Счет 90 "Продажи"

Инструкция

Типовые ситуации

Как организовать учет на счете 90

Как отразить выручку

Поступление выручки от продаж

Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

Как отразить выручку по договору с особым переходом права

собственности

Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору

Как отразить выручку, если цена установлена в условных

денежных единицах

Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка

(рассрочка) по оплате товаров

Как начислить налоги с выручки

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца

Получение прибыли от продаж

Получение убытка от продаж

Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

Типовые проводки

Инструкция

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| По дебету | По кредиту |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|11 Животные на выращивании и откорме |46 Выполненные этапы по незавершенным работам |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|20 Основное производство |50 Касса |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|21 Полуфабрикаты собственного производства |51 Расчетные счета |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|23 Вспомогательные производства |52 Валютные счета |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|26 Общехозяйственные расходы |57 Переводы в пути |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|29 Обслуживающие производства и хозяйства |62 Расчеты с покупателями и заказчиками |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|40 Выпуск продукции (работ, услуг) |76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|41 Товары |79 Внутрихозяйственные расчеты |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|42 Торговая наценка |98 Доходы будущих периодов |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|43 Готовая продукция |99 Прибыли и убытки |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|44 Расходы на продажу | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|45 Товары отгруженные | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|58 Финансовые вложения | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|68 Расчеты по налогам и сборам | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|79 Внутрихозяйственные расчеты | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|99 Прибыли и убытки | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Типовые ситуации

Как организовать учет на счете 90

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

90-3 "Налог на добавленную стоимость",

90-4 "Акцизы",

90-5 "Экспортные пошлины",

вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов или экспортных пошлин.

Как отразить выручку

Поступление выручки от продаж

Выручка - это сумма средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета операционных и внереализационных доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности").

Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1

признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...)

списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Как отразить выручку по договору

с особым переходом права собственности

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще "договором с особым переходом права собственности".

В этом случае вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

В учете вы должны сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Пример

ЗАО "Актив" отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., себестоимость - 60 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

60 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 51 Кредит 62

120 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

120 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

60 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.

Как отразить выручку

по товарообменному (бартерному) договору

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который вы передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен.

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. ЗАО "Актив" передает по договору партию товара. Себестоимость товаров - 10 000 руб. В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 18 000 руб.

В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

18 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

Дебет 62 Кредит 90-1

18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

10 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62

18 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Как отразить выручку, если цена установлена

в условных денежных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD;

на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

354 000 руб. (12 000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

22 560 руб. (354 000 - 331 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить выручку. В учете вы должны сделать сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб./USD;

на дату оплаты товара - 27,62 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

354 000 руб. (12 000 USD х 29,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

22 560 руб.

(354 000 - 331 440) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).

Как отразить выручку, если покупателю

предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете вы должны сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал вам в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

Как начислить налоги с выручки

Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

После того как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того как работы выполнены, услуги оказаны), при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС к уплате в бюджет.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже.

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),

спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

Дебет 90-2 Кредит 45

списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

и сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС с выручки от продажи.

Пример

ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

в момент отгрузки товаров

Дебет 45 Кредит 41

120 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в момент оплаты товаров

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб.

сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - начислен НДС.

Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 "Акцизы".

Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

начислен акциз к уплате в бюджет.

Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров, например нефтепродуктов (п. 2 ст. 195 НК РФ). По этим товарам акцизы начисляют после их оприходования (получения).

Начисление акциза после оприходования товаров отражается в учете так:

в день оприходования нефтепродуктов:

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

начислена сумма акциза по приобретенным нефтепродуктам;

после реализации нефтепродуктов в день представления копии договора и реестров счетов-фактур в налоговую инспекцию:

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

акциз принят к вычету.

Как определить финансовый результат

от продаж по итогам месяца

По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

————————————— ————————————————————— ———————————————————————

|Финансовый | |Сумма выручки от про-| |Себестоимость продаж|

|результат | |даж (кредитовый обо-| |(суммарный дебетовый|

| | = |рот за отчетный месяц| - |оборот за отчетный ме-|

| | |по субсчету 90-1) | |сяц по субсчетам 90-2,|

| | | | |90-3, 90-4, 90-5) |

————————————— ————————————————————— ———————————————————————

Получение прибыли от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная - ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продаж.

Получение убытка от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример

ЗАО "Актив" в январе 2004 года продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2004 года у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2004 года равно нулю.