taxes_01-52

Оглавление

13. Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на 2013-

1. Экономическое содержание и функции налогов.

Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента + (см 8 ст. НК)

Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Цель взимания налога – обеспечение деятельности государства и муниципальных образований (фиск.), а также стимулирование или сдерживание процессов производства и обращения (регул.).

Признаки налога:

Обязательность (императивность)- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Индивидуальная безвозмездность – уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика (в этом заключается отличие налога от пошлины)

Смена формы собственностипри уплате налога доля частной собственности становится государственной.

Безадресность – налоги поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются и неизвестно на какие цели расходуются средства от взимания конкретного налога

Безвозвратность – уплачиваемые в бюджетную систему налоги не возвращаются

налогоплательщику.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов гос. органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) .

Функции налога. Роль налога в макроэкономическом регулировании.

I. Фискальная – формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его

финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его функций.

II.Регулирующая – посредством налогов государство может влиять на:

Производственные и инвестиционные процессы (путем стимулирования либо сдерживания определѐнных отраслей)

Динамику потребления и сбережения (посредством установления различных ставок косвенных налогов)

Уровень доходов физических и юридических лиц (путем установления дифференцированных

ставок налогов, предоставления льгот определенным слоям населения) Инструменты налогового регулирования:

-налоговые ставки

-налоговые льготы

Кривая А. Лаффера: Графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума.

Х – уровень налоговых ставок У – объем налоговых доходов бюджета

Ха – оптимальный размер налоговой ставки

Уа – максимальная величина объема налоговых доходов

▲ К списку вопросов с

2. Элементы налога и их характеристика.

Элементы налога – отражают его социально-экономическую сущность и родовые признаки. Принцип элементов налога используется в законодательных актах государства о налогах: «При

установлении должны быть определены все его элементы. Акты о налогах и сборах должны быть сформулированы».

Элементы налога:

1)Существенные (без которых ни налоговые обязательства, ни порядок его исполнения не могут считаться определенными)

2)Факультативные (их отсутствие не влияет на степень определенности налогового

обязательства; например налоговые льготы) Существенные элементы налога:

1)Субъект налога - лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств (физ. и юр. лица ст. 19 НК РФ).

2)Объект налога – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38.1 НК РФ).

3)Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка налога. В соотв. со ст. 53.1 НК РФ – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

4)Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53.1 НК РФ).

5)Налоговый период – время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т.е. оклад налога. Календарный год ил иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов

(ст. 55 НК РФ).

6)Порядок исчисления налога – определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т.е. нарастающим итогом).

7)Срок уплаты налога – календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог (ст. 57 НК РФ).

8)Порядок уплаты налога – технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентов суммы налога в соответствующий бюджет.

9)Налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (ст. 56 НК РФ).

▲К списку вопросов ► 3: Классификация налогов

3. Классификация налогов.

Определения можно найти в вопросе ► 2: Элементы налога.

В соответствии с действующим законодательством утверждены следующие виды налогов с учетом правил исчисления и уплаты их на территории РФ (принадлежность к уровням власти/управления):

1. Федеральные налоги имеется единый механизм уплаты (единые ставки, сроки, декларации): НДС, НП, акцизы, налог на доходы физических лиц, водный налог (за пользованием водными объектами), государственная пошлина.

2. Налоги субъектов федерации (региональные) - влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки: например, Налог на имущество организаций, транспортный налог.

3. Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Классификация налога

Косвенные – налоги, которые включены в цену товара в виде надбавки, увеличивают и уплачиваются в цене конечного потребителя.

Прямые – налоги, которые взимаются непосредственно из доходов налогоплательщика. По платежеспособности:

Личные (налоги, которые учитывают платежеспособности налогоплательщика)

Реальные (которые не учитывают платежеспособность и уровень дохода)

Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в налоговый бюджет.

По субъекту налога: Налоги физических лиц, Налоги юридических лиц, Налоги ФЛ и ЮЛ Виды ставки:

Твердые (специфические) устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения

Процентные (адвалорные) устанавливаются в % к единице налога

Комбинированные (сочетают твердую и процентную ставки)

Кратные МРОТ

Объект налога:

Имущество

Прибыль, доход

Земля

Рента

Капитал

Средства потребления

Метод обложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы:

Равные (для каждого равная сумма)

Пропорциональные (для каждого равная ставка)

Прогрессивные (с ростом налоговой базы возрастает ставка налога)

Регрессивные (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога); с 2001-2010 это был единый социальный налог

Периодичность: Разовые (уплата связана с бессистемным, случайным событием) или Регулярные (систематические, текущие)

Бюджетное назначение: Общие или Целевые (предназначенные для формирования конкретного расхода бюджета)

Носитель налога – лицо, которое несет экономическое бремя налогообложения (налоговая нагрузка и т.д.).

4. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ.

Налоговая система РФ - совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Действующая ныне в Российской Федерации система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. Проводившаяся налоговая реформа была обусловлена необходимостью экономических преобразований, что потребовало разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка внедрения налогового регулирования как наиболее действенного инструмента общей системы регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в конце 1991 г. и был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

-единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

-четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

-приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательнонормативными актами, не относящимися к нормам налогового права и в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

-однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

-определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России стали взиматься налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Но действующая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной. Причин для этого много, и прежде всего – отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ (часть I) был введен в действие с 1 января 1999 г. и призван решить следующие важнейшие задачи:

построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Всоответствии с Налоговым кодексом РФ в стране установлены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные. Наиболее актуальным вопросом, нашедшим свое решение в Налоговом кодексе, является налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой

системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.

o1. Федеральные налоги: имеется единый механизм уплаты (единые ставки, сроки, декларации): НДС, НП, акцизы, налог на доходы физических лиц, водный налог (за

пользованием водными объектами), государственная пошлина.

o 2. Налоги субъектов федерации ( региональные )- влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки: например, Налог на имущество организаций, транспортный налог.

o 3. Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Принципы:

ВНК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы налогообложения:

1.принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога);

2.принцип отсутствия дискриминационного характера налогов(налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин));

3.принцип экономической определенности(налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными);

4.соблюдение единого экономического пространства(не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств);

5.принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков(ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ);

6.принцип определенности элементов налогообложения(при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения);

7.принцип точности и удобности уплаты налогов(акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить);

8.принцип приоритетности налогоплательщика(все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)).

▲ К списку вопросов

5. Нормативное регулирование налогообложения в РФ.

Законы:

-Конституция РФ

-НК РФ

-Федеральные законы о налогах и сборах (вносят поправки)

-НПА органов муниципальных образований местных налогов

Нормативно-правовое регулирование нал отношений в России базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

•основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

•принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

•права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

•формы и методы налогового контроля;

•ответственность за совершение налоговых правонарушений;

•порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

С 1999г. НК РФ I часть – определяет налоговую систему РФ и его основные элементы.(!изменение №227-ФЗ от 18.07.2011г. – поправка внесена в главы: 14.1-14.6 !№321-ФЗ от 16.11.2011г. – «О внесении изменения о создании консолидированной группы налогоплательщиков»)

II часть НК РФ – регламентирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов на территории РФ.

ст. 5 НК РФ «Действие актов налогового законодательства во времени», основной принцип: акты законодательства вступают в силу не ранее, чем по истечении 30 дней со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа следующего месяца следующего по периодам соответствующего налога. Содержит принцип отрицания обратной силы налогового закона (п.2 ст.5). Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие права налогоплательщиков не имеют обратной силы.

Акт законодательства о налогах и сборах, улучшающие права налогоплательщика имеют обратную силу.

В законодательстве субъектов РФ устанавливаются региональные налоги на соответствущих субъектах РФ.

Подзаконные акты

НПА о налогах и сборах

Постановление правительства РФ (пост.№1 от 01.01.2002 – классификация основных средств), федеральных органов исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики

Органов исполнительной власти субъектов РФ

Местного самоуправления

!ст.7 НК РФ содержит: принцип приоритета норм международных договоров над налоговым законодательством РФ

▲ К списку вопросов

6. Виды налогов и сборов РФ. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения.

Система налогов и сборов РФ (ст.12).

Федеральные налоги и сборы – налоги, которые установлены НК и обязаны к уплате на всей территории РФ.

1)НДС (гл.21 НК РФ)

2)Акцизы (гл.22 НК РФ)

3)Налоги на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

4)Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ)

5)Налог на добычу полезных ископаемый (гл,26 НК РФ)

6)Водный налог (гл.25.2 НК РФ)

7)Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами (гл.25.1 НК РФ)

8)Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ)

Региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

1)Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ)

2)Транспортный налог (гл.28 НК РФ)

3)Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ)

Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

1)Земельный налог (гл.31 НК РФ)

2)Налог на имущество физических лиц (№2003-1 закон от 09.12.91г) Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения:

Законодательные органы субъектов РФ – региональные – предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы – ставки налога (в пределах установленных НК)

Представительные органы муниципальных образований – местные - предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы Обязанности налоговых органов (ст.32):

-осуществлять контроль за соблюдением законодательства, а также нормативных актов

-соблюдать налоговое законодательство

-соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

Структура полномочий в области налогообложения органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Распределение налоговых полномочий между уровнями власти происходит по следующим основным элементам:

установление налога, в частности, определение объекта налогообложения, категории налогоплательщиков, налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления налогов и налогового периода, налоговых льгот (освобождений);

распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня;

определение порядка и условий исполнения налогового обязательства и зачисления налоговых доходов в бюджет;

введение налога;

администрирование налога.

Разграничение полномочий по установлению и введению налогов. Основополагающим элементом налоговых полномочий органов власти различного уровня являются полномочия по установлению и введению налогов. Общие положения о распределении полномочий по установлению и введению налогов между органами государственной власти и управления установлены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогового механизма, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, представления налоговой декларации.