Направления, элементы и варианты методов учетной политики компании

Направление учетной политики

Элемент учетной политики

Варианты методов учета

Влияние на финансы компании

1. Оценка фактов хозяйственной деятельности

1.1.Политика определения реализации товаров (услуг)

— По мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления).

— По мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (кассовый метод)

При методе начисления обязанность уплачивать налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.) возникает после факта начисления.

При кассовом методе обязанность уплачивать налога (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.) возникает после поступления денежных средств или осуществления взаиморасчётов в другой форме

2. Учет и списание внеоборотных активов

2.1. Переоценка объектов основных

средств

Порядок осуществления переоценки возможен:

— методом индексации;

— методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам

Переоценка объектов основных средств с повышающими коэффициентами ведет к увеличению их остаточной стоимости и, соответственно, налога на имущество; понижающие коэффициенты ведут к снижению начисляемой впоследствии амортизации, уменьшению затрат и увеличению налогооблагаемой прибыли.

Регулярность переоценок с учетом уровня инфляции позволяет приближать балансовую стоимость основных средств до уровня текущей рыночной стоимости.

Изменение стоимости воспроизводства основных средств отражается в увеличении амортизационных отчислений

2.2. Амортизация основных средств

Для целей бухгалтерского учета:

— линейный метод;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— метод списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг).

С точки зрения уменьшения налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль компании целесообразно производить максимальное списание объектов основных средств на затраты в виде амортизации

Для целей налогообложения

: — линейный метод;

— нелинейный метод (уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2).

Применяется поправочный коэффициент, но не более 2 при работе в агрессивной среде, при повышенной нагрузке и т.д., коэффициент не более 3 по имуществу в лизинге.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам

2.3. Амортизация нематериаль-ных активов

Для целей бухгалтерского учета:

— линейный метод;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для целей налогообложения:

— линейный метод;

— нелинейный метод

Для целей налогообложения наиболее корректным с позиции налоговых служб является линейный способ начисления амортизации, хотя это наименее выгодный способ с точки зрения налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

3. Учет и списание оборотных активов (запасов)

3.1. Стоимостная оценка товаров / материалов

Для розничной торговли предусмотрены два метода оценки товаров:

— по продажной стоимости (с использованием счета 42);

— по покупной стоимости (без использования счета 42).

Покупная стоимость товаров / материалов может определяться с включением и без включения расходов по транспортировке, заготовке и т.п.

3.2.

Стоимостная оценка списываемых материалов

— Метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

— метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок);

— метод средней себестоимости;

— метод себестоимости каждой единицы материальных запасов

Метод ЛИФО в условиях инфляции уменьшает текущую налогооблагаемую прибыль (следовательно, налог на прибыль), а также налог на имущество за счет оценки товарных остатков по более ранней цене приобретения.

Вместе с тем этот метод не столь выгоден с точки зрения будущей налогооблагаемой прибыли, когда прибыль будет формироваться в условиях возросших отпускных цен и низкой учетной стоимости материалов, списываемых на затраты.

Остальные методы с точки зрения налоговых последствий нейтральны

3.3.

Нормативный метод контроля списываемых материалов

В качестве нормативов материальных затрат могут использоваться:

— натуральные нормы расхода материалов;

— укрупненные стоимостные нормативы материальных затрат;

— плановые нормативные калькуляции

По аналогии с производственными отраслями, где материальная составляющая в затратах является нормируемой и контролируемой величиной при проверке фактического списания материалов на затраты, в сфере услуг все чаще возникают проблемы, обусловливающие необходимость нормирования этих затрат. При отсутствии подобных нормативов налоговые службы ставят под сомнение списание фактически израсходованных материалов, считая, что в этих суммах находятся и недостачи материалов, и материалы, реализованные в розницу.

При большом ассортименте используемых материалов, например в ремонтных и парикмахерских услугах, корректным с точки зрения налогового права являются укрупненные материальные нормативы затрат (например, в процентах от выручки) и их фиксация в учетной политике в виде лимита материальных затрат в составе себестоимости

4. Учет затрат

4.1.Объект и способ калькулирова-ния себестоимо-сти

В "качестве объектов калькулирования могут выступать:

• отдельные услуги (при небольшом их ассортименте);

• однородные группы услуг;

• 1 рубль выручки по видам услуг. Основные методы калькулирования:

• нормативный;

• прямой;

• коэффициентный;

• смешанный

При наличии укрупненных нормативов материальных затрат (см. предыдущий пункт) по группам однородных услуг с точки зрения трудоемкости легко составляются плановые калькуляции нормативным методом, что также является весомым аргументом достоверности фактически списанных материалов при налоговых проверках

4.2. Распределе­ние косвенных расходов

Косвенные расходы могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) пропорционально:

• затратам труда;

• прямым материальным затратам;

• сумме прямых затрат;

• объему выручки

С точки зрения налоговых последствий варианты примерно равнозначны, если в структуре услуг отсутствуют услуги с различным режимом налогообложения.

Учитывая традиционную для многих отраслей сферы услуг привязку экономической работы и учетных процедур к объему реализации, предпочтителен последний вариант

4.3.

Отражение

транспортных

расходов

Транспортные расходы могут:

• учитываться в составе издержек обращения;

• включаться в покупную

Первый вариант менее трудоемкий: не возникает необходимость калькулировать учетную стоимость товаров, так как она совпадает с покупной стоимостью.

Второй вариант приводит к увеличению стоимости остатка товара, облагаемого налогом на имущество.

Вместе с тем в соответствии с действующим порядком в торговой деятельности транспортные расходы (а также проценты за банковский кредит на пополнение оборотных средств) распределяются на весь товарооборот и списываются на финансовые результаты не в полном объеме, оставаясь на счетах в виде незавершенного производства, также облагаемого налогом на имущество.

Таким образом, в данном случае последствиями с позиции налога на имущество можно пренебречь и остановиться на преимуществах первого варианта

4.4.Расходы на ремонтные цели

Ремонт основных средств может производиться за счет:

— текущих расходов;

— резервирования затрат в течение отчетного года;

— создания ремонтного фонда;

— накопления расходов в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на себестоимость

В целях увеличения затрат и уменьшения налогообложения предпочтительно резервирование затрат на ремонт основных средств.

Однако следует иметь в виду, что в годовой отчетности влияние резерва на налогообложение спорно.

При небольших объемах ремонтных работ во избежание рисков по налогу на прибыль целесообразно избрать первый вариант при равномерном уровне затрат. На эти цели и последний вариант при неравномерности затрат по периодам.

4.5. Резервы предстоящих расходов и платежей

В зависимости от равномерности (неравномерности) отдельных видов расходов (затрат) в дополнение к затратам на ремонт основных средств компания может создавать или не создавать резервы на следующие цели:

— оплату отпусков;

— выплату ежегодных вознаграждений;

— списание (по утвержденным нормам) естественной убыли

Создание подобных резервов соответствует международным нормам и в силу этого перспективно.

Однако оно позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль лишь в промежуточной отчетности.

По итогам отчетного года неиспользованные резервы сторнируются, что может привести к резкому росту налогооблагаемой прибыли в годовой отчетности

4.6. Способ учета расходов

Основными методами являются:

— котловой метод,

— позаказный метод;

— попередельный метод;

— накопительный метод (для строительных работ)

При большом ассортименте услуг и равнозначности режимов их налогообложения в налоговом учете вполне можно использовать котловой способ как наименее трудоемкий

4.7. Страховые резервы

За счет управленческих расходов компания может создавать следующие страховые резервы:

• на добровольное социальное страхование (от болезней, несчастных случаев, дополнительное медицинское страхование и пенсионное обеспечение);

• на добровольное производственное страхование (средств транспорта, имущества, гражданской и профессиональной ответственности)

Указанные резервы относятся на затраты и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Законодательством установлены лимиты на образование указанных фондов:

• 2% выручки от реализации — на производственное страхование;

• 1% выручки от реализации — на социальное страхование.

Таким образом, суммарный размер этих резервов не может превышать 3% оборота (выручки от реализации товаров, работ, услуг)

5. Учет финансовых результатов и источников финансирова-ния

5.1.

Курсовые и

суммовые

разницы

Курсовые и суммовые разницы возникают при валютных операциях. Их отражение в учете возможно в следующих вариантах:

• учет курсовых разниц на счете 83 с последующим списанием на финансовый результат в виде внереализационных расходов (отрицательные разницы) и внереализационных доходов (положительные разницы);

• учет положительных и отрицательных разниц на отдельном субсчете счета прибылей и убытков с последующим списанием на прибыли/убытки

Курсовые и суммовые разницы относятся на финансовые результаты, однако их влияние на налогообложение различно.

Курсовые разницы уменьшают (отрицательные)/увеличивают (положительные) налогооблагаемую прибыль как внереализационный расход/доход.

Суммовые разницы влияют на налогообложение по-разному:

• отрицательные не уменьшают налогооблагаемую прибыль (при расчете налогообла­гаемой прибыли по ним делается корректировка),

• положительные увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Положительные суммовые разницы, полученные поставщиком товаров (работ, услуг),облагаются также НДС, причем без зачета НДС по уплаченным суммовым ризницам.

Порядок отражения курсовых и суммовых разниц по фактически состоявшимся сделкам жестко детерминирован в налоговом законодательстве, поэтому они могут рассматриваться в учетной политике лишь с позиции наименьшей трудоемкости. С позиции налогового менеджмента их влияние следует учитывать на стадии планирования сделок

5.2. Оценочные резервы

В зависимости от условий хозяйственной деятельности (платежеспособность покупателей, фондовые операции и др.) предприятие может создавать или не создавать:

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и др.

Большие объемы дебиторской задолженности и операции на фондовом рынке нехарактерны для малых предприятий сферы услуг.

Если все же необходимость в этом возникает, следует иметь в виду, что подобные резервы не учитываются в целях налогообложения

5.3.Политика распределе­ния прибыли

В отношении использования чистой прибыли возможны два варианта:

— предварительное распределение чистой прибыли по фондам и последующее целевое расходование фондов;

— расходование чистой прибыли по факту без предварительного образования фондов

Учитывая изменчивость внешней среды и малый масштаб деятельности большинства компаний сферы услуг, предпочтительным является второй вариант, хотя на налогообложение образование фондов потребления и накопления не влияет