		71,5%		63,8%		40,1%		41,8%		52,6%	52,25 %
Количество чел/часов для изготовления единицы продукции		21,66		7,9		1,68		5,33		28,6
Приоритеты		1		2		5		4		3

В планируемом периоде (ноябрь 2011) существует следующее предположение по максимальному спросу на виды продуктов: продукт 1 — 10, продукт 2 — 20, продукт 3 — 64, продукт 4 — 259, продукт 5 — 26 штук.

Определим количество чел./часов работы основных производственных рабочих, необходимое для производства и удовлетворения максимального спроса (табл. 11).

Таблица 11. Количество чел/часов работы ОПР, требуемое для производства продукции, удовлетворяющей максимальный спрос.

Виды продукции	Расчет	Всего чел/часов
Продукт 1	21,66 * 10	216
Продукт 2	7,9 * 20	158
Продукт 3	1,68 * 64	107
Продукт 4	5,33 * 259	1380
Продукт 5	28,6 * 26	743
Итого:		2604

Понятно, что для полного удовлетворения спроса на весь ассортимент выпускаемых товаров у нас не хватает ресурсов, а именно, квалифицированной рабочей силы. Если принимать решения на основе рентабельности видов продукции по данным финансового учета, то для получения ожидаемого максимального финансового результата можно сформировать следующий план производства (таблица 12).

Таблица 12. План производства для получения максимального финансового результата.

Виды продукции	Количество чел/часов	Максимальное кол-во продукции
Продукт 1	216,6(10*21,66)	10
Продукт 2	158 (7,9*20)	20
Продукт 5	743,6(28,6*26)	26
Продукт 4	881,8 (2000 - 1118,2)	165
Продукт 3	—	—
Итого	2000	221

Теперь рассмотрим результат подобного решения (таблица 13).

Таблица 13. Показатели деятельности завода после внедрения нового плана производства

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5	Итого
Количество	10	20	—	165	26
Цена продажи, тыс.руб.	2 441	522	128	167	1 687
Выручка, тыс.руб.	24 410	10 440	0	27 555	43 862	106 267
На единицу:
Прямые материальные затраты, тыс.руб.	551	143	52	62	595
Прямая заработная плата, тыс.руб.	41	13	7	10	58
На объем:
Материальные затраты, тыс.руб.	5 510	2 860	0	10 230	15 470	34 070
Заработная плата, тыс.руб.	410	260	0	1 650	1 508	3828
Косвенные затраты, д тыс.руб.						10 000
Общие затраты, тыс.руб.						47 898
Прибыль, тыс.руб.						58 369

Как видим, общая прибыль составила 58 369 тыс.руб. Рассмотрим теперь оптимизацию ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора и попытаемся расставить приоритеты по этому показателю (таблица 14).

Таблица 14. Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5
1.Маржинальный доход на ед. продукции	1849	366	69	95	1034
2.Количество чел/часов для производства ед. продукции	21,66	7,9	1,68	5,33	28,6
3.Маржинальный доход на 1 чел/час	85,36	46,33	41,07	17,82	36,15
4. Приоритеты	1	3	2	5	4

В соответствии с приоритетами составим производственный план (таблица 16).

Таблица 15. Производственный план с учетом приоритетов

Виды продукции	Количество чел/часов	Максимальное кол-во продукции
Продукт 1	216,6 (10 * 21,66)	10
Продукт 3	107,52 (64*1,68)	64
Продукт 2	158 (7,9*20)	20
Продукт 5	743,6 (28,6 * 26)	26
Продукт 4	774,28 (2000 - 1225,72)	145
Баланс	2 000	265

В результате выполнения плана мы получим следующие результаты (таблица 16).

Таблица 16. Показатели деятельности завода после выполнения плана производства

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5	Итого
1	2	3	4	5	6	7
Количество	10	20	64	145	26
Цена продажи, тыс.руб.	2 441	522	128	167	1 687
Выручка	24 410	10 440	8 192	24 215	43 862	111 119
На единицу :
1.Прямые материальные затраты, тыс.руб.	551	143	52	62	595
2.Переменная заработная плата, тыс.руб.	41	13	7	10	58
3.Общие переменные затраты, тыс.руб.	592	156	59	72	653
4.Маржинальный доход	1 849	366	69	95	1 034
Общий маржинальный доход, тыс.руб.	18 490	7 320	4 416	13 775	26 884	70 885
Косвенные затраты, тыс.руб.						10 000
Прибыль, тыс.руб.						60 885

Исходя из этого плана, мы получим 60 885 тыс.руб.. прибыли, что на 2516 тыс.руб. больше, чем по решению, принятому на основе данных финансового учета. Рассмотрение последних двух примеров показывает, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на одном из предприятий отрасли машиностроения показаны на гистограмме (рис. 5).

Эффект достигнут за счет принятия верных управленческих решений на основе маржинального метода учета затрат по следующим вопросам:

- оптимизации ассортимента выпускаемой продукции (увеличение доли более выгодного продукта);

- экономическому обоснованию скидок за счет увеличения объема продаваемых продуктов;

- обоснованию возможности принятия специального заказа по цене ниже нормальной рыночной;

- принятию верных решений по капитальным вложениям.

Система "директ-костинг" основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости. В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменений объема производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек (но являются не переменными, а постоянными расходами), не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или "директ-костинг"). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе "директ-костинг", образует маржинальный доход.

Применяя систему "директ-костинг", систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объема, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета:

где З_пост. - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

М_{д изд.}- величина маржинального дохода на единицу продукции (как разница между ценой реализации единицы продукции и величиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения необходимых аналитических расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции.

3. Предложение по совершенствованию системы управления издержками на предприятии «Деловая Русь»

Анализ практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «Деловая Русь» позволяют сделать следующие выводы. Во-первых, действующая система внутрихозяйственного планирования, учета, контроля и анализа на ООО «Деловая Русь» не отвечает всем требованиям рынка. Это объясняется тем, что на ООО «Деловая Русь» учет не отвечает в должной степени требованиям оперативности. Основную информацию руководство получает из месячной или квартальной отчетности, содержащей информацию о свершившихся фактах хозяйственных операций, не дающей возможности принимать своевременные управленческие решения.

Во-вторых, не соответствует рыночным требованиям организация учета затрат на производство и недостаточно детализированный аналитический учет приводит к невозможности всестороннего контроля за затратами и проведения факторного анализа затрат, анализа зависимости "затраты - объем - прибыль".

В-третьих, нормативные (плановые) затраты основных материалов, комплектующих изделий, на ООО «Деловая Русь», а также затраты на оплату труда, рассчитываются на основании фактических затрат по этим элементам. В результате исчисление нормативной себестоимости продукции производится с учетом фактических затрат, а не из установленных норм.

В-четвертых, принцип включения в себестоимость затрат путем их распределения между продуктами не подходит для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства ООО «Деловая Русь» состоит из нескольких различных технологических операций (функций, процессов).

И, наконец, отсутствует действенная управленческая система учета и анализа затрат, предоставляющая всю необходимую информацию для принятия рациональных (оптимальных) оперативных и стратегических управленческих решений.

Необходимым условием формирования адекватной учетно-аналитической системы является разработка управленческой системы учета и анализа затрат, представляющей собой упорядоченную систему сбора и регистрации информации о затратах и результатах по процессам, по данным которых возможно осуществление контрольно-аналитических задач, и способствующей принятию обоснованных управленческих решений. В основе этой системы лежит концепция учета затрат по процессам и видам деятельности, то есть управленческой системы учета и анализа затрат, обеспечивающей информацией систему управления затратами в конкретном ООО «Деловая Русь». Целевое калькулирование является качественно спроектированной управленческой системой учета и анализа затрат, которую можно использовать в стратегических целях, и, главное, что важно для ООО «Деловая Русь» - это наличие системы, осуществляющей оценку исполнения вдоль всей цепочки ценностей. Если подходить с позиции рынка транспорта, то в выше приведенных формулах можно выделить две условные константы: цена реализации и желаемая или целевая прибыль. Следующая таблица наглядно демонстрирует использование традиционного подхода к ценообразованию и целевого калькулирования единицы продукции на ООО «Деловая Русь» (Табл. 18). В управленческом учете возникают две проблемы: доказательное обоснование себестоимости продукта ООО «Деловая Русь», на основе справедливой стоимости потребленных ресурсов, и корректировка оцененной целевой себестоимости троллейбуса. Система доказательного обоснования целевой себестоимости должна базироваться на структуре рыночных цен на потребляемые ресурсы, т.е. на справедливой их стоимости.

Таблица 18. Сравнительная характеристика калькуляционных подходов в ценообразовании на продукцию ООО «Деловая Русь»

№№ п/п	Наименование статей	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4
Традиционный подход к ценообразованию на продукцию ООО «Деловая Русь»»
1.	Себестоимость единицы продукции	1610	92,0
2.	Рентабельность продаж	140	8,0
3.	Цена продажи без НДС (цена предложения)	1750	100,0
4.	НДС 18%	315	-
5.	Итого цена продажи с НДС	2065	-
Целевая цена продажи без НДС
6.	Цена покупки без НДС (цена спроса) предприятий городского транспорта	1700	100,0
Использование целевого калькулирования в процессе ценообразованию на продукцию ООО «Деловая Русь»
1.	Цена продажи без НДС	1700	100,0
2.	Целевая прибыль (рентабельность продаж)	136	8,0
3.	Целевая себестоимость единицы продукции	1564	92,0
4.	Сокращение себестоимости единицы продукции	-46	-2,7

Ключевым вопросом использования информации о затратах внутри предприятия является применение альтернативных методов оценки исходных ресурсов, используемых в процессе производства конечного продукта.

Так, МСФО затрагивают сферу регламентации исключительно финансового учета и финансовой отчетности, оставляя форму, технику и методы производственного (управленческого) учета на усмотрение конкретных предприятий. То, что КМСФО не занимается регламентацией производственного учета, вполне объяснимо, поскольку разработать Положения по учету, контролю затрат и калькулированию себестоимости для предприятий многих десятков отраслей и сотен подотраслей - дело исключительно сложное и трудоемкое.

Между тем, унифицировать состав и содержание отчетных показателей намного легче и проще, тем более что существует реальная необходимость унификации показателей финансовой отчетности, интересующих многочисленных пользователей учетной информации, - это и акционеры предприятий, и поставщики, и покупатели, и кредитные учреждения, и страховые компании, и правительственные органы в лице налоговой и статистической служб. Что касается производственного (управленческого) учета, то для внешних пользователей информации он представляет интерес главным образом в вопросах величины себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также влияния этой себестоимости на массу прибыли и уровень рентабельности.

Концепция "справедливой стоимости" - это наиболее рыночно ориентированные системы бухгалтерских стандартов МСФО и US GAAP, нацеленных на расширение использования справедливой стоимости как учетной категории. Поэтому, мы считаем, что ресурсы, оцененные по справедливой стоимости, отражают не только сложившийся уровень цен на рынке, но могут служить основой для оценки "целевой себестоимости" продуктов ООО «Деловая Русь». Вторую проблему, возникающую при разработке управленческой системы учета и анализа затрат в транспортном машиностроении, - корректировку целевой себестоимости, целесообразно развить на две части: 1) корректировка целевой себестоимости на уровне разработки проекта, исходя из достигнутого соглашения цен; 2) корректировка себестоимости в системе сокращения затрат.

Система управления себестоимостью должна стать реальным воплощением противозатратного механизма в рамках деятельности ООО «Деловая Русь». В этой связи, управление затратами и себестоимостью продукции - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на затраты организации с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики.