- •Счет 01 "Основные средства"
- •Инструкция
- •Приобретение подержанных основных средств
- •Получение основных средств безвозмездно
- •Содержание и ремонт основных средств
- •Модернизация и реконструкция основных средств
- •Переоценка основных средств
- •Выбытие основных средств
- •Продажа основных средств
- •Безвозмездная передача основных средств
- •Ликвидация основных средств
- •По кредиту счета
Счет 01 "Основные средства"
Инструкция
Типовые ситуации
Что отнести к основным средствам
Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств
Покупка основных средств
Приобретение подержанных основных средств
Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных
единицах
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Получение основных средств безвозмездно
Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному)
договору
Содержание и ремонт основных средств
Модернизация и реконструкция основных средств
Переоценка основных средств
Выбытие основных средств
Продажа основных средств
Безвозмездная передача основных средств
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Ликвидация основных средств
Типовые проводки
Инструкция
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| По дебету | По кредиту |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|03 Доходные вложения в материальные ценности |02 Амортизация основных средств |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|08 Вложения во внеоборотные активы |11 Животные на выращивании и откорме |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|79 Внутрихозяйственные расчеты |79 Внутрихозяйственные расчеты |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|80 Уставный капитал |80 Уставный капитал |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|83 Добавочный капитал |83 Добавочный капитал |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
| |91 Прочие доходы и расходы |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
| |94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
| |99 Прибыли и убытки |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Типовые ситуации
Что отнести к основным средствам
Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).
Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных средств.
Если срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его на счете 10 "Материалы" и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
отдельный предмет (например, сейф);
единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать, смотрите счет 02 "Амортизация основных средств".
Приобретение и введение
в эксплуатацию основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2, ...)
оприходован объект основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
введен в эксплуатацию объект основных средств.
Покупка основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, ...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
произведен налоговый вычет.
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").
Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.
После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.
Пример (приобретение здания)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.
Ситуация 1
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76
2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 08
1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
180 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Ситуация 2
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации". Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76
2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08
1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание учтено на отдельном субсчете.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
180 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Выгоднее использовать первый способ. До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Пример (приобретение компьютера)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
системный блок - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);
клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);
мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).
Итого стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
16 402 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
13 900 руб. (16 402 - 2502) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
2502 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 08 Кредит 71
200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 19 Кредит 71
36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08
14 100 руб. (13 900 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
2538 руб. (2502 + 36) - произведен налоговый вычет.