1. Выбор схемы налогового учета

Область сравнения

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Обязательность ведения учета

Обязательно в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»

Обязательно в соответствии с Налоговым кодексом (НК) РФ (гл. 25)

Цели ведения учета

Составление финансовой отчетности и финансовых документов для внешних органов

Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов

Пользователи информации

Внешние (налоговые и др.) и частично внутренние (менеджеры разного уровня)

Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие, финансовые органы

Методы ведения учета

Счета, двойная запись, инвентаризация, документация

Те же, но возможны и другие, на усмотрение компании и налоговых органов

Периодичность составления

Установлена законодательно: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год

Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9 месяцев, год и чаще по некоторым налогам

Методика расчета финансовых результатов

Прибыль (до налогообложения) (бухгалтерская прибыль) рассчитывается путем сложения результата от продаж (в виде разницы между доходами от продажи товаров (работ, услуг) и расходами в виде себестоимости продаж) с прочим операционным и внереализационным результатом

Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов. Обязательно разделение прибыли: от каких видов деятельности и источников она получена.

Учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы

Момент признания доходов

Метод начисления, т.е. по отгрузке продукции, оказании услуг, выполнении работ. Кассовый метод разрешается только малым предприятиям (приказ МФ РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н)

Метод начисления, т.е. по отгрузке (ст. 271 НК РФ). Кассовый метод разрешается только тем компаниям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал

Момент признания расходов

Метод начисления, т.е. в соответствии с доходами. При кассовом методе принимаются только оплаченные расходы, относящиеся к соответствующим доходам периода

Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК РФ. При кассовом методе - только оплаченные расходы в соответствии с доходами (ст. 273 НК РФ)

Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на

• связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других МПЗ;

• возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также продажи товаров

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определены ст. 253 НК РФ:

• связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• на содержание, ремонт, эксплуатацию, техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества;

• на освоение природных ресурсов;

• на НИОКР;

• на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы

Классификация расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании

Установлено ПБУ 10/1999.

Расходы подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные

Определено ст. 252 НК РФ.

Расходы подразделяются на:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные

Группировка расходов на производство и реализацию

По элементам

: — материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты

По элементам:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— амортизация;

— прочие расходы

Особый порядок классификации производство и реализацию при методе начисления

Не предусмотрен

Расходы подразделяются на:

1. прямые, включающие

• материальные расходы

• расходы на оплату труда

• амортизацию по основным средствам, используе­мым непосредственно в производстве;

2. косвенные — все иные суммы расходов отчетного периода

Классификация амортизируемого имущества

Основные средства классифицируются по:

1. назначению (производственные и непроизводственные);

2. видам (ПБУ 6/2001); в) принадлежности (собственные и арендованные) и другим способам. Нематериальные активы классифицируются по: - видам (ПБУ 14/2000)

Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, причем перечень объектов, включаемых в определенные группы, устанавливается правительством РФ (ст. 258 НК РФ)

Срок полезного использования амортизируемого имущества

Устанавливается организацией самостоятельно исходя из периода, в течение которого ожидается получать доход от использования объектов

Устанавливается НК РФ (ст. 258) по группам амортизируемого имущества

Способы начисления амортизации основных средств

Определены ПБУ 6/2001:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Определены ст. 259 НК РФ:

— линейный метод;

— нелинейный метод.

В отношении некоторых объектов основных средств разрешается применять ускоренный метод

Порядок определения одного из способов начисления амортизации

Один из способов начисления амортизации применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока его полезного использования

Статьей 259 НК РФ установлено, что компании должны применять линейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—10-ую амортизационные группы, независимо от ввода их в эксплуатацию. К остальным видам основных средств можно приме­нять любой метод (либо линейный, либо нелинейный).

Однако при линейном методе порядок начисления амортизации не меняется в течение всего периода использования, при нелинейном — могут вноситься изменения (п. 4 ст. 259 НК РФ)

Из состава амортизируемого имущества исключается

Имущество стоимостью до 10 000 руб. за единицу

Имущество стоимостью до 10 000 руб. включитель­но за единицу

Расходы на ремонт основных средств

Включаются в состав расходов отчетного периода

Порядок отнесения к расходам отчетного периода установлен ст. 260 НК РФ

Расходы на модернизацию, реконструкцию

Увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, не учитываемых в составе расходов

Относятся к расходам по приобретению и созданию основных средств и не учитываются в целях налогообложения в составе расходов периода

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Определены ПБУ 14/2000:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Устанавливается ст. 258 НК РФ:

— линейный; — нелинейный

Срок полезного использования нематериальных активов

Определяется компанией самостоятельно при принятии объекта на учет, исходя из срока действия патента, свидетельства и др., а также ожидаемого срока использования объекта. Если установить невозможно, то 20 лет (но не более срока деятельности компании)

Порядок определен п. 2 ст. 258 НК РФ исходя из срока действия патента, свидетельства и др. в соответствии с законодательством РФ. Если установить невозможно, то 10 лет (но не более срока деятельности компании)

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Относятся к операционным расходам отчетного периода

Относятся к расходам будущих периодов в аналитическом учете. Особый порядок включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, установлен ст. 323 НКРФ