Раздел 3. Этапы формирования учётной информации износа (амортизации) основных средств.

3.1 Первичный учёт.

Первичный учёт – это одна из стадий хозяйственного учёта, на которой фиксируется хозяйственное явление или процесс на первичных носителях учётной информации, которые в дальнейшем обеспечивают получение не обходимых данных для управления теми или иными объектами хозяйствования, осуществление контроля за хозяйственными явлениями и процессами для анализа деятельности и реальной оценки реальной оценки результатов работы предприятия.

Первичный учёт амортизации является частью общей системы бухгалтерского учёт а основных средств , который обеспечивает отображение в учёте осуществлённых хозяйственных операций по начи слению и распределению амортизации основных средств. Он играет значительную роль в управлении амортизационной политикой, имеет важное значение для обеспечения контроля за порядком начисления и распределения сумм амортизационных отчислений, направленных на воссоздание основных средств предприятия и их рационального использования.

Методическими рекомендациями по применению специализированных форм первичных документов, утверждённых законодательством Украины для сельскохозяйственных предприятий установлены соответствующие формы первичных документов по начислению и распределению амортизации.

Для начисления амортизации необоротных активов составляют расчет (ведомость N 4.4 с.-г.) начисления амортизации основных средств и других необоротных активов по прямолинейному методу на начало года. Расчет используют для определения годовой и месячной суммы амортизации на 1 января. Необоротные активы группируют по группам и видам объектов, а также предусматривают распределение амортизации по объектам учета.

 В последующие отчетные периоды сумму амортизации необоротных активов за январь корректируют, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. При этом ежемесячно составляют Ведомость N 4.5 с.-г. начисления амортизации основных средств и других необоротных активов, которые поступили или выбыли. В этой ведомости указывают вид основных средств по классификационным группам и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам, поступившие и выбывшие. По объектам, поступивших сумма амортизации доначисляется к предыдущему месяцу, а по тому, выбывшие - вычитается.

 На основании расчета (ведомость N 4.4 с.-г.), начисления амортизации основных средств и других необоротных активов по прямолинейному методу и Ведомости N 4.5 с.-г.начисления амортизации основных средств и других необоротных активов, которые поступили или выбыли, составляют Ведомость N 4.6 с.-г. начисления амортизации основных средств и других необоротных активов. В ней записывают распределение амортизации по объектам учета, начисленную сумму амортизации за прошлый месяц, изменения суммы амортизации по объектам, поступивших и выбывших и сумму амортизации, начисленной в текущем месяце.

Амортизация основных средств - это систематическое распределение амортизируемой (первоначальная минус ликвидационная) основных стоимости в течение срока их полезного использования. Объектом амортизации является стоимость основных средств.

Не подлежит амортизации стоимость земли, а также стоимость незавершенных капитальных инвестиций.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Начисление амортизации отражается также на забалансовом счете 09. Уменьшение остатка на данном счете отражается в сумме использованной амортизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд и т.п.. При этом на данном субсчете не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный фонд предприятия.

Таким образом, для того чтобы правильно начислять амортизацию объекта основных фондов, необходимо:

- определить срок полезного использования;

- рассчитать ликвидационную стоимость объекта;

- определить метод начисления амортизации для каждого объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, осуществляется ежемесячно, а прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта основных средств на реконструкцию (достройку, консервацию) возобновляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию после завершения реконструкции (достройки, консервации).

При начислении амортизации основных средств (кроме других необоротных материальных активов) применяются следующие методы.

1. Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- определяется ликвидационная стоимость объекта;

- рассчитывается стоимость, которая амортизируется (первоначальная минус ликвидационная)

2. Метод уменьшения остаточной стоимости

Согласно данного метода годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Порядок начисления амортизации при использовании метода уменьшения остаточной стоимости:

- устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- определяется ликвидационная стоимость объекта;

- рассчитывается стоимость, которая амортизируется (первоначальная минус ликвидационная)

- рассчитывается годовая норма амортизации;

- годовая сумма амортизации рассчитывается умножением первичной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации;

или:

- годовая сумма амортизации рассчитывается умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на годовую норму амортизации;

- месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год полезного использования на 12;

- в последний год срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств начисление амортизации осуществляется в размере всей остаточной стоимости (минус ликвидационная стоимость).

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Согласно данного метода годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- определяется ликвидационная стоимость объекта;

- рассчитывается стоимость, которая амортизируется (первоначальная минус ликвидационная)

- рассчитывается годовая норма амортизации:

- годовая сумма амортизации рассчитывается умножением первичной стоимости на дату начала начисления амортизации на удвоенную годовую норму амортизации.;

- месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год полезного использования на 12;

- в последний год срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств начисление амортизации осуществляется в размере всей остаточной стоимости (минус ликвидационная стоимость).

4. Кумулятивный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- определяется ликвидационная стоимость объекта;

- рассчитывается кумулятивный коэффициент,

- годовая сумма амортизации определяется умножением амортизируемой на кумулятивный коэффициент,

- месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год эксплуатации на 12.

5. Производственный метод

Согласно данного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой на общий объем продукции (работ, услуг), которые предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- устанавливается общий объем продукции (работ, услуг), предполагается выпустить с использованием объекта (в натуральном измерителе)

- определяется ликвидационная стоимость объекта;

- рассчитывается производственная ставка амортизации

- месячная сумма амортизации определяется умножением фактического месячного объема продукции (работ, услуг) напроизводственную ставку амортизации.

Применение данного метода обеспечивает начисление амортизации только при реальном использовании (эксплуатации) оборудования.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, которые приведены выше.

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов стоимости, которая амортизируется, а остальные 50 процентов - в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта - 100 процентов его стоимости.

Начисление амортизации основных средств осуществляется в течение срока полезного использования объекта, приостанавливается на период его реконструкции. Начисление амортизации в ГП «УОППЗ им Фрунзе НАУ» производится ежемесячно, независимо от финансовых результатов, и начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования и прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств. На предприятии применяют прямолинейный метод начисления амортизации, ежемесячно сумма определяется делением стоимости объекта, который амортизируется на количество месяцев ожидаемого полезного использования объекта.

3.2 Обобщение информации в синтетическом и аналитическом учёте.

На исследуемом предприятии учёт амортизации основных средств автоматизирован с помошью системы 1С:Бухгалтерия. Введение в ручную данных о основном средстве на основе технических документов, инструкции по эксплуатации, а также информацию о первоначальной стоимости,нормы амортизационных отчислений, код затрат для отнесения амортизационных отчислений, код нормы амортизационных отчислений, сумма износа по данным переоценки, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию позволяет осуществлять расчёт программой.

Суммы амортизационных отчислений соответственно Плану счётов и Инструкции по его применению отражаются на счёте 13 «Износ (амортизация) необоротных активов, субсчета представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1

Субсчёт счёта 13 «Износ (амортизация) необоротных активов.	Характеристика
131 «Износ основных средств»	Обобщается информация о суме износа, тех необоротных активов ,учёт которых ведётся на счёте 10 «Основные средства»
132 «Износ прочих необоротных материальных активов»	Обобщается информация о суме износа, тех необоротных активов ,учёт которых ведётся на счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы»
133 « Накопленная амортизация нематериальных активов»	Обобщается информация о суме накопленной амортизации необоротных активов
134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»	Обобщается информация о суме износа, тех необоротных активов ,учёт которых ведётся на счёте 16 «Долгосрочные биологические активы»
135 «Износ инвестиционной недвижимости»	Обобщается информация о суме накопленной амортизации инвест иционной недвижимости

 В учете начисление амортизации приобретенных (созданных) основных средств; объекты, приобретенные на условиях финансовой аренды, а также внесены в уставный капитал предприятия

Сумма начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств.

Таблица 3.2

Оформление в учете начисление амортизации приобретенных (созданных) объектов основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дт	Kт
Начисление амортизации приобретенных основных средств, используемых в производственной деятельности	23	131 (132)
Начисление амортизации приобретенных основных средств, используемых в сфере управления производством	91	131 (132)
Начисление амортизации приобретенных основных средств, используемых в административных целях	92	131 (132)
Начисление амортизации приобретенных основных средств, используемых в сфере сбыта	93	131 (132)
Начисление амортизации приобретенных основных средств, используемых в другой операционной деятельности	949	131 (132)
Учтена сумма начисленной амортизации на забалансовом учете	09
Начисление амортизации основных средств, внесенных в уставный капитал (по направлениям использования)	23 (91) (92) (93) (949)	131 (132)

Оформление в учёте начисление амортизации основных средств, полученных бесплатно. Сумма начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств пропорционально сумме начисленной амортизации; одновременно с ее начислением признается доход от бесплатно полученных активов.

Поскольку на сумму начисленной амортизации признается доход, то нет необходимости отмечать эту сумму амортизации на забалансовом счете 09 и, соответственно, указывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Таблица 3.3 

Оформление в учете начисление амортизации основных средств, полученных бесплатно

Содержание хозяйственной операции	Дт	Kт
Начисление амортизации основных средств, полученных бесплатно, по направлениям использования в операционной деятельности	23 (91) (92) (93) (949)	131 (132)
Начислены доходы от бесплатно полученных активов на сумму начисленной амортизации в реализованной продукции (работах, услугах)	424	745

Оформление в учете начисление амортизации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования

Сумма начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств пропорционально сумме начисленной амортизации, одновременно с ее начислением признается доход от целевого финансирования. Поскольку на сумму начисленной амортизации признается доход, то нет необходимости отмечать эту сумму амортизации на забалансовом счете 09 и, соответственно, указывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Таблица3.4

Оформление в учете начисление амортизации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования

Содержание хозяйственной операции	Дт	Kт
Начисление амортизации основных средств, полученных бесплатно, по направлениям использования в операционной деятельности	23 (91) (92) (93) (949)	131 (132)
Начислены доходы от целевого финансирования капитальных инвестиций на сумму начисленной амортизации	69	745

Оформление учёта начисления амортизации объектов основных средств, полученных на условиях операционной аренды

Арендатор не учитывает балансовую стоимость объекта оперативной аренды, по которой данный объект учитывается на балансе арендодателя - собственника объекта основных средств.

В случае если договор операционной аренды позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативной аренды, расходы арендатора на улучшение объекта оперативной аренды отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных активов. После завершения таких улучшений арендатор ставит на учет такой созданный объект других необоротных активов. При расчете амортизации целесообразно установить срок службы такого необратимого актива в соответствии со сроком действия договора аренды, чтобы к моменту возвращения такого объекта аренды арендодателю расходы на улучшение такого объекта у арендатора были полностью отнесены на расходы предприятия.

Таблица 3.5

Начисление амортизации расходов на ремонт объектов основных средств, полученных на условиях операционной аренды

Содержание хозяйственной операции	Дт	Kт
Зачислена на забалансовый счет стоимость объекта основных средств, полученного по договору операционной аренды	01
Начислены расходы на улучшение объекта операционной аренды согласно договору	152	20 23 63
Введен в эксплуатацию объект операционной аренды после улучшений	117	152
Начисление амортизации других необоротных материальных активов, используемых в производственной деятельности	23	132
Учтена сумма начисленной амортизации на забалансовом учете	09