Общие понятия банковского аудита

В ходе аудиторских проверок банков рассматривают:

1. Различные стороны экономической деятельности кредитной системы.

2. Все хозяйство, обслуживаемое банком.

Перед началом аудиторской проверки на основании предварительного анализа финансовой отчетности определяется перечень вопросов, подлежащих проверке. Перечень согласовывается с руководством банка, он может включать полную проверку всей деятельности банка или отдельных направлений этой деятельности. При этом аудитор имеет право:

1. Получать от руководителей банка все документы, касающиеся деятельности банка.

2. Присутствовать на заседаниях правления, собраниях акционеров при условии, что обсуждаются вопросы, интересующие аудиторов.

3. Требовать от любого сотрудника банка любую информацию о деятельности банка.

4. Все первичные документы бухгалтерской отчетности могут проверяться в любом порядке и в любое время, удобное для аудиторов.

Обязанности аудитора: помимо обязанностей для общего аудита в их число входит предоставление информации правоохранительным органам и финансовым органам ЦБ в случае обнаружения злоупотреблений.

Примерная программа банковского аудита:

1. Контроль за ведением банковского дела в соответствии с законами и нормативными документами, уставом банка, решениями общего собрания акционеров и решениями правления банка.

2. Оценка экономической целесообразности и качества формирования и размещения капитала, кредитных ресурсов, рациональности использования материальных и трудовых ресурсов.

3. Прогнозирование и определение перспектив развития банковского дела.

4. Обследование и анализ с целью определения финансовой устойчивости и конкурентоспособности банка, степени ликвидности баланса, уровня рентабельности проводимых операций, контроль за соблюдением сохранности акционерной собственности банка.

Аудиторская проверка банка начинается с проверки достоверности баланса. Это достигается путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. Проверяется достоверность остатков и правильность отражения соответствующих операций на соответствующих счетах.

Одним из показателей банковской стабильности является качество активов, следовательно, аудитор должен проверить и убедиться в точности определения величины активов банка и акционерного капитала, выявить безнадежные и сомнительные долги и установить, насколько внутренний контроль обеспечивает безопасность активов.

После завершения данного этапа проверки, аудиторская проверка может сводиться к следующим направлениям:

1. Аудит кассы и кассовых операций.

2. Контроль за правильностью формирования уставного фонда.

3. Проверка состояния корреспондентских счетов и бухгалтерской отчетности.

4. Контроль кредитных и расчетных операций.

5. Анализ доходов и расходов банка.

6. Проверка правильности и своевременности уплаты налогов.

При аудите кассыпрежде всего снимаются остатки денежных средств, сразу же составляется акт о сумме наличных денежных средств и соответствии этой суммы данным бухгалтерского учета. Одновременно проверяется полнота оприходования и списания денег по документам, приложенным к кассовым отчетам. Особое внимание уделяется состоянию охраны, оснащенности кассы и других помещений банка техническими средствами защиты, обеспечению сохранности денег и ценностей.

При контроле формирования уставногофонда аудитор прежде всего проверяет законность и своевременность формирования фонда. Кроме того, осуществляется проверка фондов, составляющих средства банка (резервный фонд, страховой фонд, валютный фонд). Проверяются операции банка по привлечению и использованию заемных средств, по продаже и покупке ресурсов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке обоснованности установленного уровня процентных ставок и комиссионного вознаграждения.

Важно тщательно проанализировать и корреспондентский счет, так как именно этот счет является синтезирующим показателем платежеспособности банка. При этом аудитор обращает внимание на величину остатка по корреспондентскому счету. Наличие отрицательного остатка всегда свидетельствует о том, что банк осуществляет операции сверх имеющихся у него кредитных ресурсов. Аудитор обращает внимание не только на величину остатка на корреспондентскому счету, но и на время, в течение которого этот остаток имел место быть, так как по величине отрицательного остатка в течение длительного времени можно сразу судить о величине прибыли. Если отрицательный остаток по корреспондентскому счету имел место в течение длительного периода времени, это снижает прибыль банка, так как ЦБ взимает высокие штрафы.

При проведении аудиторской проверки аудитор может использовать произвольную группировку статей баланса. Целесообразно также проводить встречные проверки в организациях по вопросам, входящим в компетенцию банка.

При выявлении финансовой несостоятельности клиентов, которое может привести к существенному ущербу для КБ, аудитор, исходя из нормативных документов, имеет право потребовать пересмотра деловых отношений с экономическим субъектом, являющимся клиентом банка.

Особое внимание также уделяется ликвидности банка. При этом аудитор проверяет полноту создания фондов обязательных резервов, страхования депозитов. В ходе аудиторской проверки необходимо проследить соответствие доходов от размещения кредитных ресурсов и банковского капитала с расходами по операционной и управленческой деятельности банка.

Одним из направлений аудиторской проверки банка является проверка тенденций роста расходов на охрану банка, арендную плату за помещения.

Аудитору приходится анализировать прибыльность банковской деятельности. При этом существует целый ряд показателей, позволяющих определить прибыльность в абсолютных и относительных величинах. В зарубежной практике банковского аудита, как правило, используется один показатель прибыльности банковской деятельности, определяемый как отношение прибыли к уставному капиталу. В отечественной практике используются и абсолютные показатели (величина балансовой прибыли, сумма активов баланса-брутто), и относительный показатель. Относительный показатель прибыльности банковской деятельности может быть рассчитан двумя способами:

1. Отношение балансовой прибыли к собственному капиталу банка.

2. Отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

Особенностью банковского аудита является финансовый анализ всех направлений финансово-хозяйственной деятельности банка. В основе этого анализа лежит метод коэффициентов. Данный метод позволяет разделить все показатели, характеризующие деятельность банка, по трем направлениям:

1. Показатели, характеризующие активные операции банка.

2. Показатели, характеризующие депозитарную базу банка и собственный капитал.

3. Показатели доходности и контроля за расходами.

Показатели, характеризующее активные операции.К первой группе аудитор имеет возможность использовать шесть основных критериев эффективности использования активов:

1. Коэффициент эффективности использования активов: показывает, какая часть активов приносит доход, в процентах. Определяется как отношение средних остатков по активным счетам, приносящим доход, к средним остаткам по всем активным счетам.

2. Коэффициент использования депозитов: показывает, какой процент от общего объема депозитов помещен в кредиты. Аудитор имеет два нормативных показателя использования депозитов: если коэффициент больше 75%, то принято говорить о агрессивной кредитной политике банка; если коэффициент меньше 65%, то говорят об обратной тенденции.

3. Коэффициент использования привлеченных средств: показывает, какой процент привлеченных средств направляется на кредитование. Определяется как отношение средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств.

4. Доля каждого вида ценных бумаг в портфеле инвестиций, в процентах.

5. Удельный вес предоставленных кредитов по видам заемщиков. Данный показатель помогают аудитору оценить состояние кредитной политики банка с точки зрения ее риска, ликвидности и рентабельности.

6. Показатели, отражающие сроки погашения кредита различными категориями заемщиков.

Показатели, характеризующие депозитную базу и собственный капитал.

1. Удельный вес каждого вида депозитов в общей сумме депозитов.

2. Группировка депозитов по срокам с определением итоговой суммы по каждой сумме. Группировка - стандартная: до 1 года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет.

3. Коэффициент рычага: отражает соотношения привлеченных средств и собственного капитала на конкретную дату. Существует два способа расчета коэффициента рычага: а) отношение средних остатков по депозитам к среднему уровню собственного капитала; б) отношение средних остатков заемных средств к среднему уровню собственного капитала.

4. Коэффициент достаточности собственного капитала - два способа расчета: а) сумма активов, подверженных риску к собственному капиталу; б) собственный капитал к общей сумме активов. Коэффициент достаточности собственного капитала не должен быть ниже 7%, хотя для региональных банков допускается 5-6%.