Оценка аудитором состояния учета нма при подтверждении отчетности и анализ использования нма.

Аудитор должен выяснить значимость объектов НМА на предприятии. Т.е. выявляется удельный вес НМА в общей сумме активов. Если этот удельный вес незначителен, то и общая материальность ошибки будет незначительной. Не могут быть пропущены аудитором ошибки в налогообложении.

Как правило, удельный вес НМА на предприятиях в нашей стране не велик. В промышленно развитых странах - обратная ситуация, которая скоро будет и в РФ.

Нужно проанализировать динамику, структуру НМА по видам, срокам полезного использования, правовой защищенности. Может потребоваться анализ доходности НМА, который используется в случаях, когда применение данного НМА обусловило рост прибыли.

Проверка операций с пз, материальными ценностями и товарами. Цели и основные направления.

Аудиторские проверки ПЗ, материальных ценностей и товаров могут иметь разный объем. Если предприятие производственное, то объем огромен, и необходимо проводить отдельную масштабную проверку ПЗ. В остальных случаях можно ограничиться проверкой в рамках денежных средств.

Но в любом случае аудитор должен подтвердить статью “Производственные запасы” в балансе (ст.210) и других формах отчетности.

Составляющие этой обобщающей статьи:

211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” (сч.10,15,16). Правила использования сч. 15 и 16 отражаются в учетной политике. Остатки по сч.16 отдельно в балансе не показываются. Он присоединяется в данном случае к стоимости материалов без бухгалтерских проводок.

212 “Животные на выращивании и откорме”.

213 “МБП” (сч.12,13,16). МБП отражаются по остаточной стоимости (как и все имущество, по которому начисляется амортизация). В этой статье отражается также остаток по сч.16, который присоединяется к остаточной стоимости МБП без бухгалтерских проводок.

214 “Затраты в НЗП (издержках обращения)” (сч.20,21,23,29,30,36,44).

215 “ГП и товары для перепродажи” (сч.40,41).

216 “Товары отгруженные” (сч.45).

217 “Расходы будущих периодов” (сч.31).

218 “Прочие запасы и затраты”. Например, несписанная часть коммерческих расходов, которая относится к остаткам не отгруженной и не реализованной продукции.

Аудитор должен проверить правильность заполнения формы №5, раздел “Амортизируемое имущество”.

Строки: 380 Итого, 381 На складе, 382 Итого в эксплуатации.

Графы: 3 Остаток МБП на начало года, 4 Поступило, 5 Выбыло, 6 Остаток МБП на конец года.

Надо проследить, чтобы суммы, указанные в графе 5 строки 381 и графе 4 строки 382, отражали МБП по фактической их себестоимости.

В справке к разделу 3 приводится величина износа амортизируемого имущества, в том числе МБП (396 строка). Формула контроля правильности отражения МБП: строка 380 (итого МБП по фактической себестоимости) - 396 (износ) = 213 ст. баланса.

После этой проверки необходимо сравнить данные баланса с данными по синтетическим счетам. Используемые учетные регистры должны быть отражены в учетной политике. Четкость в этом вопросе появилась только с принятием закона “О бухгалтерском учете...”.

Основные направления проверки.

1. Вопросы оплаты за материальные ценности (МЦ). Полнота и своевременность оприходования МЦ по местам хранения.

2. Связано с сохранением МЦ. Здесь необходимо посмотреть, есть ли приказ о том, кто является материально ответственным лицом, и заключен ли с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На предприятиях производственной сферы - склад и кладовщик. На прочих предприятиях ситуация сложнее, т.к. приобретаемые для хознужд ценности быстро расходуются или хранятся в шкафах, складского учета не ведется. Возникают вопросы по выполнению обоих направлений проверки (оприходование, сохранность, материальная ответственность).

Т.к. в организации нет материально ответственного лица, то материальные ценности не приходуются. МБП должны учитываться поштучно. Не ведется аналитики. Сохранность подтверждает наличие документов об инвентаризации.

Инвентаризация должна проводиться ежегодно перед составлением годового отчета. Аудитор должен проверить, правильно ли отражен результат инвентаризации. Излишек приходуется и зачисляется на финансовый результат(сч.80). Недостача:

• списание на издержки в пределах норм естественной убыли, если такие нормы установлены (для предприятий торговли, материального снабжения и др.)

• сверх норм - на виновных лиц. Если виновники не установлены или по решению суда они освобождены от ответственности, тот убытки списываются на финансовые результаты. Убытки не учитываются при налогообложении прибыли, если нет подтверждения суда.

3. Правильность оформления отпуска материалов в производство.

4. Правильность оценки материальных ресурсов при приходовании и отпуске. Сплошную проверку проводить невозможно, поэтому аудитор проводит выборочную проверку.Аудит оценки ПЗ, их документального оформления и движения.