Введение

В условиях экономических преобразований появились новые виды экономических деяний, незаконных механизмов, технологий, способов преступного планирования, организационного совершения и коррупционного прикрытия в разных сферах хозяйственной и финансовой деятельности. Наибольшее увеличение преступных проявлений зарегистрировано в сфере финансовой деятельности. В современных условиях данная сфера рассматривается как масштабно криминализованное звено экономики, зона особой сложности относительно контроля со стороны правоохранительных органов.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание такие характеризующие преступных нарушений в сфере финансовой деятельности как ее латентность, "изобретательность" способов совершения преступлений, а также профессионализм преступника, действующего в этой сфере, делает проблему расследования преступлений в финансовой сфере достаточно актуальной на сегодняшний день, как для теоретиков, так и для практиков, предопределяет необходимость новых подходов к проблеме расследования преступлений.

На современном этапе экономического развития страны неконтролируемые наличные деньги являются питательной средой для осуществления организованной преступной деятельности.

Представленные способы преступления, совершаемые в сфере финансово-экономической деятельности играют важную роль факторов, дестабилизирующих социально-политическую сферу государства, в свете чего деятельность правоохранительных органов по предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений такого рода становится достаточно актуальной, необходимой для нормального становления и развития государства.

I. Криминалистическая характеристика преступлений в сфере экономики и налоговых преступлений.

В большинстве регионов Российской Федерации преступления в сфере экономической деятельности весьма распространены, проявляют тенденцию к росту, характеризуются низким уровнем раскрываемости и составляют проблему для правоохранительных органов.

В уголовно-правовом отношении наиболее опасными в сфере экономической деятельности являются: незаконное предпринимательство – ст. 171 УК РФ; производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции – ст. 171.1 УК РФ; незаконные организация и проведение азартных игр – ст. 171.2 УК РФ; незаконная банковская деятельность – ст. 172 УК РФ; легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем – ст. 174 УК РФ; легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления – ст. 174.1 УК РФ; незаконное получение кредита – ст. 176 УК РФ. Учитывая ряд характерных особенностей (сходство предмета преступного посягательства, способов совершения преступных деяний, следов-признаков преступной деятельности, сведений о личности), эти составы преступлений целесообразно объединить для разработки единой методики их выявления, расследования и предупреждения.

Налоговые преступления охватываются диспозициями ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Однако, учитывая то обстоятельство, что данные категории преступлений объединены одной главой (гл. 22 УК РФ) мы будем рассматривать их в связке друг с другом.

Предмет преступного посягательства.

Предмет преступного посягательства в сфере экономической деятельности составляют: денежные средства в рублях, иностранная валюта, кредитные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, имущественные и иные права собственности. Преступники овладевают предметом посягательства путем ведения незаконной предпринимательской деятельности, незаконной банковской деятельности, совершения преступных финансовых операций в рублях и в валюте.

Предметом же преступного посягательства по делам о налоговых преступлениях является уклонение от уплаты налогов и страховых взносов. Вред, причиняемый преступлением, состоит в неполучении или недополучении государством определенных денежных средств, которые должны были быть уплачены в соответствии с законом.

Способ совершения преступления.

Способы совершения преступлений в сфере экономической деятельности можно подразделить на три большие группы:

- незаконное предпринимательство – приобретение, продажа товаров (продуктов), использование имущества, выполнение строительно-ремонтных и иных работ, оказание юридических, медицинских и других услуг без государственной регистрации либо специального разрешения (лицензии) или с нарушением условий лицензирования;

- незаконная банковская деятельность – образование банков, филиалов, реорганизация (слияние, выделение), осуществление банковских операций без государственной регистрации либо специального разрешения (лицензии) или с нарушением условий лицензирования;

Указанные способы преступлений можно классифицировать на простые и сложные, которые различаются в зависимости от особенностей лиц, их совершающих, и сложившихся условий. Простые способы характеризуются тем, что отдельные граждане приобретают, реализуют товарно-материальные ценности, выполняют работы, оказывают услуги без государственной регистрации и получения разрешения (лицензии) на занятие этой деятельностью. При простых способах предпринимательства преступники не ведут учет, не подают декларацию о доходах, не платят налоги.

Сложные способы названных преступлений характеризуются тем, что преступники от легально действующего банка незаконно образуют филиалы для преступных махинаций с денежными средствами, иностранной валютой юридических и физических лиц; регистрируют законную по форме, но фиктивную по содержанию коммерческую организацию для прикрытия торговли наркотиками, отмывания незаконных доходов. Преступники часто образуют лжефирмы в оффшорных зонах за рубежом для получения незаконных льгот: права на получение недвижимости, кредитов, освобождения от уплаты налогов, извлечения имущественной выгоды и др. Так, за 2002 год из Краснодарского края в оффшорные зоны было направлено 300 миллионов американских долларов, а за последние десять лет из России около 480 миллиардов долларов США.

Преступники маскируют свои действия путем использования подложных сертификатов на покупку иностранных компаний, представления пакета фиктивных учредительных документов, фальсифицированных кредитных карт, акций, реквизитов банковских счетов.

Иногда руководящие работники банка дают указание своим подчиненным на покупку и продажу валюты, прием денежных средств от юридических и физических лиц на депозит, тогда как не имеют лицензии или такое разрешение имеется, но срок его действия истек.

Способами действий преступников при незаконной банковской деятельности являются: образование незарегистрированной организации на базе ранее действовавшей, но в данное время ликвидированной; сдача в аренду складских помещений, торговых киосков, автостоянок предприятиям, пользующимися льготами; расчеты за работы, услуги «черным налом» либо неотфактурованной поставкой товара или неучтенными излишками; завышение или занижение цен на недвижимость, товарно-материальные ценности, работы, услуги; занижение прибыли за счет включения себестоимости продукции фактически не произведенных затрат; перечисление полученного от экономической деятельности дохода на счета организации, имеющих налоговые льготы.

Для получения кредита с умыслом его непогашения преступники совершают следующие действия: изготавливают и представляют кредитору подложные документы о финансовом благополучии своей организации; составляют фиктивные договоры о финансово-хозяйственной сделке для обоснования кредитной заявки; предоставляют неправильные технико-экономические обоснования предстоящих вложений кредитных средств; предъявляют фиктивные документы на право получения кредита на льготных условиях по заниженной кредитной ставке; направляют фиктивные гарантийные письма от имени авторитетных государственных и коммерческих структур.

При легализации (отмывании) незаконно полученных денежных средств преступники применяют следующие способы: открытие банковских счетов организациями, зарегистрированными на подставных или вымышленных лиц; ведение двойной бухгалтерии на заказные мошеннические хозяйственно-финансовые операции; перевод иностранной валюты на имя подставной оффшорной компании за рубеж в счет оплаты фиктивной коммерческой сделки; экспорт из России ликвидного сырья за границу под видом исполнения госзаказа, за который оплата поставщикам не производится (на экспортируемые нефть, газ, алмазы, древесину преступники в сопроводительных документах указывают заниженную их стоимость и разницу присваивают); конвертирование наличных денег в другое средство платежа (чеки, акции, векселя), скрывающее их собственника или держателя; продажа, дисконтирование или торговля банковским чеками, векселями, кредитными картами, платежными поручениями; покупка иностранной или российско-зарубежной фирмы, открытие ее счета в банке для манипулирования деньгами в виде предоставления кредитов, ссуд, займов, оплаты аккредитивов, выплаты гонораров за консультации, платежей по подложным документам и др.

Следы преступлений в сфере экономической деятельности отображаются в совершении подлогов в документах на регистрацию организации или предпринимательской деятельности, договорах на сделку, о приеме на работу, расчетно-платежных ведомостях, ордерах и т. д.

Осуществляя незаконное предпринимательство, преступники могут представить подложное свидетельство о регистрации организации, устав, учредительный договор, лицензию.

Нередко следы преступлений содержаться в заявлении на открытие счета в банке, карточке с образцами печати организации и подписей лиц, имеющих право получать деньги со счета, объявлениях на взнос наличными, квитанциях к приходным кассовым ордерам. При совершении незаконных операций по приобретению, хранению, производству и реализации имущества следы преступной деятельности отражаются в доверенностях на получение ценностей, актах закупки, счетах фактурах, платежных поручениях, товарно-транспортных накладных, путевых листах др.

Относительно способов совершения налоговых преступлений, то в настоящее время их выявлено более ста. Наиболее опасные из них те, в которых используются маскировка и вуалирование криминальных манипуляций и их следов.

Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и (или) хозяйственных операций проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов или страховых взносов. По уровню организации и преступной квалификации виновных лиц выделяются такие ее разновидности:

- Деятельность дилетантского уровня, когда уклонение осуществляется путем утаивания финансово-хозяйственных операций, например, посредством уничтожения учетных документов;

- Деятельность полупрофессионального уровня, когда уклонение достигается посредством отражения в бухгалтерской документации вымышленной финансово-хозяйственной деятельности (вуалирование). Оно реализуемо, если на предприятии работает достаточно опытный главный (старший) бухгалтер, «прячущий» доходы путем подмены первичных бухгалтерских документов сфальсифицированными, осуществления неправильных бухгалтерских проводок, искажения отчетности: сокрытие прибыли путем завышения данных о материальных затратах в первичных документах и в документах учета; сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в первичных документах, в документах учета, в документах отчетности.

- Деятельность профессионального уровня, когда уклонение реализуется одновременно путем утаивания и вуалирования. В данном случае имеет место занижение налогооблагаемой прибыли путем создания незарегистрированных предприятий, завышения расходов на оплату труда и численность работающих; сокрытие прибыли совместно с руководителями других предприятий, пользующихся льготами по налогообложению. Здесь возможны варианты: фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, пользующимся такими льготами либо перечисление прибыли на предприятия, имеющим налоговые льготы.

Следы налогового преступления – последствия или всей криминальной деятельности виновного лица (повышение уровня его материального благосостояния), или отдельных действий (отсутствие документов, товарно-материальных ценностей, фигурировавших в инвентаризационной ведомости). Это могут быть материально фиксированные отображения, а также мыслеобразы.

Время и место преступлений в сфере экономики характеризует механизм действий преступников, и позволяют определить: какие условия они использовали в целях подготовки, совершения и сокрытия преступления; что препятствовало или, наоборот, способствовало их преступной деятельности; кто из должностных и иных лиц мог создать благоприятную ситуацию или воспользоваться ею для совершения конкретного преступления.

Незаконная банковская деятельность по купле-продаже валюты, преступные операции с ценными бумагами непосредственно связаны со временем, благоприятствующим совершению сделок, полномочий на которые соответствующими органами не давалось. Осуществлению указанных незаконных действий способствует время инфляции, т.е. период дестабилизации курса рубля по отношению к иностранной валюте. Преступным операциям при расчетах ценными бумагами за товары и услуги благоприятствует время принятия соответствующими органами таких распоряжений.

Для совершения преступлений, рассматриваемой категории преступники выбирают места, позволяющие бездокументально приобретать товары, рассчитываться наличными деньгами сверх установленного лимита, уклоняться от налогов, разоблачения. Так, преступники покупают компанию в оффшорной зоне за рубежом, где бухгалтерский учет сделок не ведется, получают кредит и переводят валюту на счета, заведомо открытые в банках за границей для хищения этих денег.

Местом совершения налоговых преступлений могут быть: помещение, где в бухгалтерскую документацию вносились искаженные данные о доходах или расходах. Это, например, офис организации, квартира главного бухгалтера или директора. Однако следует учитывать, что составление подложных бухгалтерских документов (декларации о доходах) в целях сокрытия объектов налогообложения само по себе означает лишь приготовление к налоговому преступлению или покушение на него. Законченным составом будет фактическая неуплата налога в установленный срок. Поэтому фактическим местом следует считать регион (город, район), контролируемый соответствующей территориальной инспекцией Министерства по налогам и сборам.

Время совершения преступления точно определить довольно трудно. В зависимости от вида налоговых платежей оно может охватывать от нескольких дней до нескольких месяцев, и даже лет.

Обстоятельства, подлежащие установлению.

Особенности обстоятельств, подлежащих установлению по делам об экономических преступлениях, всецело определяются отличительными свойствами самих преступлений. Среди обстоятельств, установления которых требует уголовно-процессуальный закон, особого внимания заслуживают следующие:

- конкретные нормативно-правовые акты и их положения, нарушение которых имело место со стороны преступников; наличие реальной возможности соблюдения ими соответствующих требований;

- в чем конкретно выразилось нарушение нормативно-правового акта;

- обстоятельства, свидетельствующие о направленности умысла преступников;

- характер и размер причиненного ущерба, а также иные квалифицирующие признаки (наличие организованной преступной группы, неоднократность совершения преступления, применения насилия и т. д.);

- обстоятельства, способствовавшие совершению преступления. Важность установления этой группы обстоятельств определяется тем, что они часто бывают связаны с иными правонарушениями и преступлениями, в том числе совершаемыми ответственными должностными лицами (государственными и муниципальными служащими). Последнее обстоятельство повышает характер общественной опасности самих экономических преступлений.

Таким образом, преступления в сфере экономической деятельности и налогообложения несут повышенную социально-экономическую опасность для государства.

Способы совершения преступлений весьма разнообразны и группируются в зависимости от степени изощренности совершения данных преступлений.

Особую озабоченность вызывают преступления, совершенные на территории оффшорных зон за рубежом.