Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Инструкция
Типовые ситуации
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Использование прибыли
Непокрытый убыток
Типовые проводки
Инструкция
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| По дебету | По кредиту |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|51 Расчетные счета |73 Расчеты с персоналом по прочим|
| | операциям |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|52 Валютные счета |75 Расчеты с учредителями |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|55 Специальные счета в банках |79 Внутрихозяйственные расчеты |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|70 Расчеты с персоналом по оплате|80 Уставный капитал |
| труда | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|75 Расчеты с учредителями |82 Резервный капитал |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|79 Внутрихозяйственные расчеты |83 Добавочный капитал |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|80 Уставный капитал |84 Нераспределенная прибыль (непо-|
| | крытый убыток) |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|82 Резервный капитал |99 Прибыли и убытки |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|83 Добавочный капитал | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|84 Нераспределенная прибыль (непо-| |
| крытый убыток) | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|99 Прибыли и убытки | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Типовые ситуации
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
31 Декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Подробнее смотрите счет 99 "Прибыли и убытки", ситуацию "Как закрыть счет 99 по итогам года".
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
"Прибыль, подлежащая распределению";
"Нераспределенная прибыль";
"Непокрытый убыток".
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
Дебет 99
Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99
отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
выплату дивидендов акционерам (участникам) организации (подробнее смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями", ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)");
создание и пополнение резервного капитала (подробнее смотрите счет 82 "Резервный капитал", ситуацию "Формирование резервного капитала");
погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
Кредит 75 (70)
начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
Кредит 82
направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"
чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль"
отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
Пример
По итогам прошедшего года чистая прибыль ЗАО "Актив" составила 70 000 руб.
В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив" предусмотрел следующие субсчета:
84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84-2 "Нераспределенная прибыль".
31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 84-1
70 000 руб. - отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
5% направить на пополнение резервного капитала;
50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер "Актива" отразил использование прибыли проводками:
Дебет 84-1 Кредит 82
3500 руб. (70 000 руб. х 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;
Дебет 84-1 Кредит 75
35 000 руб. (70 000 руб. х 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
Дебет 84-1 Кредит 84-2
31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.
Действующий План счетов не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения, как в Плане счетов 1992 года, где к счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предусматривались субсчета "Фонды потребления" и "Фонды накопления".
Однако вы можете самостоятельно организовать аналитический учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Например, вы можете открыть к счету 84 еще один субсчет: "Нераспределенная прибыль использованная".
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. После распределения прибыли на общем собрании акционеров в феврале текущего года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 31 500 руб.
В марте текущего года на общем собрании акционеров ЗАО "Актив" было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие. "Актив" приобрел оборудование стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Бухгалтер "Актива" открыл к счету 84 субсчет 84-3 "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов" и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки (к этому моменту оно было оплачено):
Дебет 01 Кредит 08
18 000 руб. (23 600 - 3600) - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
3600 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 84-2 Кредит 84-3
18 000 руб. - отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.